《初级会计实务》PPT课件.pptx

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1、 初级初级会计会计实务实务初级会计实务初级会计实务第一章第一章 资产资产第二章第二章 负债负债第三章第三章 所有者权益所有者权益第四章第四章 收入收入第五章第五章 费用费用第六章第六章 利润利润第七章第七章 财务财务报告报告第八章第八章 产品产品成本核算成本核算第九章第九章 产品产品成本成本计算计算 与与分析分析 第十章第十章 事业单位事业单位会计会计基础基础第一章第一章 资产资产第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产第四节第四节 存货存货第五节第五节 持有至到期投资持有至到期投资资产资产 过去的交易或过去的交易或事项

2、形成的事项形成的、由企业拥有或由企业拥有或控制的控制的、预期预期带来经济利益带来经济利益的资源的资源第一章第一章 资产资产第六节第六节 长期股权投资长期股权投资第七节第七节 可供出售金融资产可供出售金融资产第八节第八节 固定资产和投资性房地产固定资产和投资性房地产第九节第九节 无形资产和其他资产无形资产和其他资产资产的资产的特征特征：第一，预期会给企业带来经第一，预期会给企业带来经济利益；济利益；第二，为企业拥有或控制；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事第三，企业过去的交易或事项形成的。项形成的。第一节第一节 货币资金货币资金 一、库存现金一、库存现金 二、银行存款二、银行存款

3、三、其他货币资金三、其他货币资金 货币资金货币资金 企企业生产经营过程中处于货业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货现金、银行存款和其他货币资金。币资金。一、一、库存现金库存现金一、库存现金一、库存现金使使用用范范围围（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；文化艺术、体育等各种奖金；（4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对）各种劳保、福利费用以及国家规定的对 个人的其他支

4、出；个人的其他支出；（一）现金的使用范围（一）现金的使用范围一、库存现金一、库存现金使使用用范范围围（5 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6 6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7 7）结算起点（）结算起点（10001000元人民币）以下的零星支出；元人民币）以下的零星支出；（8 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。均应通过银行转账结算。一、库存现金一、库存

5、现金 企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。顺序逐笔登记。（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理借借方方登登记记现现金金的的增增加加，贷贷方方登登记记现现金金的的减减少少，期期末末余余额额在在借借方方，反反映映企企业业实实际际持持有有的的库库存存现现金金的的金金额额。一、库存现金一、库存现金借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金1 1、

6、现金现金短缺短缺：2 2、现金现金溢余溢余：（三）现金的清查（三）现金的清查 企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过短缺的应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，经批准后再作科目，经批准后再作出最后的处理。出最后的处理。借：库存现金借：库存现金 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢一、库存现金一、库存现金现金现金短缺短缺的的具体账务处理：具体账务处理：（1 1）由责任人赔偿部分，计入）由责任人赔偿部分，计入“其他应收款其他

7、应收款”借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （2 2）无法查明原因的，计入）无法查明原因的，计入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢一、库存现金一、库存现金现金现金溢余溢余的具体账务处理：的具体账务处理：（1 1）应支付给有关人员或单位的，计入）应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款其他应付款”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 （2 2）无法查明原因的，计入）无法查明原因的，计入“营业外收入营业外收入”借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：贷：营业外收入营业外收入二、银行存款

8、二、银行存款（一）银行存款的账务处理（一）银行存款的账务处理 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。借借 方方 登登 记记 企企 业业 银银 行行 存存 款款 的的 增增 加加，贷贷 方方 登登 记记 企企 业业 银银 行行 存存 款款 的的 减减 少少，期期末末借借方方余余额额反反映映期期末末企企业业实实际际持持有有的的银银行行存存款款的的金金额额。二、银行存款二、银行存款（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对企业已收款企业已收款企业已付款企业已付款银行已收

9、款银行已收款银行已付款银行已付款银行尚未收款银行尚未收款银行尚未付款银行尚未付款企业尚未收款企业尚未收款企业尚未付款企业尚未付款企业余额大企业余额大银行余额大银行余额大银行余额大银行余额大企业余额大企业余额大 “银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少核对，至少每月每月核对一次。如有差额，应编制核对一次。如有差额，应编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”调节。调节。二、银行存款二、银行存款银行存款余额调节表单位：元银行存款余额调节表单位：元银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。项

10、目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额 加：银行已收、企业未收款加：银行已收、企业未收款 加：企业已收、银行未收款加：企业已收、银行未收款 减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企业未付款 减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企业未付款调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额三、其他货币资金三、其他货币资金存出投资款存出投资款主主要要包包括括银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金信用证保证金存款存款银行银行本票本票定额定额不定额不定额按使用对象按使用对象 单位卡单

11、位卡 个人卡个人卡 按等级按等级 金卡金卡 普通卡普通卡 按交备用金按交备用金 贷记卡贷记卡 准贷记卡准贷记卡外埠存款外埠存款银行汇票银行汇票的的提示付款期限为出票提示付款期限为出票日起一个月日起一个月银行本银行本票票的提示付的提示付款期限为出票日起款期限为出票日起最长不超过两个月。最长不超过两个月。第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款五、应收款项减值五、应收款项减值一、应收票据一、应收票据（一）应收票据的概念（一）应收票据的概念应收票据应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的企业因销

12、售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票。商业汇票。商商业业汇汇票票的的付付款款期期限限，最最长长不不得得超超过过六六个个月月分为分为商业商业承兑汇票承兑汇票和和银行银行承兑汇票承兑汇票 承承兑兑人人不不同同一、应收票据一、应收票据（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理1、取得应收票据、取得应收票据：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入等等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2、收回到期票款收回到期票款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 一、应收票据一、应收票据3、应收票据的转让（换入原材料等）、应收票据的转让（换入原材料等）

13、：借：材料采购借：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应收票据贷：应收票据4、应收票据贴现：、应收票据贴现：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用（贴现息）贴现息）贷：应收票据贷：应收票据二、应收账款二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。没有单独设置没有单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收科目的企业，预收的款项通过的款项通过“应收账款应收账款”的贷方反映。的贷方反映。合

14、同或协议价款（合同或协议价款（不公允的除外不公允的除外）；）；增值税销项税额；增值税销项税额；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账应收账款的款的入入账价值账价值(一一)应应收收账账款款的的内内容容二、应收账款二、应收账款1、商业折扣：销售商品时已经发生，按扣除商业、商业折扣：销售商品时已经发生，按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入。即按折扣后金额折扣后的净额确认主营业务收入。即按折扣后金额确认应收账款。确认应收账款。2 2、现金折扣：分为总价法和净额法。、现金折扣：分为总价法和净额法。总价法：入账时不考虑现金折扣，按总价确认总价法：入账时不考虑现金折扣，

15、按总价确认主营业务收入；实际发生现金折扣时计入财务费用。主营业务收入；实际发生现金折扣时计入财务费用。借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(总价总价)借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用(现金折扣现金折扣)贷：应收账款贷：应收账款（二二）应应收收账账款款的的账账务务处处理理二、应收账款二、应收账款（1 1）入账时全额确认收入：）入账时全额确认收入：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（2 2）实际发生发生折让时：）实际发生发生折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交

16、增值税应交增值税(销项税额销项税额)贷：应收账款贷：应收账款3、销销售售折折让让4 4、应收票据长期无法收回的转作应收账款：、应收票据长期无法收回的转作应收账款：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据三、预付账款三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而将预付的款项通过科目，而将预付的款项通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借：预付账

17、款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（一一）预预付付账账款款的的定定义义（二二）预预付付账账款款的的账账务务处处理理三、预付账款三、预付账款（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时应将不足部分补付：应将不足部分补付：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时对收回的多余款项：对收回的多余款项：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款（2）企业收到所购物资时：）企业收到所购物资时：借：材料采购借：材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税

18、费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款四、其他应收款四、其他应收款 (一一)其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款。“其他应收款其他应收款”科目的借方登记其他应收款的科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。（二）其他应收款的账务处理（二）其他应收

19、款的账务处理 1.应应 收收 的的 各各 种种 赔赔 款款、罚罚 款款；2.应应 收收 的的 出出 租租 物物 租租 金金；3.应应收收职职工工收收取取的的各各种种垫垫付付款款项项；4.存存出出保保证证金金；5.其其他他各各种种应应收收、暂暂付付款款项项。其他其他应收应收款款五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认1、直接转销法、直接转销法 日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项：期损益，同时冲

20、销应收款项：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款2、备抵法、备抵法 采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。提的坏账准备和相应的应收款项。五、应收款项减值五、应收款项减值坏账准备的计算公式：坏账准备的计算公式：当期应计提坏账金额应有的期末坏账余额当期应计提坏账金额应有的期末坏账余额-计提计提坏账准备前的余额坏账准备前的余额 应收账款的账面价值应收账款的账面余额应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收

21、应收账款坏账准备的余额账款坏账准备的余额当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项当期按应收款项计算应提坏账准备金额计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（或借方）余额科目的贷方（或借方）余额（二二）坏坏账账准准备备的的账账务务处处理理第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的内容二、交易性金融资产的内容三、交易性金融资产的账务处理三、交易性金融资产的账务处理一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念 企业为了近期内出售持有的股票、债券、基

22、金等，企业为了近期内出售持有的股票、债券、基金等，目的是为了赚取差价。目的是为了赚取差价。二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产的账户余额交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计所有明细科目的合计=交易性金融资产交易性金融资产成本成本+交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。科目之间的变动不影响当期损益的总额。二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得

23、金融资企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的产的公允价值公允价值作为初始确认金额。作为初始确认金额。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 公允价值公允价值 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）投资收益投资收益 相关费用相关费用 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金等其他货币资金等（一一）交交易易性性金金融融资资产产的的取取得得二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理 1、企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在、企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收

24、入，确认为认为“投资收益投资收益”：借：应收利息（应收股利）借：应收利息（应收股利）贷：投资收益贷：投资收益 2、收到现金股利或债券利息时、收到现金股利或债券利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（应收股利）贷：应收利息（应收股利）（二二）交交易易性性金金融融资资产产的的现现金金股股利利和和利利息息二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理 资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。1、公允价值、公允价值高于高于其账面余额：其账面余额：

25、借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2、公允价值、公允价值低于低于其账面余额的差额做相反的会计分其账面余额的差额做相反的会计分录。录。（三三）交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末计计量量二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。公允价值变动损益。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：交易性

26、金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益（四四）交交易易性性金金融融资资产产的的出出售售第四节第四节 存货存货一、存货的概述一、存货的概述二、原材料二、原材料三、包装物三、包装物四、低值易耗品四、低值易耗品五、委托加工物资五、委托加工物资六、库存商品六、库存商品七、库存清查七、库存清查八、存货减值八、存货减值一、存货的概述一、存货的概述 存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提商品、处在生

27、产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中供劳务过程中耗用耗用的材料或物料等。的材料或物料等。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定（一）存货的内容（一）存货的内容 存存货货包包括括各各类类材材料料、在在产产品品、半半成成品品、产产成成品品、商商品品以以及及包包装装物物、低低值值易易耗耗品品、委委托托代代销销商商品品等等。一、存货的概述一、存货的概述1.存货的采购成本存货的采购成本 2.存货的加工成本存货的加工成本 3.存货的其他成本存货的其他成本

28、采购成本包括买价、相关税费、采购成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其运输费、装卸费、保险费及其他归属于采购成本的相关费用他归属于采购成本的相关费用注意：不包括按规定可以抵扣注意：不包括按规定可以抵扣的增值税额的增值税额 在存货的加工过程中发生的追在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用照一定方法分配的制造费用 除采购成本、加工成本以外，除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出发生的其他支出 存存货货成成本本的的确确定定一、存货的概述一、存货的概述1、个别计价法、个别计

29、价法 个别计价法是把每一种存货个别计价法是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。本和期末存货成本的基础。这种方法适用于一般不能替这种方法适用于一般不能替代使用的存货，如：珠宝、名画代使用的存货，如：珠宝、名画等贵重物品。等贵重物品。2、先进先出法、先进先出法 先购入货的先出货先购入货的先出货 （三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法一、存货的概述一、存货的概述3、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法计算公式如下：计算公式如下：当月发出存货成本当月发出存货成本=当月发出存货的数量当月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本当月月末库存

30、存货成本当月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量存货单位成存货单位成本本或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本存货单位成本存货单位成本=月初库存货的实际成本月初库存货的实际成本+（当月各（当月各批进货的实际单位成本批进货的实际单位成本当月各批进货的数量）当月各批进货的数量）/（月初库存存货数量（月初库存存货数量+当月各批进货数量之和）当月各批进货数量之和）一、存货的概述一、存货的概述4、移动加权平均法、移动加权平均法计算公式如下：计算

31、公式如下：本次发出存货的成本本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发出存货数量本次发本次发 货前存货的单位成本货前存货的单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量本月本月月末存货单位成本月末存货单位成本存货单位成本存货单位成本=(原有库存存货的实际成本原有库存存货的实际成本+本次进货本次进货的实际成本的实际成本)(原有库存存货数量原有库存存货数量+本次进货数量本次进货数量)二、原材料二、原材料（一）采用实际成本核算（一）采用实际成本核算1、购购入入材材料料（1）货款已支付或开出商业汇票，同时材料已验收入库：）货款已支付或开出商业汇票，同时材料已验收

32、入库：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/预付账款等预付账款等二、原材料二、原材料（2 2）货款已经支付或已开出商业汇票，材料）货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库：尚未到达或尚未验收入库：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/预付账款等预付账款等收到材料并验收入库时：收到材料并验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资二、原材料二、原材料（3）收到发票，货款尚未支付，材料已经验收入库：

33、）收到发票，货款尚未支付，材料已经验收入库：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应缴增值税（进行税额）应缴增值税（进行税额）贷：应付账款贷：应付账款（4）货款尚未支付，材料已经验收入库，月末发票账单）货款尚未支付，材料已经验收入库，月末发票账单未收到，平时不入账，月末估价入账：未收到，平时不入账，月末估价入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下下月月月月初初做做相相反反分分录录冲冲销销。收收到到发发票票账账单单进进行行正正常常处处理理。（注注意意：增增值值税税不不估估价价入入账账。）二、原材料二、原材料（5）货款已经预付，材料尚未验收入库）货款已经预付，

34、材料尚未验收入库 预付款时：预付款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 材料入库时：材料入库时：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款二、原材料二、原材料2、发出材料、发出材料月末，企业编制月末，企业编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”结转成本，结转成本，其实际成本的确认，也可以从个别计价法、先进先其实际成本的确认，也可以从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等方出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等方法

35、中选择：法中选择：借：生成成本借：生成成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料二、原材料二、原材料计划成本核算原理：计划成本核算原理：采采购购时时反反映映实实 际际 成成 本本入库时按计入库时按计划成本计价划成本计价报表调整为报表调整为实际成本实际成本发出时按计发出时按计划成本计价划成本计价发出后再调整发出后再调整为实际成本为实际成本二、原材料二、原材料账务处理：账务处理：（1）购入材料）购入材料货款已支付或已开出商业汇票，货款已支付或已开出商业汇票，同时材料已验收入库：同时材料已验收入库：借：材料采购借：材料采购 应交税

36、费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/预付账款等预付账款等 货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未验收入库：货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未验收入库：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/预付账款等预付账款等二、原材料二、原材料货款尚未支付，材料已经验收入库，月末发票账货款尚未支付，材料已经验收入库，月末发票账单未到，单未到，平时不入账，平时不入账，月末按照计划成本入账：月末按照计划成本入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付

37、账款暂估应付账款下期初作相反分录予以冲回。下期初作相反分录予以冲回。二、原材料二、原材料按实际成本大于计划成本的差异，按实际成本大于计划成本的差异，即即超支超支差异：差异：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购按实际成本小于计划成本的差异，按实际成本小于计划成本的差异，即即节约节约差异：差异：借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异企企业业购购入入已已验验收收入入库库的的材材料料，按按计计划划成成本本：二、原材料二、原材料材料成本差异率材料成本差异率=(月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月收本月收入材料成本差异入材料成本差异)/(月初结存材料的计

38、划成本月初结存材料的计划成本+本月本月收入材料的计划成本收入材料的计划成本)*100%本期材料成本差异率本期材料成本差异率=（期初材料成本差异（期初材料成本差异+当月当月入库成本差异）入库成本差异）/（期初原材料计划成本（期初原材料计划成本+当月入库当月入库材料计划成本）材料计划成本）100%应结转的材料成本差异应结转的材料成本差异=出库材料的计划成本出库材料的计划成本材材料成本差异率料成本差异率（注意有正负号注意有正负号）材材料料成成本本差差异异的的计计算算公公式式：二、原材料二、原材料（2）发出材料）发出材料月末，企业根据领料单等编制月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表

39、”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，分别记录：用途，分别记录：借：生成成本借：生成成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费管理费 贷：原材料贷：原材料三、包装物三、包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。其核算内容包括：其核算内容包括：（一）包装物的内容（一）包装物的内容1、生生产产过过程程中中用用于于包包装装产产品品作作为为产产品品组组成成部部分分的的 包包 装装 物物 通通 过过“生生 产产 成成 本本”科科 目目 核核 算

40、算；2、随随同同产产品品出出售售单单独独计计价价的的包包装装物物其其他他业业务务成成本本；3、随随同同产产品品出出售售而而不不单单独独计计价价的的包包装装物物销销售售费费用用；4、出出租租给给购购买买单单位位使使用用的的包包装装物物其其他他业业务务成成本本；5、出出 借借给给购购买买单单位位使使用用的的包包装装物物 销销 售售 费费 用用。三、包装物三、包装物1、生产领用包装物：、生产领用包装物：借：生产成本借：生产成本 材料成本差异材料成本差异 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（按照其差额，借记（按照其差额，借记（节约节约）或贷记（）或贷记（超支超支）“材料成本差异材料成本差异”）2、随

41、同商品出售，不单独计价的包装物：、随同商品出售，不单独计价的包装物：借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（二）包装物的账务处理（二）包装物的账务处理三、包装物三、包装物3、随同商品出售，单独计价包装物：、随同商品出售，单独计价包装物：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物4、出租的包装物：、出租的包装物：出租的租金收入记入出租的租金收入记入“其他业务收入其他业务收入”，包装物的摊销应该记入，包装物的摊销应该记入“其他业务成其他业务成本本”。5、出借的包装物：、出借的包装物：出借包装物是没有收入的，包装物的摊出借包装物是没有收入的，包装物

42、的摊销就应该作为销就应该作为“销售费用销售费用”四、低值易耗品四、低值易耗品 低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理，一般低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。保护用品和其他用具等。1、一次摊销法、一次摊销法 适用于价值低的低值易耗品，但为适用于价值低的低值易耗品，但为加强实物管理，应当在备查簿上加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。进行登记。2、分次摊销、分次摊销 法法 适用于多次反复使用的低值易耗品适用于多次反复使用的低值易耗品 会计科目的设置：会计科目的设置

43、：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 在用在用 摊销摊销(一一)低值易耗品的内容低值易耗品的内容(二二)低值易耗品的账务处理低值易耗品的账务处理五、委托加工物资五、委托加工物资 内容：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。内容：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。（二）委托加工物资的账务处理（二）委托加工物资的账务处理1、发出物资：、发出物资：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料（按照其差额，借记（按照其差额，借记（节约节约）或贷记（）或贷记（超支超支）“材料材料 成本差异成本差异”）（一）委托加工物资的内容和成本（一）委托加工物资的内容和成本 加加 工工

44、 中中 实实 际际 耗耗 用用 物物 资资 的的 成成 本本 支支 付付 的的 加加 工工 费费 用用 及及 应应 负负 担担 的的 运运 费费 等等 支支付付的的税税金金，包包括括委委托托加加工工物物资资所所应应负负担担的的 消消费费税税（指指消消费费税税应应税税范范围围的的加加工工物物资资）等等委托加委托加工物资工物资成本成本 五、委托加工物资五、委托加工物资2、支付加工费、运杂费等：、支付加工费、运杂费等：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款3、加工完成验收入库：、加工完成验收入库：借：库存商品借：库存商品/周转材料等周转材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资（按

45、照其差额，借记（按照其差额，借记（节约节约）或贷记（）或贷记（超支超支）“材料成本差异材料成本差异”）五、委托加工物资五、委托加工物资 需要交纳需要交纳消费税的消费税的委托加工委托加工物资物资特特别别注注意意：收收回回后后用用于于直直接接销销售售的的，消消费费税税计计入入委委托托加加工工物物资资 成成本本，即即计计入入“委委托托加加工工物物 资资”科科目目；收收回回后后用用于于继继续续加加工工的的，记记入入“应应交交税税费费应应交交消消 费费税税”科科目目。六、库存商品六、库存商品（一）库存商品的内容（一）库存商品的内容库存产成品库存产成品外购商品外购商品存放在门市部准备出售的商品存放在门市部

46、准备出售的商品发出展览的商品发出展览的商品 寄存在外的商品寄存在外的商品 接受来料加工制造的代制品和为外单位接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品加工修理的代修品 库库存存商商品品六、库存商品六、库存商品 1、验收入库商品：、验收入库商品：借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 2、销售商品结转成本：、销售商品结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（二）库存商品的账务处理（二）库存商品的账务处理六、库存商品六、库存商品（三）日常核算（三）日常核算方法：毛利率法方法：毛利率法 、销售金额核算法、销售金额核算法 1、毛利率法、毛利率法 销销 售

47、售 净净 额额=商商 品品 销销 售售 收收 入入-销销 售售 退退 回回 与与 折折 让让 毛毛 利利 率率=销销 售售 毛毛 利利/销销 售售 净净 额额*1 1 0 0 0 0%销销售售毛毛利利=销销售售净净额额*毛毛利利率率销销售售成成本本=销销售售净净额额-销销售售毛毛利利=销销售售净净额额*(1 1-毛毛利利率率)期期末末结结存存存存货货成成本本=期期初初结结存存存存货货成成本本+本本期期购购货货成成本本 -本本 期期 销销 售售 成成 本本六、库存商品六、库存商品 商品进销差价率商品进销差价率=（期初库存商品进销差价（期初库存商品进销差价+本期本期购入商品进销差价）购入商品进销差

48、价）/（期初库存商品售价（期初库存商品售价+本期购入本期购入商品售价）商品售价）100%100%本期销售商品应分摊的商品进销差价本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品本期商品销售收入销售收入商品进销差价率商品进销差价率 本期销售商品的成本本期销售商品的成本=本期商品销售收入本期本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的商品进销差价已销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本2 2、销销售售金金额额核核算算法法七、库存清查七、库存清查 库存清查是

49、库存清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并于账面结存数核对，从而确定存货实存的实有数量，并于账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。数与账面结存数是否相符的一种专门方法。1、批准处理前：、批准处理前：借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2、批准处理后：、批准处理后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（一）存货盘盈的账务处理（一）存货盘盈的账务处理七、库存清查七、库存清查1、批准处理前：、批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料

50、贷：原材料/库存商品等库存商品等2、批准处理后：、批准处理后：由过失人赔款部分：由过失人赔款部分：借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（二）存货盘亏及毁损的账务处理（二）存货盘亏及毁损的账务处理七、库存清查七、库存清查 材料毁损净损失：材料毁损净损失：借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 非正常损失部分：非正常损失部分：借：营业外支出借：营业外支出非正常损失非正常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢八、存货减值八、存货减值 在会计期