事业新会计制度实务新旧会计制度衔接.ppt

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1、事业新会计制度实务新旧会计制度衔接 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望u 事业单位会计实务事业单位会计实务新旧会计制度主要八项变化新旧会计制度主要八项变化配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容 创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销明确规定了基建数据并入会计明确规定了基建数据并入会计“大账大账”着力加强了对财政投入资金的会计核算着力加强了对财政投入资金的会计核算进一步规范了

2、非财政补助结转、结余及其分配的会进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算计核算突出强化了资产的计价和入账管理突出强化了资产的计价和入账管理全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明系统改进了财务报表体系系统改进了财务报表体系第一部分 资 产一、资产类一、资产类(新）新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）流动资产流动资产1 110011001库存现金库存现金101101现金现金2 210021002银行存款银行存款 102102银行存款银行存款3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度4 41101

3、1101短期投资短期投资117117对外投资对外投资5 51120111201财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度120101120101财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付120102120102财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付6 612111211应收票据应收票据105105应收票据应收票据7 712121212应收账款应收账款106106应收账款应收账款8 812131213预付账款预付账款101101预付账款预付账款一、资产类（新）一、资产类（新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）9 912151215其他应收款其他应收款102102 其他

4、应收款其他应收款1010 13011301存货存货115115 材料材料116116 产成品产成品509509 成本费用成本费用非流动资产非流动资产1111 15011501固定资产固定资产 120120 固定资产固定资产1212 15021502累计折旧累计折旧1313 15111511在建工程在建工程 1414 16011601无形资产无形资产124124 无形资产无形资产1515 16021602累计摊销累计摊销1616 17011701待处置资产损溢待处置资产损溢1717 14011401长期投资长期投资对外投资对外投资(二二)短期投资短期投资时间指标：一年（含一年）时间指标：一年（含

5、一年）投资对象：国债投资对象：国债例例1 1：取得时：取得时 借：短期投资借：短期投资某债券（买价某债券（买价+税金税金+手续费等）手续费等）贷：银行存款贷：银行存款例例2 2：收到利息：收到利息 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他收入其他收入投资收益投资收益例例3 3：出售或到期收回时：出售或到期收回时 借：银行存款借：银行存款 其他收入其他收入投资收益投资收益（低于成本价出售）（低于成本价出售）贷：短期投资贷：短期投资成本成本 其他收入其他收入投资收益投资收益（高于成本价出售或收回）（高于成本价出售或收回）（三）（三）长期投资长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长短期投资

6、、区分长短期投资2 2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金”“”“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”3 3、处置长期投资转入、处置长期投资转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”例例1 1：以货币资金取得长期投资：以货币资金取得长期投资 借：长期投资借：长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资例例3 3：持有期间取得利息、利润的账务处理：持有期间取得利息、利润的账务处理 从专户拨回支付中心其他资金户从专户拨回支付中心其他资金户 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 缴入财政专户

7、时缴入财政专户时 借：应缴财政专户款已交数借：应缴财政专户款已交数 贷：应缴财政专户款纳入专户管理收入贷：应缴财政专户款纳入专户管理收入（投资收益）（投资收益）（四）应收及预付款项、其他应收款（四）应收及预付款项、其他应收款新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据:商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款:逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又

8、收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”例例1 1：转入待处置资产时，按照待核销的应收、预付、其他应：转入待处置资产时，按照待核销的应收、预付、其他应收账款金额收账款金额 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款/预付账款预付账款/其他应收账款其他应收账款例例2 2：该待处置资产损溢报经批准予以核销时：该待处置资产损溢报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例3 3：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回的金额的金额 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷

9、：其他收入（五）存货（五）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大 原原“材料材料”、“产成品产成品”、“成本费用成本费用”“存货存货”2 2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法 原直接冲减或增加原直接冲减或增加“事业支出事业支出”/“经营支出经营支出”“待处置资产损溢待处置资产损溢”重点关注：重点关注：接受捐赠接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相同类或类似资产的市场价格（加相关费用）关费用）名义金额入账名义金额入账例例1 1：取得可入账金额的存货：取得可入账金额

10、的存货 借：存货借：存货 贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）其他收入其他收入 例例2 2：按照名义金额入账：按照名义金额入账 借：存货借：存货 1 1 贷：其他收入贷：其他收入 1 1 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）3 3、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额例例1 1：购进非自用材料：购进非自用材料 借：存货借：存货 （买价（买价+税费、运输费、装卸费、税费、运输费、装卸费、保险费保险费+其他支出）其他支出）贷

11、：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等u发出存货的处理发出存货的处理1 1、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”例例1 1：对外捐赠、无偿调出存货：对外捐赠、无偿调出存货 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 例例2 2：实际捐出、调出存货时，按照：实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产待处置资产损溢损溢”科目的相应余额科目的相应余额 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 盘盈：盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额名义金额 计入其他收入计入其他收入盘亏

12、毁损：盘亏毁损：通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等例例1 1：盘盈的存货：盘盈的存货 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入例例2 2：盘亏或者毁损、报废的存货：盘亏或者毁损、报废的存货 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货例例3 3：报经批准予以处置，按照：报经批准予以处置，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的相科目的相应余额应余额 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例1 1：甲事业单位发生发出材料情况如下：甲事业单位发生发出材料情

13、况如下：（1 1）事业活动中领用材料）事业活动中领用材料40004000元，根据领料单，作会计分元，根据领料单，作会计分录如下：录如下：借：事业支出借：事业支出 40004000 贷：存货贷：存货材料材料 40004000（2 2）经批准，对外捐赠材料）经批准，对外捐赠材料10001000元。假设不考虑税费。作元。假设不考虑税费。作会计分录会计分录如下：如下：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 10001000 贷：存货贷：存货材料材料 10001000实际捐赠时：实际捐赠时：借：其他支出借：其他支出 10001000 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 10001000例例2 2：甲事业

14、单位发生材料清查业务如下：甲事业单位发生材料清查业务如下：（1 1）月末，在财产清查中，发现）月末，在财产清查中，发现材料材料B盘盈盘盈500元，元，材料材料A A盘亏盘亏18001800元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：如下：盘盈的材料盘盈的材料借：存货借：存货材料材料B 500B 500 贷：其他收入贷：其他收入 500500盘亏的材料盘亏的材料借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢材料材料A 1800A 1800 贷：存货贷：存货材料材料A 1800A 1800（2 2）查明原因后，经批准将盘亏材料转入）查明原因后，经

15、批准将盘亏材料转入“其他支出其他支出”。其会。其会计分录如下：计分录如下：借：其他支出借：其他支出 18001800 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢材料材料A 1800A 1800(六六)固定资产固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、固定资产价值标准提高。、固定资产价值标准提高。2 2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3 3、引入折旧、引入折旧4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值名名义金额义金额事业单位的固定资产一般

16、分为六类：房屋及事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构构筑物；专用设备；筑物；专用设备；通用通用设备；文物和陈列品；图书、设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及档案；家具、用具、装具及动植物动植物。对于应用软件，如果其对于应用软件，如果其构成构成相关硬件相关硬件不可缺少不可缺少的组成部分，的组成部分，应当将该应当将该软件价值包括在所属硬件价值中软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产，一并作为固定资产进行核算；如果其进行核算；如果其不构成不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件将该软件作为无形资产作为无形资产核算。核算。事业单位以事业单

17、位以经营租赁经营租赁租入的固定资产，租入的固定资产，不作为不作为固定资产核算，固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。应当另设备查簿进行登记。购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。重点关注：重点关注：1 1、购进一般账务处理、购进一般账务处理 例例1 1：购入不需安装即可投入使用固定资产：购入不需安装即可投入使用固定资产：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用

18、基金 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产例例1 1：购入并进行安装时：购入并进行安装时 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 例例2 2：转为固定资产时：转为固定资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程3 3、改扩建、改扩建/修缮后的固定资产修缮后的

19、固定资产成本成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出 -拆除部分的账拆除部分的账面价值面价值 转入改扩建时转入改扩建时借：在建工程（固定资产的借：在建工程（固定资产的账面价值账面价值）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产（固定资产的固定资产（固定资产的账面账面价值价值）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产(固定资产固定资产账面余额账面余额)例：例：甲单位用财政专项补助资金，对实验室进行改造和扩建，实验室甲单位用财政专项补助资金，对实验室进行改造和扩建，实验室原值原值4,000,0004,000,000元，累计折

20、旧元，累计折旧1,200,0001,200,000元。实验室扩建发生费用元。实验室扩建发生费用200,000200,000元，采用财政授权支付方式向施工企业支付工程款。会计元，采用财政授权支付方式向施工企业支付工程款。会计分录如下：分录如下：（1 1）将固定资产转入改建、扩建时）将固定资产转入改建、扩建时借：在建工程借：在建工程实验室改扩建工程（实验室改扩建工程（400400万万120120万）万）28000002800000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 28000002800000借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 28000002800000 累

21、计折旧累计折旧 12000001200000 贷：固定资产贷：固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物 40000004000000 （2 2）使用财政补助资金，采用财政授权支付方式向施工企业支付工程款）使用财政补助资金，采用财政授权支付方式向施工企业支付工程款时时借：在建工程借：在建工程实验室改扩建工程实验室改扩建工程 200000200000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 200000200000借：事业支出借：事业支出 200000200000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 200000200000（3 3）完工交付使用）完工交付使用借：固定资产借：固定资

22、产房屋及建筑物房屋及建筑物 30000003000000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 30000003000000借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 30000003000000 贷：在建工程贷：在建工程实验室改扩建工程实验室改扩建工程 300000030000005 5、融资租入、融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保

23、险费、安装调试费等确定。费、途中保险费、安装调试费等确定。（1 1）借：固定资产）借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金（2 2）借：事业支出等（实际支付费用）借：事业支出等（实际支付费用）贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3）借：事业支出等（支付租金）借：事业支出等（支付租金）贷：银行存款等贷：银行存款等同时同时 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金例题：以长期付款方式购入一项固定资产例题：以长期付款方式购入一项固定资产100100万，每年支万，每年支付付2020万元。万元。购买时：购买时：借：固定资产借：固定

24、资产 100100万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 100100万万每年支付每年支付 20 20 万时万时(5 5年账务处理都相同年账务处理都相同）借：事业支出借：事业支出 2020万万 贷：银行存款等贷：银行存款等 2020万万 借：长期应付款借：长期应付款 2020万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 2020万万6 6、接受捐赠固定资产的账务处理、接受捐赠固定资产的账务处理有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似固定资产同类或类似固定资产的市场价格（加相关费用）的市场价格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账 例例1 1：接受捐赠时：接受捐赠

25、时：借：固定资产借：固定资产/在建工程（确定的固定资产成本）在建工程（确定的固定资产成本）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 例例2 2：相关税费、运输费等支出：相关税费、运输费等支出：借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等贷：银行存款等7 7、固定资产折旧、固定资产折旧折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外计量资产除外折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定。根据性质和实际使用情况合理确定。折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑

26、预计净残值折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额 固定资产折旧账务处理固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧8 8、固定资产后续支出、固定资产后续支出（1）列支并资本化）列支

27、并资本化例例1：发生相关后续资本化支出时：发生相关后续资本化支出时 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：贷：银行存款等银行存款等例例2：转为固定资产时：转为固定资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（2 2）列支但不资本化）列支但不资本化 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：银行存款等贷：银行存款等9 9、固定资产的处置、固定资产

28、的处置出售出售/出让出让/转让转让/无偿调出无偿调出/对外捐赠对外捐赠/盘亏毁损报废等盘亏毁损报废等通过通过“待处置资待处置资产损溢产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设明细科目发生处置收入和费用的处置项目应设明细科目借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金 固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：银行存款等贷：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置

29、资产损溢处置净收入处置净收入借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 例题：购入一项固定资产例题：购入一项固定资产9090万元，每年计提万元，每年计提3030万元，第二年将万元，第二年将其出售价款其出售价款8080万元，出售时发生费用万元，出售时发生费用5 5万元。万元。1 1、购入时：、购入时：借：固定资产借：固定资产 9090万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 9090万万 借：事业支出借：事业支出 9090万万 贷贷:银行存款银行存款 9090万万2 2、第一年提取折旧时、第一年提取折旧时 借：非流动资产基金借：非

30、流动资产基金固定资产固定资产 3030万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 3030万万 3 3、出售时、出售时 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）6060万万 累计折旧累计折旧 3030万万 贷：固定资产贷：固定资产 9090万万 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 6060万万 贷：待处置资产损溢（贷：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）6060万万4 4、取得价款时、取得价款时 借：银行存款借：银行存款 8080万万 贷：待处置资产损溢（贷：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入）8080万万5 5、发生费用时、发生费用时 借：待处置资产损

31、溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入）5 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 5 5万万6 6、上交国库时、上交国库时 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入）7575万万 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 7575万万关注：关注：1.1.将固定资产转入改建、扩建或修缮时按固定资产账面价将固定资产转入改建、扩建或修缮时按固定资产账面价值，借记值，借记“在建工程在建工程”；2.2.借入专门借款的利息，且属于建设期间发生的，计入在借入专门借款的利息，且属于建设期间发生的，计入在建工程成本；建工程成本；3.3.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本工程完工交付使

32、用时，按照建筑工程所发生的实际成本计入计入“固定资产固定资产”；4.4.“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目核算由明细科目核算由基建账套并入在建工程成本。（与基建账套并入在建工程成本。（与“建筑工程建筑工程”、“设设备安装备安装”并列）；并列）；5.5.至少按月至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中按新制度进行处理。中按新制度进行处理。(七七)在建工程在建工程(八八)无形资产无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、无形资产摊销单设备抵科目核算。、无形资产摊销单设备抵科目核算。2 2、不再区分是否内部成本核算。

33、、不再区分是否内部成本核算。3 3、明确后续支出的会计处理。、明确后续支出的会计处理。重点关注：重点关注：1 1、无形资产的取得、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等借：事业支出等 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 2 2、无形资产摊销、无形资产摊销摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法摊销政策摊销政策自取得

34、当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 无形资产摊销账务处理无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销3 3、无形资产的处置、无形资产的处置转让转让/无偿调出无偿调出/对外捐赠对外捐赠/核销核销通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”，比照固定资产的转让，比照固定资产的转让/无无偿调出偿调出/对外捐赠对外捐赠/核销进行财务处理核销进行财务处理第二部分第二部分 负负 债债二、负债类（新）二、负债类（新）二、负债类（旧）二、负债类（旧）流动负债流动负债

35、182001短期借款短期借款201借入款项借入款项192101应缴税费应缴税费210应交税金应交税金202102应缴国库款应缴国库款208应缴预算款应缴预算款212103应缴财政专户款应缴财政专户款209应缴财政专户款应缴财政专户款222201应付职工薪酬应付职工薪酬232301应付票据应付票据202应付票据应付票据242302应付账款应付账款203应付账款应付账款252303预收账款预收账款204预收账款预收账款262305其他应付款其他应付款207其他应付款其他应付款二、负债类（新）二、负债类（新）二、负债类（旧）二、负债类（旧）非流动负债：非流动负债：272401长期借款长期借款201借

36、入款项借入款项282402长期应付款长期应付款(一一)短期借款短期借款例：银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按例：银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额。照银行承兑汇票的票面金额。借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 例：支付短期借款利息时例：支付短期借款利息时 借：借：其他支出其他支出 贷：银行存款贷：银行存款(二二)应缴税费应缴税费一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。种税费。事业单位代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。事业单位代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。事业单

37、位应缴纳的事业单位应缴纳的印花税印花税不需要预提应缴税费，直接通过不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，支出等有关科目核算，不在本科目核算不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。(三三)应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬核算内容：应付职工薪酬核算内容：包含原来三个工资类应付项目包含原来三个工资类应付项目社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金(四四)长期借款长期借款 一、本科目核算事业单位借入的期限超过一、本科目核算事业单位借入的期限超过1 1年年(不不含含 1 1 年年)的各种借款。的各种借款。二、本科目应当

38、按照贷款单位和贷款种类进行明二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。行明细核算。长期借款利息的处理长期借款利息的处理（1 1）属于在建工程建设期间发生的，进入在建工程成本）属于在建工程建设期间发生的，进入在建工程成本 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：其他支出（利息支出）借：其他支出（利息支出）贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）工程完工交付使用后发生的利息支出记入当期支出）工程完工交付使用后发生的利息支出记入当期支出 借：其他支出借：其他支出

39、贷：银行存款贷：银行存款(五五)“长期应付款长期应付款”新旧制度变化：新旧制度变化：原规定原规定：融资租入固定资产、跨年度分期付款购买：融资租入固定资产、跨年度分期付款购买固定资产，原先都记入固定资产，原先都记入“其他应付款其他应付款”账户。账户。现行规定现行规定：以上业务应在：以上业务应在“长期应付款长期应付款”科目核算。科目核算。(六六)应缴财政专户款和应缴国库款应缴财政专户款和应缴国库款例题例题（1 1）某事业单位）某事业单位取得无主变价收入取得无主变价收入3 3万、教育费万、教育费2 2万、万、投资收益投资收益1 1万，以上款项缴入财政专户。万，以上款项缴入财政专户。借：应缴财政专户款

40、借：应缴财政专户款-已交数已交数 6000060000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款-纳入专户管理收入（教育收费）纳入专户管理收入（教育收费）2000020000 应缴财政专户款应缴财政专户款-纳入专户管理收入（投资收入）纳入专户管理收入（投资收入）1000010000 应缴国库款应缴国库款 3000030000 （2 2）以上收入的票据结报后，将部分款项上缴国库）以上收入的票据结报后，将部分款项上缴国库 借：应缴国库款借：应缴国库款 3000030000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款-已交数已交数 3000030000 （3 3）财政将教育收费）财政将教育收费2 2万元录入到

41、用款计划指标，万元录入到用款计划指标，并于单位申请用款指标后给予批复。并于单位申请用款指标后给予批复。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 2000020000 贷：事业收入贷：事业收入 2000020000（4 4）从专户拨回单位其他资金户投资收入）从专户拨回单位其他资金户投资收入1 1万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：其他收入贷：其他收入 1000010000第三部分第三部分 收收 入入二、收入类（新）二、收入类（新）二、收入类（旧）二、收入类（旧）384001财政补助收入财政补助收入401财政补助收入财政补助收入394101事业收入事业收入405事业

42、收入事业收入404201上级补助收入上级补助收入403上级补助收入上级补助收入414301附属单位上缴收入附属单位上缴收入412附属单位缴款附属单位缴款424401经营收入经营收入409经营收入经营收入434501其他收入其他收入413其他收入其他收入404拨入专款拨入专款新、旧新、旧事业单位会计制度事业单位会计制度在收入方面的变化主要在收入方面的变化主要体现在期末结转核算方面：体现在期末结转核算方面：1 1、财政补助收入、财政补助收入财政补助结转财政补助结转2 2、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入中中专项资金收入专项资金收

43、入非财政补助结转非财政补助结转3 3、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入中中非专项资金收入非专项资金收入事业结余事业结余4 4、经营收入、经营收入经营结余经营结余（一）财政补助收入（一）财政补助收入重点关注：重点关注：1.1.核算范围变化核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款同级财政部门取得的各类财政拨款2.2.明细核算要求明细核算要求“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用经日常公用经费费”“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目政府收支分类科目中支出功能分类政府

44、收支分类科目中支出功能分类3.3.期末转入期末转入“财政补助结转财政补助结转”例例1 1：实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额 借：银行存款、财政零余额账户用款额度借：银行存款、财政零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2：期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转：期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：财政补助结转贷：财政补助结转期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。(二二)事业收入事业收入 本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得本科目核算事业单位开展专

45、业业务活动及其辅助活动取得的收入。的收入。重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入按具体项目进行明细核算；收入按具体项目进行明细核算；2 2、采用、采用财政专户返还方式财政专户返还方式管理管理3 3、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”例例1 1：在采用财政专户返还方式管理下收到从财政专户返还的：在采用财政专户返还方式管理下收到从财政专户返还的事业收入事业收入 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入例例2 2：期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非：期末，

46、将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转财政补助结转（1 1）借：事业收入）借：事业收入专项资金收入专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转（2 2）借：事业收入）借：事业收入（非专项资金收入）（非专项资金收入）贷：事业结余贷：事业结余期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。（三）上级补助收入、附属单位上缴收入（三）上级补助收入、附属单位上缴收入1 1、上级补助收入内涵：从主管部门和上级单位取得的、上级补助收入内涵：从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。非财政补助收入。2 2、附属单位上缴收入：指、附属单位上缴收入：指附属独立核算单位附属独立核算单位

47、按照有关按照有关规定上缴收入。规定上缴收入。上级补助收入、附属单位上缴收入上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2 2、期末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”例例1 1：收到上级补助收入及附属单位上缴收入时：收到上级补助收入及附属单位上缴收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入/附属单位上缴收入附属单位上缴收入例例2 2：期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转：期末，将本科目本期发生额中的专项资金

48、收入结转入非财政补助结转入非财政补助结转 借：上级补助收入借：上级补助收入专项资金收入明细科目专项资金收入明细科目 附属单位上缴收入附属单位上缴收入-专项资金收入明细科目专项资金收入明细科目 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 借：上级补助收入借：上级补助收入非专项资金收入明细科目非专项资金收入明细科目 附属单位上缴收入附属单位上缴收入-非专项资金收入明细科目非专项资金收入明细科目 贷：事业结余贷：事业结余 期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。(四四)经营收入经营收入重点关注：重点关注：1 1、与事业收入的划分、与事业收入的划分2 2、权责制确认、权责制确认3 3、期末转

49、入、期末转入“经营结余经营结余”例例1 1：期末，将本科目本期发生额转入经营结：期末，将本科目本期发生额转入经营结 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余期末结账后，本科目应无余额。期末结账后，本科目应无余额。（五）其他收入（五）其他收入 重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等款项、无法支付的应付及预收款项等2 2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3 3、期

50、末结转、期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”其他收入其他收入例例1:1:对外投资持有期间收到利息、利润等时对外投资持有期间收到利息、利润等时 借借:银行存款银行存款 贷贷:其他收入其他收入（投资收益）（投资收益）例例2:2:接受捐赠的存货验收入库接受捐赠的存货验收入库 借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 其他收入其他收入例例3:3:期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转财政补助结转 借：其他收入借：其他收入专项资金收入明细