企业所得税新政策及汇算清缴疑难问题解析ppt课件.ppt
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1、企业所得税新政策及汇算清缴疑难问题解析ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第一讲第一讲 企业所得税新政策(企业所得税新政策(20152015年至年至20172017年)年)一、关于一、关于3 3项企业所得税事项取消审批后加强后续管项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告(国家税务总局公告理的公告(国家税务总局公告20152015年第年第6 6号)号)第第一一条条规规定定:实行查账征收的小型微利企业,在办理2014年及以后年度企业所得税汇算
2、清缴时,通过填报国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)的公告(国家税务总局公告2014年第63号)之基础信息表(A000000表)中的“104从业人数”、“105资产总额(万元)”栏次,履行备案手续,不再另行备案。提示:以表代备。提示:以表代备。二、关于小型微利企业所得税优惠政策的通知(财税二、关于小型微利企业所得税优惠政策的通知(财税201534201534号)号)第二条规定:第二条规定:企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标,应按企业全年
3、的季度平均值确定。具体计算公式如下:季度平均值(季初值季末值)2 全年季度平均值全年各季度平均值之和4 年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。三、关于非货币性资产投资企业所得税有关征管三、关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告(国家税务总局公告问题的公告(国家税务总局公告20152015年第年第3333号)号)第一条规定:第一条规定:实行查账征收的居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得
4、税。第四条规定:第四条规定:企业选择适用本公告第一条规定进行税务处理的,应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时,填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)中“A105100 企业重组纳税调整明细表”第13行“其中:以非货币性资产对外投资”的相关栏目,并向主管税务机关报送非货币性资产投资递延纳税调整明细表(详见附件)。第五条规定:第五条规定:企业应将股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产(明细)公允价值评估确认报告、非货币性资产(明细)计税基础的情况说明、被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料留存备查,并单独准确核算税法与会计差异情况。主管税
5、务机关应加强企业非货币性资产投资递延纳税的后续管理。四四、关关于于企企业业工工资资薪薪金金和和职职工工福福利利费费等等支支出出税税前前扣扣除问题的公告(国家税务总局公告除问题的公告(国家税务总局公告20152015年第年第3434号)号)第第一一条条规规定定:列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。第二条规定:第二条规定:企
6、业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。第三条规定:第三条规定:企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。五、关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政五、关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知(财税策范围的通知(财税201520159999号)号)第一条规定:第一条规定:自2015年1
7、0月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业,是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定的小型微利企业。六、关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征六、关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告(国家税务总局收企业所得税范围有关问题的公告(国家税务总局公告公告20152015年第年第6161号)号)第一条规定:第一条规定:自2015年10月1日至2017年12月31日,符合规定条件的小型微利企业,无论采取查账征收还
8、是核定征收方式,均可以享受财税201599号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策(以下简称减半征税政策)。第二条规定:第二条规定:符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时,小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。七七、关关于于发发布布减减免免税税政政策策代代码码目目录录的的公公告告(国家税务总局公告(国家税务总局公告2015年第年第73号)号)该公告将所有税种的减免税优惠政策全部在“减免税政策代码表”中予以列示,并且每月更新一次。如需了解某税种有哪些优惠政策,只要查找“减免税政策代码表”即可知道
9、。查找程序:登录“国家税务总局官网”,点击“纳税服务”专栏,找到“申报纳税”栏目,即可找到“减免税政策代码表”。八、关于修改企业所得税年度纳税申报表(八、关于修改企业所得税年度纳税申报表(A A类,类,20142014年版)部分申报表的公告(国家税务总局公告年版)部分申报表的公告(国家税务总局公告20162016年第年第3 3号)号)第一条规定:第一条规定:对企业基础信息表(A000000)及填报说明修改如下:(一)“107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家限制或禁止行业”。填报说明修改为“纳税人从事国家限制或禁止行业,选择是,其他选择否”。(二)“103所属行业明细代码”填报说
10、明中,判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06*至4690,小型微利企业优惠判断为工业企业”,不包括建筑业。第第二二条条规规定定:固定资产加速折旧、扣除明细表(A105081)及其填报说明废止,以修改后的固定资产加速折旧、扣除明细表(A105081)及填报说明(见附件1)替代,表间关系作相应调整。第五条规定:第五条规定:减免所得税优惠明细表(A107040)及其填报说明废止,以修改后的减免所得税优惠明细表(A107040)及填报说明(见附件3)替代,表间关系作相应调整。第六条规定:第六条规定:下列申报表适用范围按照以下规定调整:(一)职工薪酬纳税调整明细表(A105050)
11、、捐赠支出纳税调整明细表(A105070)、特殊行业准备金纳税调整明细表(A105120),只要会计上发生相关支出(包括准备金),不论是否纳税调整,均需填报。(二)高新技术企业优惠情况及明细表(A107041)由取得高新技术企业资格的纳税人填写。高新技术企业亏损的,填写本表第1行至第28行。九、关于企业所得税有关问题的公告(国家税九、关于企业所得税有关问题的公告(国家税务总局公告务总局公告20162016年第年第8080号)号)第一条规定:第一条规定:企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出,准予企业在计算应纳税所得额时扣除。第二条规定:第二条规定:企业发生国家税务总局关于企业处置
12、资产所得税处理问题的通知(国税函2008828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。十、关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政十、关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知(财税策的通知(财税201563201563号)号)第一条规定:第一条规定:高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。十一、关于修订印发十一、关于修订印发高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法的通知(国科发火的通知(国科发火201620163232号)号)(一)认定办法修订
13、的主要内容 1、调整“研发费用占销售收入比例”指标。为了使更多中小企业享受到高新技术企业政策优惠,将最近一年销售收入小于5000万元(含)的企业研发费用总额占同期销售收入总额的比例由6%调整为5%,此举将使规模较小、研发投入相对较少的中小企业获益。2、调整“科技人员占比”指标。考虑到目前企业研发形式日益多样,产学研合作逐步深入,研发外包、开放式众包等渐成趋势,企业越来越依靠外部力量开展研发活动,为更加适应企业研发创新的发展需求,将原“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”的条件,调整为“企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员
14、占企业当年职工总数的比例不低于10%”。3、调整认定条件中对知识产权的要求。取消原有“近三年内”获得知识产权的限制,同时取消原有“5年以上独占许可”获得知识产权的方式。既鼓励了企业自主研发,也有助于避免知识产权滥用,企业仍可通过技术转让等方式获得知识产权、促进科技成果转化和产业化,有利于更好地落实新修订的促进科技成果转化法。4、缩短公示时间。认定企业在“高新技术企业认定管理工作网”上公示的时间由原15个工作日改为10个工作日,提高了工作效率。5、增加异地搬迁内容。为促进区域产业转移和协调发展,增加对异地搬迁企业资质互认的相关内容,明确跨认定机构管理区域整体迁移的高新技术企业,在其高新技术企业资
15、格有效期内完成迁移的,其资格继续有效。(二二)国国家家重重点点支支持持的的高高新新技技术术领领域域修修订订后后的的主要变化主要变化 1、扩充服务业支撑技术。如新增“检验检测认证技术”“现代体育服务支撑技术”“智慧城市服务支撑技术”等行业特征明显的内容,并对“研发与设计服务”“信息技术服务”“文化创意产业支撑技术”“电子商务与现代物流技术”等技术领域进行了补充。2、增加相关领域新技术,淘汰落后技术。如新增“增材制造技术”“石墨烯制备与应用技术”“重大自然灾害监测、预警和应急处置关键技术”“新能源汽车试验测试及基础设施技术”等先进技术,并排除了落后的产业技术与产品内容。3、增强内容的规范性和技术特
16、点。突出领域的关键技术要求,尽可能去除产业类、产品化描述,加强领域间的协调,避免重复和遗漏,表述上更加准确、精炼、规范、专业。(三)高新技术企业需满足的条件(三)高新技术企业需满足的条件 认定为高新技术企业须同时满足以下条件:(1)企业申请认定时须注册成立一年以上;(2)企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,获得对其主要产品(服务)在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权;(3)对企业主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围;(4)企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;(5)企业近三个会计年度(实际经营期不满三
17、年的按实际经营时间计算,下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求:最近一年销售收入小于5000万元(含)的企业,比例不低于5%;最近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;(6)近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%;(7)企业创新能力评价应达到相应要求;(8)企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。(四)(四)企业在获得高新技术企业资格后,不需经企业在获得高新技
18、术企业资格后,不需经过税务机关审批,按照要求备案即可享受税收优惠。过税务机关审批,按照要求备案即可享受税收优惠。(五)企业获得高新技术企业资格后,应于每年(五)企业获得高新技术企业资格后,应于每年5 5月底前在月底前在“高新技术企业认定管理工作网高新技术企业认定管理工作网”填报上填报上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表。等年度发展情况报表。(六)已认定的高新技术企业有下列行为之一的,(六)已认定的高新技术企业有下列行为之一的,由认定机构取消其高新技术企业资格:由认定机构取消其高新技术企业资格:(1)在申请认定过程中存在严重
19、弄虚作假行为的;(2)发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的;(3)未按期报告与认定条件有关重大变化情况,或累计两年未填报年度发展情况报表的。(七七)根根据据认认定定办办法法第第十十六六条条的的规规定定,税税务务机机关关对对已已认认定定的的高高新新技技术术企企业业,在在日日常常管管理理过过程程中中发发现现其其不不符符合合认认定定条条件件的的,应应提提请请认认定定机机构构复复核核。复复核核后后确确认认不不符符合合认认定定条条件件的的,由由认认定定机机构构取取消消其其高高新新技技术术企企业业资资格格,税税务务机机关关在在接接到到认认定定机机构构通通知知后后,追追缴缴其其不符合认定条件年度
20、起已享受的税收优惠。不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。第二讲第二讲 企业所得税汇算清缴疑难问题解析企业所得税汇算清缴疑难问题解析一、一、提高年度申报表填报准确性应具备的基本知识提高年度申报表填报准确性应具备的基本知识 (一)严格按照会计准则规定进行账务处理一)严格按照会计准则规定进行账务处理 1、会计核算依据:企业会计准则、小企业会计准则。2、参考资料:财政部会计司组织编写的企业会计准则讲解2010、新修订和发布的8项准则单行本;小企业会计准则释义2011。(二)熟悉企业所得税相关政策(二)熟悉企业所得税相关政策 1 1、企业所得税法企业所得税法 2017年2月24日,第十二届全国人民代表
21、大会常务委员会第二十六次会议决定对中华人民共和国企业所得税法作如下修改:将第九条修改为:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”2 2、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 3 3、企业所得税相关配套政策(、企业所得税相关配套政策(20082008年至今)年至今)(三)熟悉申报表相关项目填报要求(三)熟悉申报表相关项目填报要求 1、关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)的公告(国家税务总局公告2014年第63号)。2、关于修改企业所得税
22、年度纳税申报表(A类,2014年版)部分申报表的公告(国家税务总局公告2016年第3号)。3、参考资料:国家税务总局所得税司组织编写的新企业所得税年度纳税申报表项目解析与填报实务(2016)、新企业所得税汇算清缴疑难问题解析与特殊项目难点分析(2016)。二、收入和费用损失的税务处理原则二、收入和费用损失的税务处理原则(一)收入的税法确认原则(一)收入的税法确认原则 根据国税函2008875号规定,收入的税法确认原则有:1、权责发生制:凡是属于当期的收入,不论款项是否收到,均应作为当期的收入;凡是不属于当期的收入,即使款项已经在当期收到,也不应当作为当期的收入。2、收付实现制:以收到款项作为收
23、入的实现时间。如新申报表5020表所列事项:租金收入、利息收入、特许权使用费收入、分期收款销售货物、持续时间超过12个月的建造合同收入、不符合不征税收入条件的政府补助收入;5100表所列特殊性税务处理事项:债务重组、股权收购、资产收购、以非货币性资产对外投资等。均采用收付实现制确认收入。3、实质重于形式:按照交易或事项的经济实质确认收入,而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。简单地说,就是经济实质比法律形式重要。(二)费用损失税前扣除的基本原则二)费用损失税前扣除的基本原则 1、真实性:真实性是税前扣除的首要条件,它是指除税法规定企业未实际发生可以扣除的外,如加计扣除费用(研究开发费加计扣除5
24、0%,残疾职工工资加计扣除100%),其他任何税前扣除的支出必须是已经真实发生的。例如:企业为职工提取的离职补偿费,通过“预提费用”科目核算,因其未实际发生,不符合真实性原则,不得在税前扣除。2、相关性:允许税前扣除的支出从性质和根源上必须与取得应税收入相关。例如:企业职工个人发生的支出,因其与取得应税收入无关,不符合相关性原则,不允许作为企业的支出在税前扣除。3、合理性:允许税前扣除的支出是正常和必要的,计算和分配的方法应当符合一般的经营常规。提示:提示:合理性的具体判断,主要是看发生支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规。4、权责发生制:企业的费用应当在发生当期扣除,而不是在实际支付时确
25、认扣除。例如:某企业于2016年补提2015年的固定资产折旧,在企业作出专项申报 和说明后,应当作为2015年的费用在税前扣除。5、配比:企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外,企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。例如:某企业于2016年6月销售100件甲产品,那么,这100件甲产品的销售成本也应当在2016年6月结转扣除。6、确定性:企业可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。例如:企业计提的资产减值准备、确认的预计负债,因其金额是人为估计的,不允许在税前扣除。实际发生时才允许税前扣除。7、收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,通过折旧或摊
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