五章节辅助生产费用核算.ppt

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1、五章节辅助生产费用核算 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第一节第一节 辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点n一、辅助生产及辅助生产费用的概念一、辅助生产及辅助生产费用的概念P45P45n（一）辅助生产（一）辅助生产n（二）辅助生产费用（二）辅助生产费用n料料n工工n费费 二、辅助生产费用核算的特点二、辅助生产费用核算的特点n归集归集 -按照辅助生产车间以及产品和劳务类按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集别归集n分配分配 -按照一定的标准和方

2、法，将辅助生按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的产费用分配到各受益单位或产品上去的过程过程第二节第二节 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算n一、账户的设置和归集的程序一、账户的设置和归集的程序n（一）账户（一）账户n “辅助生产成本辅助生产成本”（二）归集（二）归集-两种程序两种程序n差异：辅助生产车间（部门）差异：辅助生产车间（部门）制造费用制造费用归集的程序不同归集的程序不同n1 1、设置、设置“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”总账及其明细账总账及其明细账 制造费用制造费用 辅助生产成本辅助生产成本n适用于：辅助生产车间（部门）的制造

3、适用于：辅助生产车间（部门）的制造费用金额较大且对外提供产品、劳务费用金额较大且对外提供产品、劳务n2 2、只设置、只设置“辅助生产成本辅助生产成本”总账及明细总账及明细账账n适用于：辅助生产车间规模不大，制造适用于：辅助生产车间规模不大，制造费用金额较小，且不对外提供商品费用金额较小，且不对外提供商品n两种的明细账应有所不同：两种的明细账应有所不同：n第一种按费用项目（成本项目）设专栏：第一种按费用项目（成本项目）设专栏：直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用n第二种按费用要素设专栏：材料费用、第二种按费用要素设专栏：材料费用、工资费用、折旧费用等工资费用、折旧费用等 二、

4、辅助生产费用归集的账务处理二、辅助生产费用归集的账务处理n1 1、设置、设置“制造费用（辅助生产）制造费用（辅助生产）”的情况的情况n2 2、不设置、不设置“制造费用（辅助生产）制造费用（辅助生产）”的情况的情况 第三节第三节 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算产品产品 完工时：完工时：借：原材料借：原材料/周转材料等周转材料等 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本劳务劳务分配分配n计算方法计算方法 -直接分配法、交互分配法、直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法、代数分配法、计划成本分配法、顺序分配法顺序分配法n账务处理账务处理 -受益原则受益原则一、直接分配法一、直接分配

5、法（一）概念（一）概念（P49P49）不考虑各辅助生产车间之间相互提不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用产费用直接分配直接分配给给辅助生产车间以辅助生产车间以外外的各受益单位的一种分配方法。的各受益单位的一种分配方法。特点：特点：对内不分配，仅对外分配对内不分配，仅对外分配（二）计算公式（二）计算公式（补充补充）某辅助生产车某辅助生产车间费用分配率间费用分配率某辅助生产车间某辅助生产车间待分配费用总额待分配费用总额该辅助生产车间提供该辅助生产车间提供给辅助生产车间以外给辅助生产车间以外受益对象的劳务总量受益对象的劳务总量辅助生产劳务总

6、量辅助生产劳务总量-其他辅助生其他辅助生产车间耗用的劳务量产车间耗用的劳务量某受益对象应某受益对象应负担的费用负担的费用某受益对象耗某受益对象耗用的劳务数量用的劳务数量辅助生产费辅助生产费用分配率用分配率 （三）例题（三）例题5 51 1（直接分配法）：（直接分配法）：某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，供电车间直接发生的待分配费用为供电车间直接发生的待分配费用为2210022100元，元，修理车间直接发生的待分配费用为修理车间直接发生的待分配费用为3814338143元，元，两个车间本月提供劳务量见表两个车间本月提供劳务量见表1 1。供电、修理车间本月

7、提供劳务量表供电、修理车间本月提供劳务量表受益车间受益车间供电数量（度）供电数量（度）修理（工时）修理（工时）辅助生产辅助生产车间车间供电车间供电车间249249修理车间修理车间1050010500基本生产基本生产-一车间一车间甲产品甲产品耗用耗用3000030000一般消耗一般消耗8000800025002500基本生产基本生产-二车间二车间乙产品乙产品耗用耗用4000040000一般消耗一般消耗6000600019001900管理部门管理部门1600016000800800合计合计110500110500544954491 1、对外分配劳务量、对外分配劳务量供电：供电：1105001105

8、001050010500100000100000（度）（度）修理：修理：5449544924924952005200（工时）（工时）2 2、分配率、分配率供电：供电：22100100000221001000000.2210.221（元（元/度）度）修理：修理：3814352003814352007.33527.3352（元（元/工时）工时）（1 1）基本生产）基本生产一车间：一车间：甲产品应分配电费甲产品应分配电费30000300000.2210.22166306630（元）（元）一般耗用应分配电费一般耗用应分配电费80000.22180000.22117681768（元）（元）一般耗用应分配

9、修理费用一般耗用应分配修理费用=25007.3352=25007.3352 =18338 =18338（元）（元）3 3、对外分配金额、对外分配金额（2 2）基本生产）基本生产二车间：二车间：乙产品应分配电费乙产品应分配电费40000400000.2210.22188408840（元）（元）一般耗用应分配电费一般耗用应分配电费60000.22160000.22113261326（元）（元）一般耗用应分配修理费用一般耗用应分配修理费用=19007.3352=19007.3352 =13936.88=13936.88（元）（元）（3 3）管理部门：）管理部门：应分配电费应分配电费160001600

10、00.2210.22135363536（元）（元）应分配修理费用应分配修理费用8007.33528007.33525868.125868.12（元）（元）辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（直接分配表）（直接分配表）辅助生产车间名称辅助生产车间名称供电车间供电车间修理车间修理车间金额合计金额合计待分配费用待分配费用221003814360243对外提供劳务数量对外提供劳务数量1000005200-费用分配率费用分配率0.2217.3352-甲产品甲产品 耗用耗用数量数量30000-金额金额66306630一车间一般一车间一般消耗消耗数量数量80002500-金额金额1768183382010

11、6乙产品耗用乙产品耗用数量数量40000-金额金额88408840二车间一般二车间一般消耗消耗数量数量60001900-金额金额132613936.8815262.88管理部门管理部门数量数量16000800-金额金额35365868.129404.12分配费用小计分配费用小计221003814360243例题：某企业设有修理和运输两个辅助生产车例题：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间。修理车间本月发生费用间。修理车间本月发生费用45104510元，提供修理元，提供修理劳务量劳务量26002600小时，其中，为运输部门修理小时，其中，为运输部门修理400400小小时，为基本生产车间修理时，为

12、基本生产车间修理20002000小时，为行政管小时，为行政管理部门修理理部门修理200200小时，修理费用按修理工时比例小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生费用分配。运输部门本月发生费用79207920元，运输材元，运输材料物资等料物资等75007500吨公里，其中，为修理车间提供吨公里，其中，为修理车间提供运输劳务运输劳务300300吨公里，为基本生产车间提供运输吨公里，为基本生产车间提供运输劳务劳务52005200吨公里，为企业行政管理部门提供运吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务输劳务20002000吨公里。吨公里。要求：采用直接分配法计算分配修理费用、运要求：采用直接分

13、配法计算分配修理费用、运输费用，编制对外分配的会计分录。输费用，编制对外分配的会计分录。1 1、对外分配劳务量、对外分配劳务量修理：修理：2600260040040022002200（小时）（小时）运输：运输：7500750030030072007200（吨公里）（吨公里）2 2、分配率、分配率修理：修理：45102200451022002.052.05（元（元/小时）小时）运输：运输：79207200792072001.101.10（元（元/吨公里）吨公里）3 3、对外分配金额、对外分配金额基本生产车间：基本生产车间：应分配修理费用应分配修理费用200020002.052.054100410

14、0（元）（元）应分配运输费用应分配运输费用52001.1052001.1057205720（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：应分配修理费用应分配修理费用2002.052002.05410410（元）（元）应分配运输费用应分配运输费用20001.1020001.1022002200（元）（元）4 4、会计分录、会计分录借：制造费用借：制造费用 9820 9820 管理费用管理费用 2610 2610 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 12430 12430（四）适用范围（四）适用范围 在辅助生产车间内部相互提供劳务不在辅助生产车间内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成多，不

15、进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品影响不大的情况下采用。本和企业产品影响不大的情况下采用。二、交互分配法二、交互分配法（一）概念（一）概念（P50P50）将辅助生产部门相互提供的劳务先进将辅助生产部门相互提供的劳务先进行行交互分配交互分配，然后再将各辅助生产部，然后再将各辅助生产部门交互分配门交互分配后后的实际费用，全部分配的实际费用，全部分配给辅助生产部门给辅助生产部门以外各受益单位以外各受益单位的一的一种分配方法。种分配方法。特点：特点：两步分配：交互分配；对外分配两步分配：交互分配；对外分配（二）计算公式（二）计算公式（补充补充）1 1、交互分配（对内分配）、交互分配（对内分配）

16、辅助生产车间辅助生产车间交互分配率交互分配率=待分配费用总额待分配费用总额提供的劳务总量提供的劳务总量包括辅包括辅助生产助生产车间相车间相互提供互提供某辅助生产车间某辅助生产车间应负担（转入）应负担（转入）其他辅助生产费其他辅助生产费用用该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅助生耗用其他辅助生产车间劳务量产车间劳务量对应的对应的交互分交互分 配率配率=某辅助生产车某辅助生产车间分出的辅助间分出的辅助生产费用生产费用提供给某辅提供给某辅助生产部门助生产部门的劳务量的劳务量对应的对应的交互分交互分 配率配率=2 2、对外分配、对外分配某辅助生产某辅助生产车间对外费车间对外费用分配率用分配率=该辅助

17、生产车间该辅助生产车间对外待分配费用对外待分配费用对外提供的劳务总量对外提供的劳务总量某辅助生产车某辅助生产车间对外待分配间对外待分配费用费用=该辅助生该辅助生产车间直产车间直接费用接费用+交互分入交互分入的费用的费用交互分出交互分出的费用的费用某受益对象应某受益对象应负担的辅助生负担的辅助生产费用产费用=该受益对象该受益对象耗用的劳务耗用的劳务数量数量对外费用对外费用分配率分配率例题例题5 52 2（交互分配法）：（交互分配法）：沿用例题沿用例题5-15-1的资料。的资料。1 1、第一次分配（交互分配）：第一次分配（交互分配）：供电车间交互分配率供电车间交互分配率=22100110500=2

18、2100110500 =0.20 =0.20（元（元/度）度）修理车间分得电费修理车间分得电费=105000.2=2100=105000.2=2100（元）（元）修理车间交互分配率修理车间交互分配率=381435449=381435449 =7 =7（元（元/工时）工时）供电车间分得修理费用供电车间分得修理费用=2497=1743=2497=1743（元）（元）供电车间对外分配的待分配费用：供电车间对外分配的待分配费用：22100+1743 22100+1743 2100=217432100=21743（元）（元）修理车间对外分配的待分配费用：修理车间对外分配的待分配费用：38143+2100

19、 38143+2100 1743=385001743=38500（元）（元）2 2、第二次分配（对外分配）：、第二次分配（对外分配）：（1 1）对外分配的劳务数量）对外分配的劳务数量供电车间：供电车间：110500-10500=100000110500-10500=100000（度）（度）修理车间：修理车间：5449-249=52005449-249=5200（小时）（小时）（2 2）对外分配率）对外分配率供电车间对外分配率供电车间对外分配率=21743100000=0.2174=21743100000=0.2174（元（元/度）度）修理车间对外分配率修理车间对外分配率=385005200=7

20、.4038=385005200=7.4038（元（元/小时）小时）（3 3）对外分配金额）对外分配金额基本生产基本生产一车间：一车间：甲产品应分配电费甲产品应分配电费30000300000.21740.217465226522（元）（元）一般耗用应分配电费一般耗用应分配电费80000.217480000.21741739.201739.20（元）（元）一般耗用应分配修理费用一般耗用应分配修理费用=25007.4038=18509.50=25007.4038=18509.50（元）（元）基本生产基本生产二车间：二车间：乙产品应分配电费乙产品应分配电费40000400000.21740.21748

21、6968696（元）（元）一般耗用应分配电费一般耗用应分配电费60000.217460000.21741304.401304.40（元）（元）一般耗用应分配修理费用一般耗用应分配修理费用=19007.4038=14067.22=19007.4038=14067.22（元）（元）管理部门：管理部门：应分配电费应分配电费16000160000.21740.21743481.403481.40（元）（元）应分配修理费用应分配修理费用8007.40388007.40385923.285923.28（元）（元）辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）项目项目交互分配交互分配对外分

22、配对外分配辅助生产车间辅助生产车间供电供电车间车间修理修理车间车间合计合计供电供电车间车间修理修理车间车间合计合计待分配费用待分配费用2210022100381438143 36024360243217432174338500385006024360243劳务数量劳务数量11050011050054495449-10000010000052005200-费用分配率费用分配率0.200.207 7-0.21740.2174 7.40387.4038-辅助辅助生产生产车间车间耗用耗用供电供电车间车间数量数量249249249249-金额金额1743174317431743-修理修理车间车间数量数量

23、10500105001050010500-金额金额2100210021002100-金额小计金额小计210021001743174338433843-项目项目交互分配交互分配对外分配对外分配辅助生产车间辅助生产车间供电供电车间车间修理修理车间车间合合计计供电车间供电车间修理车间修理车间合计合计甲产品耗用甲产品耗用数量数量3000030000金额金额6522652265226522一车间一般消耗一车间一般消耗数量数量8000800025002500金额金额1739.201739.2018509.5018509.50 20248.7020248.70乙产品耗用乙产品耗用数量数量4000040000

24、金额金额8696869686968696二车间一般消耗二车间一般消耗数量数量6000600019001900金额金额1304.401304.4014067.2214067.22 15371.6215371.62管理部门耗用管理部门耗用数量数量1600016000800800金额金额3481.403481.405923.285923.289404.689404.68分配金额合计分配金额合计217432174338500385006024360243（四）适用范围（四）适用范围 辅助生产部门之间相互提供产品和劳务辅助生产部门之间相互提供产品和劳务的数量较多的情况。的数量较多的情况。三、代数分配法三

25、、代数分配法（一）概念（一）概念（P52P52）根据代数中建立根据代数中建立多元一次方程组多元一次方程组的方法，的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单单位成本位成本，然后再按各车间、部门（包括辅助，然后再按各车间、部门（包括辅助生产内部和外部单位）耗用量计算应分配的生产内部和外部单位）耗用量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。辅助生产费用的一种方法。（二）例题例题5 53 3（代数分配法）：（代数分配法）：（1 1）假设）假设x x每度电的成本，每度电的成本，y y每个修理工时的成本每个修理工时的成本设立联立方程式：设立联立方程式：221002210

26、0249 y249 y110500 x110500 x381433814310500 x10500 x5449y5449y解得：解得：x x0.21670.2167（元）（元）y y7.41767.4176（元）（元）（2 2）分配金额）分配金额辅助生产车间：辅助生产车间：供电车间耗用修理费用供电车间耗用修理费用2497.41762497.4176 1846.971846.97元元 修理车间耗用电费修理车间耗用电费105000.2167105000.2167 2275.512275.51元元基本生产一车间：基本生产一车间：甲产品耗用电费甲产品耗用电费300000.2167300000.2167

27、 6501.446501.44元元 一车间一般耗用电费一车间一般耗用电费80000.2167 80000.2167 1733.721733.72元元一车间一般耗用修理费一车间一般耗用修理费25007.417625007.4176 1854418544元元 基本生产二车间：基本生产二车间：乙产品耗用电费乙产品耗用电费400000.2167400000.2167 8668.598668.59元元 二车间一般耗用电费二车间一般耗用电费60000.216760000.2167 1300.291300.29元元 二车间一般耗用修理费二车间一般耗用修理费19007.417619007.4176 14093

28、.4414093.44元元管理部门：管理部门：耗用电费耗用电费 160000.2167 160000.21673467.423467.42元元 耗用修理费耗用修理费 8007.4176 8007.41765934.105934.10元元辅助生产车间名称辅助生产车间名称供电车间供电车间修理车间修理车间合计合计待分配费用待分配费用221002210038143381436024360243劳务数量劳务数量11050011050054495449用代数分配法算出的实用代数分配法算出的实际单位成本际单位成本0.21670.21677.41767.4176辅助生产辅助生产车间耗用车间耗用供电供电车间车间

29、数量数量249249金额金额1846.971846.971846.971846.97修理修理车间车间数量数量1050010500金额金额2275.512275.512275.512275.51金额小计金额小计2275.512275.511846.971846.974122.484122.48辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产车间名称辅助生产车间名称供电车间供电车间修理车间修理车间合计合计甲产品耗用甲产品耗用数量数量3000030000金额金额6501.446501.446501.446501.44一车间一般一车间一般耗用耗用数量数量800080002500

30、2500金额金额1733.721733.72185441854420277.7220277.72乙产品耗用乙产品耗用数量数量4000040000金额金额8668.598668.598668.598668.59二车间一般二车间一般耗用耗用数量数量6000600019001900金额金额1300.291300.2914093.4414093.4415393.7315393.73管理部门耗管理部门耗用用数量数量1600016000800800金额金额3467.423467.425934.105934.109401.529401.52分配金额小计分配金额小计23946.9723946.9740418.

31、5140418.5164365.4864365.48（三）适用范围（三）适用范围 适宜在计算工作已经实现电算化的适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。（企业采用。（P53P53）四、计划成本分配法四、计划成本分配法（一）概念（一）概念（P54P54）（二）分配步骤（二）分配步骤（补充补充）第一，按预先制定的辅助生产劳务的第一，按预先制定的辅助生产劳务的计划计划单位成本计算单位成本计算各收益对象（各收益对象（包括辅助生产车间、部门包括辅助生产车间、部门）应分担的辅助）应分担的辅助生产费用。生产费用。第二，计算各辅助生产车间第二，计算各辅助生产车间实际发生实际发生的费用（辅助生产的费用（辅助生产

32、车间直接发生的费用分配转入的费用）。车间直接发生的费用分配转入的费用）。第三，计算各辅助生产车间的第三，计算各辅助生产车间的成本差异成本差异（实际发生的费（实际发生的费用用按计划成本分配出去的费用），并进行处理。按计划成本分配出去的费用），并进行处理。成本差异成本差异从理论上讲，应在各受益部门之从理论上讲，应在各受益部门之间进行分配，为了简化分配工作，可直间进行分配，为了简化分配工作，可直接列入接列入“管理费用管理费用”科目科目超支超支差异，差异，应应增加增加管理费用；管理费用；节约节约差异，应差异，应冲减冲减管管理费用。理费用。供电车间计划单位成本为供电车间计划单位成本为0.240.24元，

33、修理车间计划元，修理车间计划单位成本为单位成本为6.906.90元。元。1 1、按计划单位成本分配：、按计划单位成本分配：供电车间耗用修理费用供电车间耗用修理费用2496.902496.901718.101718.10元元修理车间耗用电费修理车间耗用电费105000.24105000.2425202520元元甲产品耗用电费甲产品耗用电费300000.24300000.2472007200元元一车间一般耗用电费一车间一般耗用电费80000.2480000.2419201920元元（三）例题（三）例题5 54 4（计划成本分配法）（计划成本分配法）乙产品耗用电费乙产品耗用电费400000.2440

34、0000.2496009600元元一车间一般耗用修理费一车间一般耗用修理费25006.9025006.90 1725017250元元二车间一般耗用电费二车间一般耗用电费60000.2460000.2414401440元元二车间一般耗用修理费二车间一般耗用修理费19006.9019006.90 1311013110元元管理部门耗用电费管理部门耗用电费160000.24160000.2438403840元元管理部门耗用修理费管理部门耗用修理费8006.908006.9055205520元元 按计划成本分配合计：按计划成本分配合计：供电车间计划成本供电车间计划成本252025207200720019

35、2019209600960014401440384038402652026520元元修理车间计划成本修理车间计划成本 1718.10 1718.10 1725017250 13110 131105520 5520 37598.1037598.10元元2 2、实际发生的费用、实际发生的费用供电车间实际成本供电车间实际成本22100221001718.101718.10 23818.1023818.10（元）（元）修理车间实际成本修理车间实际成本381433814325202520 4066340663（元）（元）3 3、计算成本差异、计算成本差异供电车间成本差异供电车间成本差异23818.102

36、3818.102652026520 2701.902701.90（元）（元）修理车间成本差异修理车间成本差异406634066337598.1037598.10 3064.903064.90（元）（元）总差异总差异 2701.902701.903064.903064.90363.00363.00（元）（元）借：管理费用借：管理费用 363.00 363.00 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 2701.902701.90 修理车间修理车间 3064.90 3064.90辅助生产车间名称辅助生产车间名称供电车供电车间间修理车间修理车间合计合计待分配费用待分配费用221002210

37、038143381436024360243劳务数量劳务数量11050011050054495449-计划单位成本计划单位成本0.240.246.906.90-辅助生产辅助生产车间耗用车间耗用供电供电车间车间数量数量249249-金额金额修理修理车间车间数量数量1050010500-金额金额金额小计金额小计252025201718.101718.101718.101718.1025202520甲产品甲产品耗用耗用数量数量3000030000-金额金额一车间一车间一般耗用一般耗用数量数量8000800025002500-金额金额1920192017250172501917019170乙产品耗用乙产

38、品耗用数量数量4000040000-金额金额9600960096009600二车间二车间一般耗用一般耗用数量数量6000600019001900-金额金额1455014550管理部门管理部门 耗用耗用数量数量1600016000800800-金额金额384038405520552093609360按计划成本分配合计按计划成本分配合计64118.1064118.10辅助生产实际成本辅助生产实际成本辅助生产成本差异辅助生产成本差异720072007200720014401440 13110 13110265202652037598.1037598.1023818.1023818.10406634066364481.1064481.10-2701.90-2701.90+3064.90+3064.90+363+363（四）适用范围（四）适用范围适合于厂内计划价格制定比较准确，适合于厂内计划价格制定比较准确，基础工作较好的企业采用。基础工作较好的企业采用。六、辅助生产费用分配的账务处理六、辅助生产费用分配的账务处理n受益原则受益原则 借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本