试论审计质量控制.docx

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1、 湖南工程学院光华函授站 毕 业 论 文论文题目： 略论审计质量控制作 者 陈芳 指导老师 专 业 会计 班 级 2008级 2009年10月 略论审计质量控制摘 要：随着我国市场经济和金融体制的进一步深入发展及完善,社会各界,包括投资者和公司管理层对会计信息质量的要求与日俱增。为解决会计信息失真问题,努力完善会计准则和提高会计人员素质是根本,同时加强审计力度,严把审计质量关,亦是不可或缺的一个手段。本文从审计特性、审计环境、审计要求和构建审计质量控制体系几个方面分析了如何进行有效的审计质量控制。关键词：会计信息；审计质量；审计质量控制；目 录前言 1一、审计质量控制的概念 2二、审计质量的特

2、性2（一）全局性2（二）一致性 2（三）不确定性2（四）限制性3三、审计质量控制环境3（一）法律环境 3（二）经济环境3四、审计质量控制的基本要求3（一）全员全过程控制 4（二）抓住关键控制环节 4（三）利用科学的控制方法4五、构建审计质量控制体系4（一）对人员素质的控制5（二）对审计作业过程的控制 51搞好审前调查工作，是审计质量控制的前提52重视审计实施方案的编制，是审计质量控制的基础53强化审计实施过程管理，是审计质量控制的核心 64优化审计报告编制，是审计质量控制的关键 6（三）对审计后续工作的控制 7参考文献 8致谢 8前 言2004年，审计署制定了审计机关审计项目质量控制办法，分别

3、对审计方案、审计证据和审计工作过程中的记录、审计告、审计档案等环节的质量控制和审计项目质量责任追究问题进行了具体的规定。2008年为了推进审计工作法治化、规范化和科学化，保障审计机关依法规范履行审计监督职责，提高审计工作质量和效率，审计署2008至2012年审计法律规范建设规划已经审计长会议审议通过。审计质量是审计工作的生命线，审计质量控制是审计质量的制度保证。审计署对审计质量实施检查和复核的相关规定，使审计质量的检查和复核工作有章可循，为实施审计质量规范化治理，保证审计工作质量提供了制度保障。审计质量的高低优劣,不但对审计工作本身产生重大影响,而且关系到审计在国家宏观经济调控和管理中能否充分

4、发挥作用，随着审计工作不断深化和审计影响的不断扩大，审计质量越来越成为影响审计事业生存与发展的重大问题，受到审计机关和社会各界的高度关注。审计质量控制贯穿于审计工作的全过程。随着我国经济的不断发展,对审计工作质量的要求越来越高。审计质量控制是坚持科学发展观的一个重要内容，在审计工作新的发展阶段，如何坚持以审计创新为动力，以规范审计业务为基础，以“人、法、技”建设为保障，全面加强审计质量控制，是摆在各级审计机关面前的一个现实而紧迫的任务。一、审计质量控制的概念审计质量控制就是由审计组织和审计人员运用审计质量标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动，借以提高审计工作水

5、平以及审计工作的效益和效率，它包括计划、制约、检查、分析和反馈等一系列的治理活动。审计质量控制包括以下涵义：审计质量控制是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制，它不同于法律和其他组织对审计的制约与控制。审计质量控制行为是由审计组织和审计人员进行的，是全体审计组织和审计人员都必须参与的自律行为。因此，审计质量控制的主体只能是专门的审计组织和人员，而不能是其他组织和人员。审计质量控制的客体是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，应包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计告的全部工作；还应包括审计组织内部的各项治理，如审计工作底稿的归档治理，审计人员聘用、培训、晋升治理等。其重点是

6、对审计的整个过程、审计人员素质和工作技能的控制。审计质量控制的客体比审计质量的范围要窄一些，因为审计质量控制是审计职业自身对自身的控制，因此，那些由其他外部因素影响的审计质量不是审计质量控制的客体。审计质量控制的依据是审计工作的质量标准，是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。它既不同于审计准则，也不同于审计法规，是一套比较先进的、科学的审计质量控制标准。 二、审计质量的特性（一）全局性审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果,并且涉及到整个审计过程。每一项具体审计工作,从签定具体审计业务约定书开始,直到制定审计方案,出具审计报告均需以审计质量为立足点,综合考

7、虑审计人员的素质,审计力量的组织形式,审计业务的管理方式以及审计技术的应用效率等内部因素,同时亦应密切关注被审计单位的配合情况以及法律保障是否强健等外部因素的影响。（二）一致性中国注册会计师协会根据中华人民共和国注册会计师法颁布实施的独立审计准则是判断审计质量优劣的最权威标准,任何注册会计师在执行审计业务时,都必须遵照执行。（三）不确定性由于审计业务的复杂性导致不同人对某一具体审计业务质量高低的判断可能大相径庭。造成差异的原因是多方面的。例如,对独立审计准则的理解不同,对审计工作的要求不同,就可能对审计质量产生不同的评判。即使是严格遵守独立审计准则的审计服务,相对于不同的客户,其满意程度也可能

8、不同。（四）限制性受成本效益原则的影响,审计质量在一定程度上往往受制于成本预算。某些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行。因此,可以这样说,令人满意的审计质量是在一定成本水平下的效益最大化。三、审计质量控制环境开展高质量的审计工作,离不开高效有序的审计环境。这也是政府审计部门和民间审计机构共同致力于发展和完善的方向。审计环境控制包括法律环境和经济环境。（一）法律环境自从1980年恢复和重建我国注册会计师制度以来,在组织体系、理论体系和方法体系的建设方面都取得了巨大的成绩。在国际审计准则的影响下,相继出台了一系列的法律法规。1993年10月,通过了中华人民共和国注册

9、会计师法(1994年1月1日起实施),成为这些年来注册会计师行业运转的基本轨道。以此为契机,制定、颁发、实施了3批、38个独立审计准则, 2004年，审计署制定了审计机关审计项目质量控制办法特别是近几年,审计署2008至2012年审计法律规范建设规划已经审计长会议审议通过，初步形成了一个与国际接轨并具有中国特色的审计准则体系。十几年来取得的成果是喜人的,但肯定成绩的同时,也要认识到层出不穷的新的经济现象向现有的法律体系提出了新的挑战,注册会计师行业法制化的进程是一个长期的过程,需要不断的发展和完善,这需要社会各界的努力和配合,在规范审计工作、提高审计质量的过程中摸索前进。（二）经济环境我国的会

10、计师事务所大多是在计划经济体制下,用行政命令的方式产生和发展起来的,实行的是挂靠单位的管理体制,组织、人事、业务、财务直接隶属于主管单位。这种形式导致行政机关利用手中的行政权力,为事务所招揽业务,实行“审计一条龙,外界不许碰”的政策,划分势力范围,使事务所与被审单位之间不能实现双向选择,事务所之间不能展开公平竞争。目前随着市场经济的引导和法律法规的完善，这种体制已逐步转变。四、审计质量控制的基本要求（一）全员全过程控制 搞好审计质量控制,必须在审计组织的领导下,发动全体审计人员对审计工作的全过程进行质量控制,即进行全员全过程控制. 质量是一项综合指标,它反映工作的综合效果.审计工作的质量问题涉

11、及到审计工作的每一个工作岗位、每一个审计人员,只有每个人都注意自己岗位的工作质量,注意相互衔接阶段的质量,大家齐抓共管,共同把好质量关,才能搞好审计质量控制.为此,应建立质量控制责任制,审计组织的领导要有质量责任分工,审计人员要建立质量责任制,工作中实行个人检验、领导检验和互相检验相结合的做法,才能使质量控制工作抓出实效. 质量控制必须贯穿于审计工作的全过程.审计的过程是一个关联性很强的连续过程,后面的工作要建立在前面工作结果的基础上,如果某一阶段或某一部门的工作质量出现问题,势必会影响下一阶段的工作质量.这就要求我们严格控制每个环节的质量,进而保证工作的总体质量.只有从制定项目审计计划开始,

12、直到复审后立卷归档结束的每一道工序,形成一个严密的审计质量控制系统,才能确保审计工作的质量.（二）抓住关键控制环节 审计工作各个环节的质量情况对总体质量效果的影响程度是不一样的,有的部位影响力大一些,有的部位影响力小一些,有的部位的质量失误是容易补救的,有的是不易补救的.我们对那些对总体质量影响大、出现失误后不易补救的环节称之为质量关键控制环节.例如重点证据、重点证人、关键数据等.每一个关键控制环节都是我们的质量重点控制点.特别是对于重点问题、重点部门、重点岗位中的关键环节,审计中应采取必要措施把住质量关.在审计质量控制中抓住关键控制点,可以起到事半功倍的效果.（三）利用科学的控制方法 搞好审

13、计质量必须利用科学的控制方法.审计质量控制本身是一门科学,在此,必须利用科学的方法.我们不少审计人员以为,只要工作中耐心、细致、反复查证就能保证质量,而不注意利用科学的控制方法.结果是加大了工作量、降低了工作效率,却不一定能有效地控制审计质量.只有利用科学的质量控制方法,才能在保证质量的前提下,不断提高工作效率. 五、构建审计质量控制体系审计质量控制措施是指为实现审计目标，规范审计行为而建立的一系列规章制度和相应的技术方法等，它是对审计实施过程的一种行为控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作业过程中随时检查发现问题，及时采取措施制止和纠正，在事中控制的同时也结合采用一些事后检查和事前计划等

14、方法。由于审计质量控制的系统性，也需要考虑控制主体的作用，因此也结合了对审计人员素质的控制等。（一）对人员素质的控制无论是国家审计人员还是社会审计人员必须坚持独立性原则。对各种问题的处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此审计组织应建立保证审计人员独立性的法律规定，并对审计人员的独立性，随时予以监督。审计人员应定期汇报自己在工作中是否遵循独立性原则的情况，以及在被审计单位有无应予回避的人际关系；审计组织应与被审计单位保持关系，定期检查审计人员有无损害本组织独立性的情况。审计人员必须经过严格的专业培训，掌握充分的专业知识和技能，并精通所承担的工作。审计组织应建立严格的专业培训和继续教育制度

15、，不断提高审计人员的政治与业务素质和职业道德，保证全员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能并不断提高熟练程度；应建立严格的聘用制度，保证聘用的人员都能胜任工作；还应建立科学的、严格的、与淘汰相结合的晋升制度，通过有效的竞争上岗、项目招投标、整合内部资源降低审计成本（即对审计人员实行统一指挥，集中调配）等方式，优胜劣汰，以保证各阶层的审计人员都能安其位、胜其任、展其能、出其绩。（二）对审计作业过程的控制1搞好审前调查工作，是审计质量控制的前提审前调查是确定审计工作重点内容、范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，是审计质量的审前控制。要想提高审计质量，开展审前调查是必不可少的

16、一项工作内容。当前，有些审计人员对于年年审或经常审的项目不愿做审前调查或做了调查也只是蜻蜓点水，对已经发生变化的审计项目仍按照以往的经验对待，没有用发展的思路认真对待审前调查，容易造成审计方案简单、重点不突出、针对性差等问题，直接影响到审计的深度、效率和效果，也关系到责任和风险。因此在每次审计开始前认真熟悉项目的基本情况，了解被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置及财政财务隶属关系等，了解相关的内部控制执行情况及会计政策选用等一系列需要调查了解的情况，对所掌握的内容进行认真、细致的分析，找出审计的着重点，做到科学、合理，全面考虑，减少随意性。同时，应收集相关的审计法规文件，强化专业知识，采用

17、可行的审计技能，使审计工作做到有的放矢。因此，只有把审前调查作为审计阶段的一个重要环节认真抓好，才能编制出行之有效的审计实施方案，确保高质量地实现审计目标。2重视审计实施方案的编制，是审计质量控制的基础在审计工作实施前，实施方案的编制显得尤为重要。首先，审计实施方案是审计质量控制的“龙头”。它是在审前调查的基础上形成的第一个综合性文档，通过统筹计划和安排，明确具体目标和细化审计内容，从根本上规定了审计发展的方向；其次，实施方案是执行审计和质量检查的标准。依照实施方案，管理者可以判断审计人员审了什么、怎么审的、结果怎样，从而最大限度地减少审计人员的随意性；第三，审计实施方案是审计报告的基础。审计

18、报告中的审计评价严格要求审计组只对所涉及的审计领域发表审计评价意见。因此，好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，它对实施审计起着全面控制作用，要认真搞好审前调查研究，基本摸清被审计行业、单位财政财务政策规定、经营活动情况及存在的主要问题，从促进加强管理、完善制度、提高效益出发，确定具体目标、内容和方法，做到有的放矢，确保每一项审计都能在严肃财经法纪，促进加强经营管理和服务宏观调控方面取得明显成效。3强化审计实施过程管理，是审计质量控制的核心审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。在审计中，由于工作日比较长，不可避免的存在各式各样的审计风险，再加上审计人员

19、自身能力的限制，对某一问题做出错误的判断在所难免。因此，为确保审计质量，降低审计风险，必须强化实施过程的控制，审计现场质量的控制需要建立在规范操作之上。首先，应明确审计人员的责任，建立行之有效的审计复核制度；其次，审计人员在审计过程中必须严格执行审计程序，按照审计准则的有关要求，获取直接、有效、确凿的审计证据，审计证据必须足以证明审计事项的真相、足以支持审计处理处罚决定，然后根据取得的审计证据编制观点明确、条理清楚、格式规范、手续完备、有理有据的审计工作底稿；同时，审计人员应真实、完整地记录审计日记，它反映了审计人员每日实施审计的全过程，是规范工作、提高质量的直接手段，对审计人员自身而言，若能

20、在审计期间坚持记录审计日记，也能避免审计线索的遗漏、逐渐形成更系统、完整的审计思路。由于审计日记是审计人员按照审计方案的分工和要求编写的，因此，审计日记既可以体现审计人员执行审计方案的情况，即反映审计方案确定的审计事项“做了没有”，也可以反映审计方案制定水平的高低，审计方案“这样做行不行”，随时根据审计方案的落实情况和工作进度，及时对审计方案或审计重点做出调整，这样一来，审计方案和具体实施就能紧紧地联系起来，形成互动，共同确保审计项目质量。4优化审计报告编制，是审计质量控制的关键审计报告是审计监督活动的“产品”，是实施审计后，对审计项目做出审计意见的书面文件，是审计风险的最终载体，要想提高审计

21、项目的质量，重视审计报告的撰写是非常必要的。在审计报告形成阶段，项目管理者应再次核对审计实施方案、审计日记和审计工作底稿三者的一致性，以避免重大问题的漏查，及时采取补救措施，规避审计风险。审计报告应以审计工作底稿为基础，以审计证据为依据，它的材料源于审计实施过程中所发生的每一次具体工作内容，因此在出具审计报告前应认真完成对审计取证和审计底稿的复核工作，做到审计取证数据、事实及描述准确，编制审计底稿的依据合理、对问题的定性准确，且必须根据法律法规评价审计项目，评价要准确适度，对于审计过程中未涉及的具体事项，以及标准不明确的事项不应在报告中进行评价，审计报告措辞要严密，定性要准确，处理意见要公正、

22、实事求是。对于审计查出的问题要认真进行分析研究和加工提炼，把微观成果提升到宏观层面，充分发挥审计在促进经济发展中的积极作用，有针对性地提出对策和建议，为党政领导宏观决策提供依据。对事关改革和经济发展大局，拿得准又能说明问题的审计情况，要随时报告，切实提高报告的针对性和时效性。同时，要加强对审计报告表述方式的研究，报告既要用绝对数说明事实，还要注意用相对数表明问题的性质和严重程度；既要原汁原味地反映审计情况，还要有理性分析和可行对策建议。原则性要求审计人员在审计实施过程中严格按照实施方案的审计事项进行审计，同时把好“三关”，即“深究细查”关、“如实报告”关和“妥善处理”关。“深究细查”就是通过查

23、“死帐”和调查“活情况”，透彻地了解、掌握被审计单位的真实现状，特别不能遗漏重大违法违纪问题；“如实报告”既是对审计人员起码的职业道德要求，更是审计机关能否做出正确结论，提出合理意见、建议的关键，重点是抓住一个“实”字，要把“深究细查”发现的问题如实反映，同时要透彻分析产生问题的原因，提出切实可行的意见和建议；“妥善处理”是在对问题的定性处理上，正确处理现行法规和“三个有利于”的关系，坚持原则，确保客观公正。（三）对审计后续工作的控制 跟踪落实和整理档案阶段的工作是审计项目的最后一个环节，是审计成果的最终体现。因此，要切实加强对党政领导批示意见、审计决定、审计查明问题的整改，审计意见建议的采纳

24、及移交纪检司法机关处理案件的跟踪督办，把它作为巩固审计成果、扩大效果的一项具体措施，切实促进有关部门、单位建立健全规章制度，提高经营管理水平，收到标本兼治的效果。同时应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关材料，做好建立审计档案工作，并做好被审计单位资料库的建立工作，为日后的审计监督打下良好的基础。在审计后续阶段，建议建立审计质量评价制度以及责任追究制度。审计质量评价包括对对整个审计项目的评价和对审计人员的评价。对项目的评价包括审计实施方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、预期的审计发现和结果及审计小组的整体情况等；对审计人员的评价主要包括专业胜任能力和工作效率

25、等情况。通过审计质量评价可以总结值得借鉴的经验教训，促进审计工作质量的提高。责任追究制度，并不是简单的惩罚措施，而是要通过必要的监督和制约，把审计质量控制落到实处。审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果，审计质量控制的环节也很多，它是一项系统的工程，涉及到审计的各项工作和整个过程，审计中的每一项具体工作均需以审计质量为立足点，使审计质量意识贯穿于项目始终，从审前准备到审计后续工作都应积极采取有效措施控制审计质量。只有重视审计质量，才能规范审计人员在各阶段的行为，保证质量控制目标的实现，使每一个审计项目都成为审计精品，同时为审计工作创造一个良好的发展环境。参考文献1孙强.信息体系审计:安全、风险管理与控制M.北京:出版社,2003. 2陈思维,石盈,巫丽兰.现代审计学M.北京:清华大学出版社,2003. 3余玉苗.审计学M.武汉:武汉大学出版社,2002. 4乔春华等.审计学M.大连:东北财经大学出版社,2005. 5常勋,黄京菁.会计师事务所质量控制M.大连:东北财经大学出版社,2004. 6张连起.会计师事务所质量控制M.上海财经大学出版社,2003.