《商业银行会计》金融机构往来的核算.ppt

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1、商业银行会计学商业银行会计学岳 龙2 0 0 5 2 0 0 5 年年 9 9 月月银行机构往来银行机构往来l与人民银行往来l与系统行往来（同城、异地）l与同业行往来（同城、异地）l与所属网点往来第八章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算第一节第一节金融机构往来概述金融机构往来概述 第二节第二节商业银行往来的核算商业银行往来的核算 第第三三节节商商业业银银行行与与中中央央银银行行往往来来的的核算核算 一、金融机构往来的概念和内容一、金融机构往来的概念和内容 （一）（一）金融机构往来的概念金融机构往来的概念 金金融融机机构构往往来来是是指指商商业业银银行行与与商商业业银银行行之之间间,商商业业

2、银银行行与与人人民民银银行行之之间间,商商业业银银行行与与非非银银行行金金融融机机构构之之间间,由由于于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来办理资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来.（二）金融机构往来的内容（二）金融机构往来的内容:商商业业银银行行之之间间的的往往来来包包括括同同城城票票据据交交换换及及清清算算、异异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借及转贴现等；地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借及转贴现等；商商业业银银行行与与中中央央银银行行的的往往来来包包括括商商业业银银行行向向中中央央银银行行存存取取现现金金、缴缴存存存存款款准准备备金金、向向中中央央银银行行借借款款、办办理理

3、再再贴现及通过央行汇款项等。贴现及通过央行汇款项等。二、核算要求及规定二、核算要求及规定1.及时办理跨系统的结算业务及时办理跨系统的结算业务,加速企业资金周转。加速企业资金周转。2.商商业业银银行行跨跨系系统统汇汇划划款款项项和和商商业业银银行行系系统统内内50万万元元(含含)以以上上的的汇汇划划款款项项,一一律律通通过过人人行行办办理理转转汇汇并并清清算算资资金。金。3.商商业业银银行行到到人人民民银银行行取取款款不不得得透透支支;计计划划内内借借款款不不得得超超过过人人行行核核定定的的贷贷款款额额度度;同同业业拆拆借借应应通通过过双双方方在在人人行行的的存款户办理转账存款户办理转账,不得取

4、现金。不得取现金。第二节 商业银行往来的核算 一、商业银行往来的概念一、商业银行往来的概念 二、同城票据清算的核算二、同城票据清算的核算 三、异地跨系统汇划款项转汇的核算三、异地跨系统汇划款项转汇的核算 四、同业拆借的核算四、同业拆借的核算一、商业银行往来的概念 （一）概念（一）概念同同业业往往来来，是是商商业业银银行行有有关关跨跨系系统统行行处处之之间间，由由于于办办理理结结算算、资资金金拆拆借借及及代代理理业业务务等等，而而发发生生的的资资金金账务往来。账务往来。（二）实现方式（二）实现方式 包包括括同同城城票票据据清清算算,跨跨系系统统划划款款相相互互转转汇汇和和各各商商业业银行之间的资

5、金拆借等往来银行之间的资金拆借等往来.二、同城票据清算的核算二、同城票据清算的核算 （一）同城票据清算的概念、作用及组织（一）同城票据清算的概念、作用及组织 1 1、同城票据交换（清算）的概念、同城票据交换（清算）的概念 同同城城票票据据交交换换，就就是是同同城城有有关关行行处处之之间间，将将相相互互代代收收代代付付款款的的凭凭证证票票据据，按按规规定定的的时时间间场场次次集集中中在在某某一一场场所所进进行行交交换换；并并轧轧计计往往来来行行间应收应付款差额，由主办清算行以转账方式进行清算。间应收应付款差额，由主办清算行以转账方式进行清算。2 2、同城票据交换（清算）的作用、同城票据交换（清算

6、）的作用 在在同同一一城城市市和和毗毗邻邻地地区区范范围围内内由由人人民民银银行行(或或委委托托银银行行)统统一一组组织织各商业银行进行票据交换清算的意义在于：各商业银行进行票据交换清算的意义在于：其其一一，可可以以加加速速有有关关银银行行间间的的凭凭证证传传递递，加加速速资资金金周周转转，提提高高结结算算效率；效率；其其二二，可可以以简简化化各各商商业业银银行行间间的的往往来来核核算算手手续续，及及时时清清算算银银行行间间的的往来占款，有利于各行处的业务经营。往来占款，有利于各行处的业务经营。经办行交换所经办行经办行经办行经办行经办行客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客

7、户客户客户客户 3 3、同城票据交换的组织、同城票据交换的组织 同同城城有有关关商商业业银银行行间间进进行行的的票票据据交交换换清清算算，一一般般由由人人民民银银行行通通过过设设立立票票据据交交换换所所统统一一组组织织；当当地地未未有有人人民民银银行行机机构构，一一般般由由人人民民银银行行委委托托当当地地某某商商业业银银行行组组织。织。参参加加票票据据交交换换清清算算的的行行处处一一般般是是同同城城内内的的有有关关商商业业银银行行。但但交交通通方方便便的的地地区区，也也可可吸吸收收毗毗邻邻市市县县的的有有关关行行处参加本市的票据交换。处参加本市的票据交换。进进行行票票据据交交换换的的具具体体场

8、场次次和和时时间间，须须根根据据各各地地的的具具体体情情况况而而定定。一一般般在在大大中中城城市市，每每天天进进行行两两次次；在在中小城市进行一次。中小城市进行一次。（二）（二）同城票据清算的基本规定同城票据清算的基本规定、对对参参加加交交换换的的行行处处,核核定定交交换换号号码码。参参加加票票据据交交换换的的银银行行营营业业机机构构，必必须须向向人人民民银银行行交交换换清清算算的的部部门门申申请请交交换换号号码码，经经审审查查同同意意后后，核核发发该行交换号码，并通报全市各参加交换的银行，自那一天起参加交换。该行交换号码，并通报全市各参加交换的银行，自那一天起参加交换。、确定交换场次和时间、

9、确定交换场次和时间、票票据据交交换换分分“提提出出行行”、“提提入入行行”两两个个系系统统处处理理,一一般般参参加加交交换换的的行处行处,既是既是“提出行提出行”,又是又是“提入行提入行”。提出行提出交换的票据凭证提出行提出交换的票据凭证,主要是主要是:（1）作为收款行向付款行提出的有）作为收款行向付款行提出的有:支票、银行汇票、本票及商业汇票等。支票、银行汇票、本票及商业汇票等。（2）作为付款行向收款行提出的有）作为付款行向收款行提出的有:进账单、贷记凭证等。进账单、贷记凭证等。“提入行提入行”通过交换提回应属于本行受理的上述票据和凭证。通过交换提回应属于本行受理的上述票据和凭证。(3)提提

10、出出交交换换的的票票据据分分借借方方票票据据（代代付付/应应收收票票据据）和和贷贷方方票票据据（代代收收/应应付付票票据据）两两种种。提提出出的的借借方方票票据据和和提提入入的的贷贷方方票票据据是是指指付付款款单单位位在在他他行行开开户户,收收款款单单位位在在本本行行开开户户的的票票据据；提提出出的的贷贷方方票票据据和和提提入入的的借借方方票票据是指收款单位在他行开户据是指收款单位在他行开户,付款单位在本行开户的票据。付款单位在本行开户的票据。4、同城票据交换的具体做法（计算机处理交换票据的做法）、同城票据交换的具体做法（计算机处理交换票据的做法）(1)严格统一交换票据（凭证）格式严格统一交换

11、票据（凭证）格式,用打码机处理提出票据。用打码机处理提出票据。A特特制制统统一一的的交交换换票票据据（凭凭证证）。由由于于这这些些票票据据和和凭凭征征仍仍系系签签发发人人手手写写，为此须经打码机处理后才能提出交换。为此须经打码机处理后才能提出交换。B打打码码机机在在每每张张票票据据、凭凭证证末末端端，用用磁磁性性油油墨墨打打印印一一行行数数码码。这这行行数数码码根根据据票票据据和和凭凭证证填填写写的的有有关关要要素素打打印印，其其中中包包括括：票票据据号号码码、交交换换行行号号、单单位位账账号号、借借（贷贷）方方代代码码及及金金额额五五项项内内容容（前前三三项项内内容容，当当支支票票发发售售时

12、时已已予予打打上上），以以供供计计算算机机输输入入打打制制提提出出交交换换的的逐逐笔笔清清单单。为为了了便便于于分分批批处处理理提提出出交交换换票票据据（凭凭证证），在在每每批批（不不超超过过100张张）打打码码机机处处理理后后，另打制一另打制一“批控卡批控卡”以控制分批金额。以控制分批金额。（2)填填制制“交交换换提提出出报报告告单单”连连同同票票据据凭凭证证提提出出交交换换。提提出出行行根根据据“批批控控卡卡”的的借借方方（贷贷方方）总总额额填填入入“交交换换提提出出报报告告单单”，结结计计合合计计总总数数，并并与与打打码码机机的的总总数数核核对对相相符符，连连同同本本场场交交换换提提出出

13、的的全全部部票票据据和和贷贷记记凭凭证证以以及逐笔清单，一并装袋送交换场。及逐笔清单，一并装袋送交换场。(3)交交换换所所清清分分、打打印印及及提提回回交交换换凭凭证证。交换场工作人员在柜面与提出交换行送达的票据、凭证办理交接手续，按规定必须在每场交换规定时间前送达办妥。然后将交换票据、凭证送交机房，由工作人员陆续投入计算机运行，自动按提回行进行清分、读数，打出明细清单，直至最后把提回票据、凭证输进各提回行的箱夹，整个交换工作即告完成。(4)根据提出、提回票据、凭证的借、贷方总金额轧计，打制“交交换换差差额额报告单报告单”送人行营业部门办理转账。送人行营业部门办理转账。(5)提入行将票据及凭证

14、处理入账提入行将票据及凭证处理入账。提入行提回的票据及凭证，通过终端机输入，记入各单位账户，有关票据的审核、验印手续，按转账支付核算办理。这批票据、凭证的输入总金额，应与提回清单的总金额相符，如有差异应逐一查对处理。5、同城票据交换的账务处理 理论上：提出提入的票据、凭证每笔资金清算都要通过人行办理，即逐笔与“存存放放中中央央银银行行款款项项”对转，而实务上却是汇汇总总轧轧差差的一套分录，为使各行处与人民银行账务相符一致，不能直接使用“存放中央银行款项”科目，而需通过相应的过渡科目列账，最终从过渡科目与交换差额以“存放中央银行款项”一笔进行核算。（三）票据交换和差额的会计分录：（三）票据交换和

15、差额的会计分录：提出借方（托收）票据提出借方（托收）票据借：其他应收款借：其他应收款提出交换票据应收款提出交换票据应收款或借：同城票据交换清算或借：同城票据交换清算贷：其他应付款贷：其他应付款托收票据托收票据提出贷方（收单）凭证提出贷方（收单）凭证借：借：存款存款单位单位贷：其他应付款贷：其他应付款提出交换凭证应付款提出交换凭证应付款或贷：同城票据交换清算或贷：同城票据交换清算提回交换票据（借方票据）提回交换票据（借方票据）借：借：存款存款单位单位贷：其他应付款贷：其他应付款提回交换票据应付款提回交换票据应付款或贷：同城票据交换清算或贷：同城票据交换清算提回收单（贷方）凭证：提回收单（贷方）凭

16、证：借：其他应收款借：其他应收款提回交换收单应收款提回交换收单应收款或借：同城票据交换清算或借：同城票据交换清算贷：贷：存款存款单位单位每次交换终了，轧差清算的会计分录每次交换终了，轧差清算的会计分录借：其他应付款借：其他应付款提出交换凭证应付款（提出贷方）提出交换凭证应付款（提出贷方）借：其他应付款借：其他应付款提回交换凭证应付款（提入借方）提回交换凭证应付款（提入借方）贷：其他应收款贷：其他应收款提出交换凭证应收款（提出借方）提出交换凭证应收款（提出借方）贷：其他应收款贷：其他应收款提回交换凭证应收款（提入贷方）提回交换凭证应收款（提入贷方）上述借方金额上述借方金额（应付款）（应付款）如大

17、于贷方金额如大于贷方金额（应收款）（应收款），则其差额作如下列账：，则其差额作如下列账：贷：存放中央银行款项交换清算差额贷：存放中央银行款项交换清算差额反之，如贷方金额反之，如贷方金额（应收款）（应收款）大于借方金额大于借方金额（应付款）（应付款），其差额应列在借方，其差额应列在借方借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项（存中央银行存款）存中央银行存款）交换清算差额交换清算差额人民银行收到各行处提交的凭证，作如下分录：人民银行收到各行处提交的凭证，作如下分录：借：借：银行存款银行存款应贷差额行户应贷差额行户贷：贷：银行存款银行存款应借差额行户应借差额行户三、异地跨系统汇划款项转汇的核算三、异

18、地跨系统汇划款项转汇的核算 1 1、“先横后直先横后直”的转汇方式。该种方式适用于汇出行所的转汇方式。该种方式适用于汇出行所在地为双设机构地区，即该地区既有汇出行，又有人民在地为双设机构地区，即该地区既有汇出行，又有人民银行或与汇入行相同系统的银行机构。银行或与汇入行相同系统的银行机构。2 2、“先直后横先直后横”的转汇方式。该种方式适用于汇出行的转汇方式。该种方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。区。3 3、“先直后横再直先直后横再直”的转汇方式。的转汇方式。四、同业拆借的核算四、同业拆借的核算(一一)同业拆借的概

19、念同业拆借的概念 同同业业拆拆借借是是指指商商业业银银行行之之间间临临时时融融通通资资金金的的一一种种短短期期信信贷贷行行为为，是是解解决决因因转转汇汇或或票票据据交交换换等等业业务务而而产产生生的的资资金金不不足足的的一一种种有有效效方方法法。其其特特点点是是拆拆借借时时间间短短，定定期期归归还还；拆拆借借资资金金均均要要通通过过双双方方在在人人行行的的存存款款账账户户办办理理转转账账。跨跨地地区区拆拆借借资资金金须须报报管管辖辖行行批批准准，跨跨省省拆拆借借应应报报总总行审批。行审批。（二）同业拆借的会计科目。（二）同业拆借的会计科目。1、“拆拆放放同同业业”科科目目。该该科科目目属属于于

20、资资产产类类科科目目，由由拆拆出出行行使使用用。拆拆出出资资金金时时，记记本本科科目目借借方方，收收回回资资金金时时，记记本本科科目目贷贷方方，余余额额在在借借方方，表表明明该该行行拆拆出出尚尚未未收收回回的的款款项项。该该科科目目应应按按拆拆入入行行设设明明细细账账进进行行核算。核算。2、“同同业业拆拆入入”科科目目。该该科科目目属属于于负负债债类类科科目目，由由拆拆入入行行使使用用。拆拆入入资资金金时时，记记本本科科目目贷贷方方，归归还还资资金金时时，记记本本科科目目借借方方，余余额额在在贷贷方方，表表明明该该行行拆拆入入尚尚未未归归还还的的款款项项。该该科科目目应应按按拆拆出出行行设设明

21、明细细账账进进行行核算。核算。（三）同业拆借的账务处理（以同城（三）同业拆借的账务处理（以同城拆借为例）拆借为例）1、资金拆借的核算、资金拆借的核算（1）拆拆出出行行的的核核算算。拆拆出出行行经经计计划划部部门门批批准准，与与拆拆入入行行签签订订拆拆借借合合同同后后，应应签签发发其其在在人人民民银银行行存存款款账账户户的的转转账账支支款款凭凭证证（一一般般以以转转账账支支票票代代替替），办理转账手续。其会计分录为：办理转账手续。其会计分录为：借：拆放同业借：拆放同业拆入行户拆入行户贷：存放中央银行备用金贷：存放中央银行备用金(存中央银行存款存中央银行存款）转账后，将转账支票连同进账单一起交拆入

22、行或开户行（即人民银行）。转账后，将转账支票连同进账单一起交拆入行或开户行（即人民银行）。（2）人人民民银银行行的的核核算算。人人民民银银行行收收到到拆拆出出行行签签发发的的转转账账支支票票和和进进账账单单，应应据以办理转账。其会计分录为：据以办理转账。其会计分录为：借：借：银行存款（拆出行户）银行存款（拆出行户）贷：贷：银行存款（拆入行户）银行存款（拆入行户）（3）拆拆入入行行的的核核算算。拆拆入入行行收收到到进进账账单单回回单单联联，应应据据以以办办理理转转账账。其其会会计计分录为：分录为：借：存放中央银行备用金借：存放中央银行备用金(存中央银行存款存中央银行存款）贷：同业拆入贷：同业拆入

23、拆出行户拆出行户2、拆借资金归还的核算。、拆借资金归还的核算。（1）拆入行的核算。）拆入行的核算。借：同业拆入借：同业拆入拆出行户拆出行户借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出同业拆借利息支出户同业拆借利息支出户贷：存放中央银行备用金贷：存放中央银行备用金(存中央银行存款存中央银行存款）转账后，将支票和进账单一起交人民银行。转账后，将支票和进账单一起交人民银行。（2）人人民民银银行行的的核核算算。人人民民银银行行收收到到拆拆入入行行签签发发的的转转账账支支票票和和进进账账单单，应据以办理转账。其会计分录为：应据以办理转账。其会计分录为：借：借：银行存款银行存款（拆入行户）（拆入行户）贷：贷：

24、银行存款银行存款（拆出行户）（拆出行户）转账后，将进账单第一联盖转讫章交拆出行。转账后，将进账单第一联盖转讫章交拆出行。（3）拆拆出出行行的的核核算算。拆拆出出行行收收到到进进账账单单回回单单联联，应应据据以以办办理理转转账账。其其会会计分录为：计分录为：借：存放中央银行备用金借：存放中央银行备用金(存中央银行存款存中央银行存款）贷：拆放同业贷：拆放同业拆入行户拆入行户 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入一、商业银行与人民银行的往来关系 中中国国人人民民银银行行是是国国家家领领导导管管理理全全国国金金融融事事业业的的中中央央银银行行，它它是是各各商商业业银银行行的的银银行行。商商业业银银

25、行行在在日日常常经经营营中中，与与开开户户人人民民银银行行主主要要存存在在如如下下往往来来关系：关系：1 1在在当当地地人人民民银银行行开开立立存存款款户户，将将业业务务资资金金存存入入人人民民银银行行，与与人人民民银银行行建建立收支往来关系；立收支往来关系；2 2商商业业银银行行上上下下级级行行、处处之之间间的的业业务务资资金金调调拨拨，可可通通过过开开户户人人民民银银行行汇汇拨拨；3 3商业银行与其他商业银行的资金清算，要通过人民银行办理；商业银行与其他商业银行的资金清算，要通过人民银行办理；4 4商业银行的业务现金，要向人民银行发行库或发行保管库办理存取；商业银行的业务现金，要向人民银行

26、发行库或发行保管库办理存取；5 5商业银行要按规定向人民银行缴存法定的存款准备金；商业银行要按规定向人民银行缴存法定的存款准备金；6 6商商业业银银行行可可以以在在核核定定额额度度内内向向人人民民银银行行借借入入资资金金；商商业业银银行行按按规规定定通通过过人民银行办理资金拆出拆入，再贴现；人民银行办理资金拆出拆入，再贴现；7 7商业银行可以接受人民银行的委托，办理人民银行的委托贷款业务等。商业银行可以接受人民银行的委托，办理人民银行的委托贷款业务等。二、人民银行存款户日常收支的核算二、人民银行存款户日常收支的核算 为为反反映映和和核核算算商商业业银银行行存存入入开开户户人人民民银银行行的的业

27、业务务资资金金收收支支及及结结存存情情况况，商商业业银银行行会会计计制制度度设设置置了了“存存中中央央银银行行存存款款”科科目目核核算算。存存入入资资金金时时记记借借方方，支支取取资资金金时时记记贷贷方方，余余额额在在借借方方，表表现现商商业业银银行行在在人人民民银银行行的的存存款资金数额。款资金数额。商商业业银银行行转转账账收收入入的的各各项项资资金金主主要要包包括括上上级级行行汇汇拨拨来来的的资资金金、同同业业行行处处转转入入的的结结算算资资金金、同同业业拆拆入入资资金金、向向开开户户人人民民银银行行借借入入资资金金等等。商商业业银银行行收收到到有有关关资资金金时时，根根据据人人民民银银行

28、行转转来来的的回回单单填填制制借借、贷贷方方记记账账凭凭证证办理转账。会计分录：办理转账。会计分录：借：存中央银行存款借：存中央银行存款存款户存款户贷：贷：科目科目户户商商业业银银行行从从开开户户人人民民银银行行存存款款户户转转账账支支取取资资金金主主要要包包括括给给下下级级行行调调出出业业务务资资金金、付付给给同同业业行行处处结结算算资资金金、同同业业或或系系统统行行拆拆出出资资金金、归归还还人人民民银银行行借借款款资资金金等等。具具体体支支取取时时，应应签签开开存存款款户户的的支支款款凭凭证证，送送交交开开户户人人民银行办理支款手续。会计分录：民银行办理支款手续。会计分录：借：借：科目科目

29、户户贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款存款户存款户三、缴存存款的核算三、缴存存款的核算l种类：缴存财政性存款和缴存一般性存款种类：缴存财政性存款和缴存一般性存款l缴存比例缴存比例：财政性存款：财政性存款100%100%和一般性存款和一般性存款6%6%l缴存行缴存行：财政性存款为存款行和一般性存款为总行：财政性存款为存款行和一般性存款为总行l缴存时间：缴存时间：财政性存款，财政性存款，除第一次按规定时间缴存外，城市分支行除第一次按规定时间缴存外，城市分支行（包括所属部、处）（包括所属部、处）每旬调整一次，于旬后每旬调整一次，于旬后5 5日内办理；县日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于

30、月后支行及其所属处所，每月调整一次，于月后8 8日内办理。日内办理。一般性存款，一般性存款，各商业银行每旬调整一次，于旬后各商业银行每旬调整一次，于旬后5 5日内办理日内办理l 缴存单位：千元缴存单位：千元l 缴存数额：通过余额表计算缴存数额：通过余额表计算l 缴存会计分录：缴存会计分录：调增（补缴）财政性存款准备金时，会计分录：调增（补缴）财政性存款准备金时，会计分录：借：借：缴缴存中央银行财政性存款存中央银行财政性存款缴存缴存人行财政性存款户人行财政性存款户借：借：缴缴存中央银行一般性存款存中央银行一般性存款缴存缴存人行一般性存款户人行一般性存款户贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款存存人

31、行存款户人行存款户调减（退缴）财政性存款准备金时，会计分录：调减（退缴）财政性存款准备金时，会计分录：借：存中央银行存款借：存中央银行存款存存人行存款户人行存款户 贷：缴存中央银行财政性存款贷：缴存中央银行财政性存款缴存缴存人行财政性存款户人行财政性存款户 贷：缴贷：缴存中央银行一般性存款存中央银行一般性存款缴存缴存人行一般性存款户人行一般性存款户l 关于欠缴罚款关于欠缴罚款四、商业银行向中央银行借款的核算四、商业银行向中央银行借款的核算 （一）再贷款的种类（一）再贷款的种类 中中央央银银行行向向商商业业银银行行发发放放的的贷贷款款，也也称称再再贷贷款款。它它是是解解决决商商业业银银行行临临时

32、资金不足，发挥中央银行宏观调控作用的工具。时资金不足，发挥中央银行宏观调控作用的工具。目目前前人人民民银银行行对对商商业业银银行行发发放放的的贷贷款款，按按期期限限划划分分，主主要要分分为为年年度度性性贷款、季节性贷款和日拆性贷款。贷款、季节性贷款和日拆性贷款。（二）再贷款核算（二）再贷款核算 1 1、借入时：、借入时：借：存中央银行存款借：存中央银行存款存存人行存款户人行存款户 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款人行借款户人行借款户2、归还时：、归还时：借：向中央银行借款借：向中央银行借款人行借款户人行借款户借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出向人行借款利息支出户向人行借款利息支出户

33、贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款存存人行存款户人行存款户 五、再贴现的核算五、再贴现的核算（一）再贴现的概念。（一）再贴现的概念。商商业业银银行行持持未未到到期期的的已已贴贴现现票票据据（商商业业汇汇票票），向向中中央央银银行行办办理理的的贴贴现现，也也称称再再贴贴现现。再再贴贴现现是是解解决决商商业业银银行行因因办办理理票票据据贴贴现现引引起起资资金金不不足足的的一条途径。一条途径。（二）（二）再贴现的账务处理。再贴现的账务处理。1办理再贴现的处理。办理再贴现的处理。（1）商商业业银银行行的的处处理理。商商业业银银行行持持未未到到期期的的商商业业汇汇票票向向人人民民银银行行申申请请再再贴

34、贴现现时时，应应填填制制一一式式五五联联再再贴贴现现凭凭证证（以以贴贴现现凭凭证证代代），连连同同承承兑兑汇汇票一起交人民银行。票一起交人民银行。待待收收到到人人民民银银行行退退回回的的第第四四联联再再贴贴现现凭凭证证（收收账账通通知知）和和承承兑兑汇汇票票，据以编制特种转账借、贷方传票办理转账）其会计分录为：据以编制特种转账借、贷方传票办理转账）其会计分录为：借：存放中央银行备用金（实付再贴现全额）借：存放中央银行备用金（实付再贴现全额）金融企业往来支出金融企业往来支出再贴现利息支出户再贴现利息支出户贷：贴现贷：贴现-再贴现票据户再贴现票据户借：贴现借：贴现再贴现票据户再贴现票据户贷：贴现贷

35、：贴现买入贴现票据或其他有关明细科目买入贴现票据或其他有关明细科目（2）人人民民银银行行的的处处理理。人人民民银银行行计计划划资资金金部部门门收收到到商商业业银银行行提提交交的的再再贴贴现现凭凭证证及及承承兑兑汇汇累累经经审审核核同同意意再再贴贴现现后后，由由人人民民银银行行会会计计部部门门根根据据汇汇票票金金额额、再再贴贴现现日日期期及及利利率率，计计算算人人民民银银行行应应扣扣除除的的再再贴贴现现利利息息和和实实付付再再贴贴现现全全额额（计计算算方方法法同同商商业业银银行行贴贴现现利利息息的的计计算算），填填入入再再贴贴现现凭凭证证，并据再贴现凭证第一、二、三联办理转账。其会计分录为：并据再贴现凭证第一、二、三联办理转账。其会计分录为：借：再贴现一借：再贴现一银行汇票户银行汇票户贷贷：银银行行准准备备金金存存款款金金融融机机构构存存款款-再再贴贴现现申请行户申请行户贷：利息收入贷：利息收入再贴现利息收入户再贴现利息收入户转转账账后后，将将加加盖盖再再贴贴现现凭凭证证第第四四联联退退交交申申请请再再贴贴现现的的商商业业银银行，将再贴现凭证第五联专夹保管。行，将再贴现凭证第五联专夹保管。