《会计报表分析》PPT课件.ppt

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1、 会计学1第七节 会计报表分析 会计学2一、会计报表分析的意义与方法(一)会计报表分析的意义会计报表所提供的历史信息本身不能直接用于决策，报表使用者要作出正确的经济决策，必须对会计报表所提供的历史数据进一步加工，进行分析、比较、评价和解释。会计报表分析可以揭示报表数字与数字之间的关系，并指出它们的变动趋势与金额，从而提高报表信息的决策相关性。会计学3（二）会计报表分析的方法1、金额变动与变动百分比法。计算有关报表数据每年的金额变化，可提供有意义的资料，再同时计算金额变动的百分比使分析更有意义。所谓金额的变化，是指比较年度与基准年度某一数据的金额差异。(1)计算金额变动与变动百分比。(2)对金额

2、变动百分比进行评价。(3)变动百分比的局限性。具体表现在以下三个方面：1)如果基期的金额为负数或零，则变动百分比将无法计算。2)在前后各期的增长绝对额相同的情况下，由于比较的基数不同，因而计算的各期变动百分比也会不一样。3)如果用做基数的金额太小，则计算的变动百分比可能会引起误解。会计学4会计报表的分析方法2、趋势比例法。趋势比例是以基期的数据为100%，分别将以后各期的数据换算为基期的百分比。其具体计算步骤是：(1)选择基期(年)，并给予基期会计报表中的每一个项目100%的权数。(2)将以后各期会计报表的每一个项目换算为基期相同项目的百分比。趋势比例由于基数固定，因而使各个期间的数据可比，克

3、服了前述变动百分比受基数制约的局限性。会计学5会计报表的分析方法3、结构比例法。结构比例或结构百分比，是指总额内每一项目的相对大小。例如，资产负债表上的每一个项目都可表示为总资产的百分比。计算结构比例的方法，也可用于利润表上的各项目。反映利润表上的所有项目占销售收入的比例，这种利润表称为共同比利润表。4、比率分析法。比率是某一项目与另一项目间关系的简单数学表示法。比率有许多不同的表示方式。会计学6二、偿债能力分析(一)短期偿债能力分析 可以从以下几个方面进行分析：1、流动比率。流动比率是一个被广泛用于表示流动资产与流动负债之间关系的比率。其计算公式为：流动比率流动资产/流动负债。一般认为，企业

4、的流动比率等于或稍大于2比较合适。在运用流动比率指标进行分析评价时，必须注意以下几点：(1)债权人大多认为流动比率越高越好。但从管理的观点来看，这个指标应有一个上限，流动比率太高，有可能表明企业资金的运用效率不高。(2)企业在编制会计报表提供给银行或其他债权人之前，可能故意美化流动比率。例如，在会计期末偿还流动负债，推迟购货等。(3)会计期末的流动比率不一定能代表全年的流动状况。因为有些公司的会计年度结算日处于营业活动的淡季，因此，年底的流动比率有可能比年度中其他时间的结果要好。会计学7短期偿债能力分析2、速动比率。速动比率是用速动资产除以流动负债，其中速动资产是具有高度变现性的流动资产，包括

5、货币资金、短期投资及应收款项等。一般认为，企业的速动比率等于或稍大于1比较合适。但与流动比率类似，评价一个企业的速动比率是否适当，需要结合企业的具体情况来考虑。3、营运资金。营运资金是流动资产超过流动负债的数额。在评价企业的短期偿债能力时，不但要考虑营运资金的总金额，而且要分析营运资金的质量。影响营运资金质量的主要因素有两个：一是组成营运资金的流动资产性质；二是这些流动资产转换为现金所需的时间长短。会计学8短期偿债能力分析4、存货周转率。存货周转率是指在一定期间(一般为1年)内存货周转的次数。商品流通企业的商品存货和工业企业的产成品存货的周转率(周转次数)可按下式计算：存货周转率(周转次数)销

6、售成本/平均存货额 存货周转天数=365/存货周转次数5、应收账款周转率。应收账款周转率是用来分析应收账款余额的合理性与收账效率的指标。其计算公式是：应收账款周转率(次数)=赊销净额/平均应收账款 应收账款平均周转期间=365/应收账款周转率 会计学9（二）长期偿债能力分析 可以从以下几个方面进行分析：1、负债比率。负债比率是指负债总额与资产总额的比率。其计算公式如下：负债比率负债总额/资产总额(或负债与所有者权益总额)从债权人的角度来看，负债比率越低越好。因为负债比率越低，意味着企业所有者提供的资金越多，企业按期还本付息就越有保障。2、利润相当于利息的倍数。其计算公式为：利润相当于利息的倍数

7、（税前利润+利息费用）/利息费用利润相当于利息的倍数这个指标，只是从一个侧面来分析企业支付利息费用的程度 会计学10三、获利能力分析 (一)利润变动及其原因分析 (二)资产报酬率资产报酬率指标用来评价企业管理者运用各种来源的资金赚取报酬的能力。全部资产报酬率可按下式计算：全部资产报酬率净利润+利息费用平均资产总额企业的资产总额按其来源可以分为两部分，一部分由债权人提供，一部分由所有者提供。利息费用系债权人所提供资产的报酬；净利润是企业所有者所提供资产的报酬。因此，在计算全部资产报酬率时，应在净利润的基础上加上利息费用，以便正确评价企业资产的运用效率。会计学11（三）所有者权益报酬率 所有者权益

8、报酬率指标可用以评价企业所有者权益的获利水平及其变动趋势。其计算公式如下：所有者权益报酬率净利润平均所有者权益总额股份公司的所有者权益报酬率也就是股东权益报酬率。如果股份公司既有普通股又有优先股，还可以计算普通股股东权益报酬率，据以评价普通股股东权益的获利能力。其计算公式如下：普通股股东权益报酬率净利润-优先股股利平均普通股股东权益额分析股份公司的会计报表，还可以计算普通股股利收益率(股利与市价比率)、普通股每股净利润与市价比率。前者表示普通股股东按股票市价计算实际获得(收到款项)的盈利率，后者表示普通股股东按股票市价和公司净收益计算的盈利率。它们的计算公式如下：普通股股利收益率(股利与市价比

9、率)每股股利每股市价 普通股每股净利润与市价比率每股净利润每股市价 会计学12（四）普通股每股净利润普通股每股净利润简称每股净利，也称为每股净收益，用以反映每股普通股可分摊的净利润额。如果公司在本期没有可能影响流通在外普通股股数的有价证券，如可转换公司债券、可转换优先股、认股权证等，则普通股每股净利的计算公式如下：普通股每股净利净利润-应付优先股股利流通在外普通股平均股数 上式分子中，应付优先股股利包括两项内容：一是已经正式宣告的应分配给非累积优先股股东的股利；二是已宣告与未宣告的应分配给累积优先股股东的股利。上式分母中，流通在外平均股数的计算，应考虑当年流通在外股数的变化，如发行新的普通股、

10、分配股票股利、股票分割、购回本公司的普通股等。会计学13流动资产流动资产是指那些可以合理地预期将在1年或长于1年的一个营业周期内转化为现金，或被销售、耗用的资产项目。在资产负债表上，流动资产还应分为若干个项目，并按流动性递减的顺序排列，即按照各项目转换为现金由易到难的顺序排列。排列顺序一般为：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款(减坏账准备)、存货、待摊费用等。会计学14长期投资长期投资一般是指企业不准备在1年以内收回的对外投资。在资产负债表上，长期投资部分主要包括长期股票投资、长期债券投资和其他长期投资。会计学15固定资产固定资产是指那些可以长期用于企业经营活动、并具有实物形态的资产。在资

11、产负债表上，固定资产项目主要包括固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定资产净额以及在建工程等。会计学16无形资产及其他资产无形资产是指能在企业经营中长期使用，但不具有实物形态的资产。在资产负债表上，无形资产项目一般不分别列示原始成本、累计摊销额与减值准，而是直接列示其账面净值。其他资产是指上述各项资产以外的资产，例如长期待摊费用、特种储备物资、银行冻结存款以及诉讼中的财产等。会计学17递延税款借项递延税款借项是指采用纳税影响会计法进行所得税核算的企业，预付所得税款的资产。单独作为一类资产在资产负债表上列示 会计学18流动负债流动负债是指那些将于1年或长于1年的一个营业周期

12、内到期的债务。主要包括短期银行借款、应付账款、短期应付票据、应付工资、应交税金等。长期债务中将于1年内到期的部分，应在资产负债表上作为流动负债列示。会计学19长期负债长期负债是指那些偿还期限在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期银行借款、应付公司债券、长期应付票据等。会计学20递延税款贷项递延税款贷项是指采用纳税影响会计法进行所得税核算的企业，未来应付的所得税款。会计学21实收资本实收资本是指企业所有者以各种形式投入企业的资本。实收资本一般不得变动。会计学22资本公积资本公积是指企业的资本溢价，以及由于接受捐赠、法定财产重估增值等原因而增加的所有者权益。资本公积与实收资本一样不

13、能用于盈余分配，但它可按规定转增实收资本 会计学23盈余公积盈余公积是指企业自创立以来各期的税后利润额中，按规定提留给企业的累计余额。盈余公积也属于所有者权益，可用于弥补亏损，或于未来期间作为投资报酬分配给企业所有者，也可按规定转增资本。会计学24“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的内容和编制反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。确定本项目的金额通常可以利润表上的“主营业务收入”为起点进行调整。调整公式：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税额+应收账款(应收票据)减少数（或：-应收账款(应收票据)增加数）+预收账款增加数（或：-预收账款减少数）-坏账+坏账收回-应收票据贴现

14、息-视同销售的销项税额 会计学25“收到的税费返还”项目 的内容与编制反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。确定该项目的余额，需要分析“应交税金”科目所属各明细科目的贷方发生额 会计学26“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 的内容与编制反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。该项目所包括内容比较复杂，要通过分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定。会计学27“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 的内容与编制反映企业因购买商品

15、、接受劳务实际支付的现金。确定本项目的金额通常以利润表上的“主营业务成本”为基础进行调整。调整公式：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业 务成本+进项税额+存货增加数（或：-存货减少数)+应付账款(应付票据)减少数(或：-应付账款(应付票据)增加数）+预付账款增加数-预付账款减少数+存货盘亏（或：-存货盘盈）+用于投资的存货成本（或：-接受投资增加的存货）-计入本期生产成本的非材料费用 会计学28“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 的内容与编制反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业支付给离退休人员的各

16、项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工交纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。会计学29“支付的各项税费”项目 的内容与编制反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税

17、、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本项目的金额可通过分析“应交税金”科目所属的各明细科目的借方发生额计算得到。会计学30“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 的内容与编制反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。确定本项目的金额，可以在科目表上的“营业费用”与“管理费用”两个项目的基础上进行分析调整，扣除折旧费用、无形资产摊销等无相应现金流出的项目。会计学31“收回投资所收到的现金”项目 的内容与编制反映企业出售、转让或到期收回

18、除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。会计学32“取得投资收益所收到的现金”项目 的内容与编制反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。会计学33“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目 的内容与编制反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。会计学34“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 的内容与编制反映企业除了上述各项以

19、外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。会计学35“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 的内容与编制反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，应在筹资活动产生的现金流量部分单独反映。本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列 会计学36“投资所支付的现金”项目的内容与编制反映企业对外进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债券投资所

20、支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。会计学37“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 的内容与编制反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资

21、活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。会计学38“吸收投资所收到的现金”项目 的内容与编制反映企业收到的投资者投入的现金，包括企业以发行股票、债券等方式筹集资金时实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内扣除。本项目可根据“实收资本”(或“股本”)、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。会计学39“借款所收到的现金”项目 的内容与编制反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可

22、根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。会计学40“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目 的内容与编制反映企业除上述各项目外，所形成的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。会计学41“偿还债务所支付的现金”项目 的内容与编制反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”

23、、“银行存款”等科目的记录分析填列。会计学42“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目 的内容与编制反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等。本项目可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。会计学43“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目 反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。会计学44表83流动资产资 产年初数期末数流动资产：货币资金短期投资应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款

24、预付账款存货待摊费用流动资产合计1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 0002 845 600 1 501 167 26 800 0 0 0 492 940 4 500 0 516 910 83 000 2 625 317 会计学45表83长期资产资 产年初数期末数长期投资：长期股权投资长期债权投资长期投资合计固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计无形资产及其他资产；无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项；递延税款借项

25、295 500 295 500 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 3 909 000 960 000 150 000 0 1 110 000 0 295 500 295 500 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000 3 305 400 152 100 670 000 4 127 500 880 000 100 000 0 980 000 0 会计学46表83流动负债负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金

26、其他应交款其他应付款预提费用预计负债1年内到期的长期负债流动负债合计 500 000 250 000 760 000 0 39 000 12 000 0 35 000 5 800 65 000 12 000 0 850 000 2 528 800 300 000 100 000 675 000 0 39 000 124 000 81 145 115 117 130 800 65 000 24 000 0 400 000 2 054 062 会计学47表83长期负债负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数长期负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计 950 000 0

27、 0 0 0 950 000 1 220 500 0 0 0 0 1 220 500 会计学48表86经营活动产生的现金流量项 目金额 经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 1 703 000 1 703 000 549 583 550 000 189 750 93 100 1 382 433 320 567 会计学49表86投资活动产生的现金流量项 目金 额 投资活

28、动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 40 000 400 000 440 000 508 500 508 500 -68 500 会计学50表86筹资活动产生的现金流量项 目金 额 筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或

29、偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 500 000 500 000 1 050 000 10 000 1 060 000 -560 000 会计学51表86将净利润调节为经营活动现金流量 补充资料金 额将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少(减：增加)预提费用增加(减：减少)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)固定资产报废损失 财务费用 投资损失(减：收益)递延税款贷项增加(减：借项)存货的减少(减：增加)经营性应收项目的减少(减：增加)经营性应付项目的增加(减：减少)其他 经营活动产生的现金流量净额 143 700 38 250 120 000 80 000 50 000 37 000 70 000 56 500 -40 000 9 900-179 900 13 000 -77 883 320 567 会计学52表86不涉及现金收支的投资和筹资 补充资料金 额不涉及现金收支的投资和筹资 债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产