《公共收入理论》PPT课件.ppt

《《公共收入理论》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《公共收入理论》PPT课件.ppt（35页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第七章第七章 公共收入理论第一节第一节 公共收入相关概念公共收入相关概念 一、公共收入的定义一、公共收入的定义一、公共收入的定义一、公共收入的定义 本部分所指公共收入主要指政府收入，或称政本部分所指公共收入主要指政府收入，或称政本部分所指公共收入主要指政府收入，或称政本部分所指公共收入主要指政府收入，或称政府财政收入。府财政收入。府财政收入。府财政收入。政府为了满足社会公共支出的需要，凭借其政政府为了满足社会公共支出的需要，凭借其政政府为了满足社会公共支出的需要，凭借其政政府为了满足社会公共支出的需要，凭借其政治权力从企业和家庭取得的一切货币收入和实物治权力从企业和家庭取得的一切货币收入和实物

2、治权力从企业和家庭取得的一切货币收入和实物治权力从企业和家庭取得的一切货币收入和实物收入。公共收入是政府将私人部门的部分资源转收入。公共收入是政府将私人部门的部分资源转收入。公共收入是政府将私人部门的部分资源转收入。公共收入是政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有移到公共部门的过程，是以货币计量的政府占有的社会资源的总值。的社会资源的总值。的社会资源的总值。的社会资源的总值。二二 公共收入的分类公共收入的分类 简而言之，公共收入分成两类：税收收入和非简而言之，公共收入分成两类：税收

3、收入和非简而言之，公共收入分成两类：税收收入和非简而言之，公共收入分成两类：税收收入和非税收入。税收入。税收入。税收入。税收是最主要的公共收入，一般占公共收税收是最主要的公共收入，一般占公共收税收是最主要的公共收入，一般占公共收税收是最主要的公共收入，一般占公共收入的入的入的入的90%90%90%90%或更多。或更多。或更多。或更多。非税收入包括公债收入、公有企业（或国有资非税收入包括公债收入、公有企业（或国有资非税收入包括公债收入、公有企业（或国有资非税收入包括公债收入、公有企业（或国有资产）经营收益、行政收费、特别课征、捐赠、战争产）经营收益、行政收费、特别课征、捐赠、战争产）经营收益、行

4、政收费、特别课征、捐赠、战争产）经营收益、行政收费、特别课征、捐赠、战争赔款等。赔款等。赔款等。赔款等。四个字：税、债、利、费。四个字：税、债、利、费。四个字：税、债、利、费。四个字：税、债、利、费。下文有另述。下文有另述。下文有另述。下文有另述。三三 公共收入的特征公共收入的特征 公共性公共性 强制性强制性 无偿性无偿性 稳定性（固定性和规范性）稳定性（固定性和规范性）第二节第二节 非税公共收入的构成非税公共收入的构成 1.1.1.1.公有财产收入：国家直接占有财产获得的收入。公有财产收入：国家直接占有财产获得的收入。公有财产收入：国家直接占有财产获得的收入。公有财产收入：国家直接占有财产获

5、得的收入。2.2.2.2.公有企业收入。公有企业常常具有垄断性，从公有企业收入。公有企业常常具有垄断性，从公有企业收入。公有企业常常具有垄断性，从公有企业收入。公有企业常常具有垄断性，从而形成垄断性收入。如下：而形成垄断性收入。如下：而形成垄断性收入。如下：而形成垄断性收入。如下：（1 1 1 1）财财财财政政政政垄垄垄垄断断断断：为为为为取取取取得得得得财财财财政政政政收收收收入入入入而而而而对对对对某某某某些些些些产产产产品品品品进进进进行垄断经营。如烟、洒等的专卖。行垄断经营。如烟、洒等的专卖。行垄断经营。如烟、洒等的专卖。行垄断经营。如烟、洒等的专卖。（2 2 2 2）行行行行政政政政

6、垄垄垄垄断断断断：为为为为完完完完成成成成某某某某种种种种行行行行政政政政职职职职能能能能而而而而垄垄垄垄断断断断经经经经营营营营某些产品或服务。如铸币厂。某些产品或服务。如铸币厂。某些产品或服务。如铸币厂。某些产品或服务。如铸币厂。（3 3 3 3）经经经经济济济济垄垄垄垄断断断断：如如如如电电电电力力力力、邮邮邮邮电电电电、电电电电讯讯讯讯、煤煤煤煤碳碳碳碳、骨骨骨骨干企业等。干企业等。干企业等。干企业等。非税公共收入之二非税公共收入之二 3 3 3 3、行行行行政政政政收收收收入入入入。一一一一般般般般概概概概括括括括为为为为规规规规费费费费、特特特特别别别别课课课课征征征征、特特特特许

7、金、与罚款四种。许金、与罚款四种。许金、与罚款四种。许金、与罚款四种。（1 1 1 1）规规规规费费费费：各各各各种种种种公公公公共共共共机机机机关关关关为为为为个个个个人人人人或或或或企企企企业业业业提提提提供供供供某某某某种种种种特特特特定定定定服服服服务务务务所所所所取取取取得得得得的的的的报报报报偿偿偿偿。包包包包括括括括行行行行政政政政规规规规费费费费和和和和司司司司法规费。法规费。法规费。法规费。（2 2 2 2）特特特特别别别别课课课课征征征征：政政政政府府府府为为为为公公公公共共共共目目目目的的的的新新新新增增增增设设设设施施施施或或或或改改改改良良良良旧旧旧旧有有有有营营营营

8、建建建建，根根根根据据据据受受受受益益益益区区区区域域域域内内内内受受受受益益益益人人人人所所所所受受受受到到到到利利利利益益益益的的的的大大大大小小小小按按按按比比比比例例例例进进进进行行行行的的的的课课课课征征征征，以以以以充充充充工工工工程程程程费费费费用用用用的的的的全全全全部或部分。部或部分。部或部分。部或部分。非税公共收入之三非税公共收入之三n n（3 3 3 3）特特特特许许许许金金金金：政政政政府府府府公公公公共共共共机机机机关关关关给给给给与与与与个个个个人人人人或或或或企企企企业业业业某某某某种种种种行为或营业活动的特别权利而收取的一定金额。行为或营业活动的特别权利而收取的

9、一定金额。行为或营业活动的特别权利而收取的一定金额。行为或营业活动的特别权利而收取的一定金额。n n（4 4 4 4）罚罚罚罚款款款款：政政政政府府府府公公公公共共共共机机机机关关关关对对对对于于于于个个个个人人人人或或或或企企企企业业业业违违违违反反反反法法法法律以致危害国家利益或公共利益的行为的罚金律以致危害国家利益或公共利益的行为的罚金律以致危害国家利益或公共利益的行为的罚金律以致危害国家利益或公共利益的行为的罚金非税收入之四非税收入之四 4.4.4.4.公债：公债：公债：公债：公债（公债（公债（公债（Public DebtPublic DebtPublic DebtPublic Deb

10、t）是国家政府主要以债务人）是国家政府主要以债务人）是国家政府主要以债务人）是国家政府主要以债务人的身份，采取信用的方式，向国内外举债而形成的身份，采取信用的方式，向国内外举债而形成的身份，采取信用的方式，向国内外举债而形成的身份，采取信用的方式，向国内外举债而形成的债务关系，是政府取得收入的一种特殊形式与的债务关系，是政府取得收入的一种特殊形式与的债务关系，是政府取得收入的一种特殊形式与的债务关系，是政府取得收入的一种特殊形式与调节经济的一种重要手段。调节经济的一种重要手段。调节经济的一种重要手段。调节经济的一种重要手段。公债也称为政府债，包括国债和地方债。公债也称为政府债，包括国债和地方债

11、。公债也称为政府债，包括国债和地方债。公债也称为政府债，包括国债和地方债。公债分类公债分类 1.1.1.1.按期限分类：短期、长期、无期；按期限分类：短期、长期、无期；按期限分类：短期、长期、无期；按期限分类：短期、长期、无期；2.2.2.2.按发行性质分类：强制公债、自由公债；按发行性质分类：强制公债、自由公债；按发行性质分类：强制公债、自由公债；按发行性质分类：强制公债、自由公债；3.3.3.3.按与政府的关系分类：中央公债与地方公债；按与政府的关系分类：中央公债与地方公债；按与政府的关系分类：中央公债与地方公债；按与政府的关系分类：中央公债与地方公债；4.4.4.4.按与生产的关系分类：

12、生产性公债与非生产性按与生产的关系分类：生产性公债与非生产性按与生产的关系分类：生产性公债与非生产性按与生产的关系分类：生产性公债与非生产性公债；公债；公债；公债；5.5.5.5.按发行是否有中介物分类：实物公债与记账式按发行是否有中介物分类：实物公债与记账式按发行是否有中介物分类：实物公债与记账式按发行是否有中介物分类：实物公债与记账式公债。公债。公债。公债。非税收入之五非税收入之五 5.5.5.5.政府制造通货膨胀政府制造通货膨胀政府制造通货膨胀政府制造通货膨胀 又称通货膨胀税，这是一种隐性财政收入。它又称通货膨胀税，这是一种隐性财政收入。它又称通货膨胀税，这是一种隐性财政收入。它又称通货

13、膨胀税，这是一种隐性财政收入。它是政府为了弥补提供公共产品的费用缺口，通过是政府为了弥补提供公共产品的费用缺口，通过是政府为了弥补提供公共产品的费用缺口，通过是政府为了弥补提供公共产品的费用缺口，通过扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人部门的实际购买力，形成政府占有社会资源增加，部门的实际购买力，形成政府占有社会资源增加，部门的实际购买力，形成政府占有社会资源增加，部门的实际购买力，形成政府占有社会资源增加，本质上是公私两大部门之间的资源再分配本质上是公私两大部门

14、之间的资源再分配本质上是公私两大部门之间的资源再分配本质上是公私两大部门之间的资源再分配第三节第三节 税收税收 一一一一 概念与分类概念与分类概念与分类概念与分类 1.1.1.1.概念：概念：概念：概念：税收是政府对其辖下的经济活动主体（个人、税收是政府对其辖下的经济活动主体（个人、税收是政府对其辖下的经济活动主体（个人、税收是政府对其辖下的经济活动主体（个人、企业、各种团体组织等）所拥有的货币、实物或企业、各种团体组织等）所拥有的货币、实物或企业、各种团体组织等）所拥有的货币、实物或企业、各种团体组织等）所拥有的货币、实物或劳动力按一定比例或数量的征收，是经济活动主劳动力按一定比例或数量的征

15、收，是经济活动主劳动力按一定比例或数量的征收，是经济活动主劳动力按一定比例或数量的征收，是经济活动主体为维持政府满足公共需要所作的贡纳。体为维持政府满足公共需要所作的贡纳。体为维持政府满足公共需要所作的贡纳。体为维持政府满足公共需要所作的贡纳。2.2.政府征税的必要性政府征税的必要性 1.1.1.1.税收是政府提供公共产品，实现各种职能的税收是政府提供公共产品，实现各种职能的税收是政府提供公共产品，实现各种职能的税收是政府提供公共产品，实现各种职能的主要财力来源。主要财力来源。主要财力来源。主要财力来源。2011201120112011年财政收入总额年财政收入总额年财政收入总额年财政收入总额1

16、03740103740103740103740亿元。亿元。亿元。亿元。其中税收收入达其中税收收入达其中税收收入达其中税收收入达95725957259572595725亿元，占比亿元，占比亿元，占比亿元，占比 92.27%92.27%92.27%92.27%。2.2.2.2.税收是政府弥补市场缺陷、进行宏观调控的税收是政府弥补市场缺陷、进行宏观调控的税收是政府弥补市场缺陷、进行宏观调控的税收是政府弥补市场缺陷、进行宏观调控的重要手段。重要手段。重要手段。重要手段。这两点也是税收的基本职能。这两点也是税收的基本职能。这两点也是税收的基本职能。这两点也是税收的基本职能。3.3.税收的特征税收的特征

17、著名的三性特征：著名的三性特征：著名的三性特征：著名的三性特征：强制性强制性强制性强制性 无偿性无偿性无偿性无偿性 固定性固定性固定性固定性 主要的是强制性。主要的是强制性。主要的是强制性。主要的是强制性。此三性是税收的生命特征，可以说没了这三性此三性是税收的生命特征，可以说没了这三性此三性是税收的生命特征，可以说没了这三性此三性是税收的生命特征，可以说没了这三性中的任何一性，都等于没了税收。中的任何一性，都等于没了税收。中的任何一性，都等于没了税收。中的任何一性，都等于没了税收。二二 税收的基本要素税收的基本要素 （一）税收管辖权一）税收管辖权一）税收管辖权一）税收管辖权 税收管辖权（税收管

18、辖权（税收管辖权（税收管辖权（jurisdiction to taxjurisdiction to taxjurisdiction to taxjurisdiction to tax）是政府独）是政府独）是政府独）是政府独立自主地制定法律、设立机构对特定的经济活动主立自主地制定法律、设立机构对特定的经济活动主立自主地制定法律、设立机构对特定的经济活动主立自主地制定法律、设立机构对特定的经济活动主体（个人或单位）征收税收的权力。体（个人或单位）征收税收的权力。体（个人或单位）征收税收的权力。体（个人或单位）征收税收的权力。税收管辖权是国家主权的一个重要组成部分。税收管辖权是国家主权的一个重要组成

19、部分。税收管辖权是国家主权的一个重要组成部分。税收管辖权是国家主权的一个重要组成部分。国家行使税收管辖权基于两个基本因素（或称两国家行使税收管辖权基于两个基本因素（或称两国家行使税收管辖权基于两个基本因素（或称两国家行使税收管辖权基于两个基本因素（或称两个原则）：个原则）：个原则）：个原则）：（二）纳税人（二）纳税人 纳税人是指依法参与税收法律关系，对国家负纳税人是指依法参与税收法律关系，对国家负纳税人是指依法参与税收法律关系，对国家负纳税人是指依法参与税收法律关系，对国家负有并实际履行纳税义务的单位和个人。它主要解有并实际履行纳税义务的单位和个人。它主要解有并实际履行纳税义务的单位和个人。它

20、主要解有并实际履行纳税义务的单位和个人。它主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。决向谁征税或由谁纳税的问题。决向谁征税或由谁纳税的问题。决向谁征税或由谁纳税的问题。“人人人人”是指法人、自然人和一些组织是指法人、自然人和一些组织是指法人、自然人和一些组织是指法人、自然人和一些组织 与负税人的区别：负税人是指最终承担税款的与负税人的区别：负税人是指最终承担税款的与负税人的区别：负税人是指最终承担税款的与负税人的区别：负税人是指最终承担税款的单位和个人。单位和个人。单位和个人。单位和个人。与扣缴义务人的区别与扣缴义务人的区别与扣缴义务人的区别与扣缴义务人的区别（三）征税收象（三）征税收象 即征税对象，

21、是税法规定征税的客观目的物，即征税对象，是税法规定征税的客观目的物，即征税对象，是税法规定征税的客观目的物，即征税对象，是税法规定征税的客观目的物，它表明对什么征税。它表明对什么征税。它表明对什么征税。它表明对什么征税。不是所有的事物都被征税。政府是选定一定量不是所有的事物都被征税。政府是选定一定量不是所有的事物都被征税。政府是选定一定量不是所有的事物都被征税。政府是选定一定量的物品、收入或行为等作为征税的对象。的物品、收入或行为等作为征税的对象。的物品、收入或行为等作为征税的对象。的物品、收入或行为等作为征税的对象。不同的征税对象构成不同税种，税种与税种的不同的征税对象构成不同税种，税种与税

22、种的不同的征税对象构成不同税种，税种与税种的不同的征税对象构成不同税种，税种与税种的区别、税种的名称，通常取决于不同的课税对象。区别、税种的名称，通常取决于不同的课税对象。区别、税种的名称，通常取决于不同的课税对象。区别、税种的名称，通常取决于不同的课税对象。课税对象也是区别税种的标志。课税对象也是区别税种的标志。课税对象也是区别税种的标志。课税对象也是区别税种的标志。（四）税率（四）税率 税率是税额占征税对象的比重。它是税收制度税率是税额占征税对象的比重。它是税收制度税率是税额占征税对象的比重。它是税收制度税率是税额占征税对象的比重。它是税收制度中最关键、最活跃的因素，它的高低，决定了纳中最

23、关键、最活跃的因素，它的高低，决定了纳中最关键、最活跃的因素，它的高低，决定了纳中最关键、最活跃的因素，它的高低，决定了纳税人税收负担的轻重与国家财政收入的多少。税人税收负担的轻重与国家财政收入的多少。税人税收负担的轻重与国家财政收入的多少。税人税收负担的轻重与国家财政收入的多少。即：税率越高，国家财政收入越多，纳税人的即：税率越高，国家财政收入越多，纳税人的即：税率越高，国家财政收入越多，纳税人的即：税率越高，国家财政收入越多，纳税人的负担就越重；税率越低，国家财政收入越少，纳负担就越重；税率越低，国家财政收入越少，纳负担就越重；税率越低，国家财政收入越少，纳负担就越重；税率越低，国家财政收

24、入越少，纳税人的负担越轻。税人的负担越轻。税人的负担越轻。税人的负担越轻。因此，税率成为国家进行宏观调控的最重要的因此，税率成为国家进行宏观调控的最重要的因此，税率成为国家进行宏观调控的最重要的因此，税率成为国家进行宏观调控的最重要的手段之一。手段之一。手段之一。手段之一。定额税率定额税率按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固按征税对象确定的计量单位，直接规定一个固定税额。定税额。定税额。定税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使

25、用目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税车船使用税等。税车船使用税等。税车船使用税等。税车船使用税等。另外：小规模的经营者常被用固定税额征税。另外：小规模的经营者常被用固定税额征税。另外：小规模的经营者常被用固定税额征税。另外：小规模的经营者常被用固定税额征税。比如：摆地摊的、经营小超市的，等等。比如：摆地摊的、经营小超市的，等等。比如：摆地摊的、经营小超市的，等等。比如：摆地摊的、经营小超市的，等等。比例税率比例税率 对同一征税对象，不分数额大小，规定相同对同一征税对象，不分数额大小，规定相同对同一征税对象，不分数额大小，规定相同对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。的征收比

26、例。的征收比例。的征收比例。如：应纳税额如：应纳税额如：应纳税额如：应纳税额 =100 10%=10=100 10%=10=100 10%=10=100 10%=10 或：应纳税额或：应纳税额或：应纳税额或：应纳税额 =180 10%=18=180 10%=18=180 10%=18=180 10%=18 我国的增值税、营业税、城市维护建设税、我国的增值税、营业税、城市维护建设税、我国的增值税、营业税、城市维护建设税、我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等都采用比例税率。企业所得税等都采用比例税率。企业所得税等都采用比例税率。企业所得税等都采用比例税率。累进税率（六类）累进税率（六

27、类）全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 全率累进税率全率累进税率 超率累进税率超率累进税率 全倍累进税率全倍累进税率 超倍累进税率超倍累进税率n n 最常用的是超额累进税率。最常用的是超额累进税率。额累额累倍累倍累率累率累累累进进税税率率七级超额累进税率表七级超额累进税率表n n级次级次级次级次 全全全全 月月月月 应应应应 纳纳纳纳 税税税税 所所所所 得得得得 额额额额 税率税率税率税率%速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数 n n一一一一 不超过不超过不超过不超过1500150015001500元元元元 3 0 3 0 3 0 3 0 n n二二二二 超过超过超过超过

28、1500150015001500至至至至4500450045004500元的部分元的部分元的部分元的部分 10 105 10 105 10 105 10 105 n n三三三三 超过超过超过超过4500450045004500元至元至元至元至9000900090009000元的部分元的部分元的部分元的部分 20 555 20 555 20 555 20 555 n n四四四四 超过超过超过超过9000900090009000元至元至元至元至35000350003500035000元的部分元的部分元的部分元的部分 25 1005 25 1005 25 1005 25 1005 n n五五五五 超

29、过超过超过超过35000350003500035000元至元至元至元至55000550005500055000元的部分元的部分元的部分元的部分 30 2775 30 2775 30 2775 30 2775 n n六六六六 超过超过超过超过55000550005500055000元至元至元至元至80000800008000080000元的部分元的部分元的部分元的部分 35 5505 35 5505 35 5505 35 5505 n n七七七七 超过超过超过超过80000800008000080000元以上部分元以上部分元以上部分元以上部分 45 13505 45 13505 45 13505

30、 45 13505 全额累进税率全额累进税率 全额累进税率是征税对象的全部数额都按与之全额累进税率是征税对象的全部数额都按与之全额累进税率是征税对象的全部数额都按与之全额累进税率是征税对象的全部数额都按与之相适应的等级的一个税率征税，征税对象数额越大，相适应的等级的一个税率征税，征税对象数额越大，相适应的等级的一个税率征税，征税对象数额越大，相适应的等级的一个税率征税，征税对象数额越大，所适用的税率越高。所适用的税率越高。所适用的税率越高。所适用的税率越高。例例例例1 1 1 1：某境内纳税个人某月取得工资收：某境内纳税个人某月取得工资收：某境内纳税个人某月取得工资收：某境内纳税个人某月取得工

31、资收18000180001800018000元，元，元，元，税法规定的扣除额税法规定的扣除额税法规定的扣除额税法规定的扣除额3500350035003500元。请用全额累进税率计算元。请用全额累进税率计算元。请用全额累进税率计算元。请用全额累进税率计算其当月应纳个人所得税。其当月应纳个人所得税。其当月应纳个人所得税。其当月应纳个人所得税。答：应纳税额答：应纳税额答：应纳税额答：应纳税额 =（18000 350018000 350018000 350018000 3500）25%25%25%25%=14500 25%=3625 =14500 25%=3625 =14500 25%=3625 =1

32、4500 25%=3625元元元元超额累进税率超额累进税率 即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。但每一纳一等级规定一个税率，税率依次提高。但每一纳一等级规定一个税率，税率依次提高。但每一纳一等级规定一个税率，税率依次提高。但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时使用几个税率税人的征税对象则依所属等级同时使用几个税率税人的征税对象则依所属等级同时使用几个税率税人的征税对象则依所属等级同时使用几个税率分别计算，将计算结果相加得出应纳税款。分别计

33、算，将计算结果相加得出应纳税款。分别计算，将计算结果相加得出应纳税款。分别计算，将计算结果相加得出应纳税款。我国现行税制中采用这种税率的主要有个人所我国现行税制中采用这种税率的主要有个人所我国现行税制中采用这种税率的主要有个人所我国现行税制中采用这种税率的主要有个人所得税。得税。得税。得税。超额累进税率举例超额累进税率举例n n把例把例把例把例1 1 1 1的问题变为：请用超额累进税率计算其当月的问题变为：请用超额累进税率计算其当月的问题变为：请用超额累进税率计算其当月的问题变为：请用超额累进税率计算其当月应纳个人所得税额，则：应纳个人所得税额，则：应纳个人所得税额，则：应纳个人所得税额，则：

34、应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =15003%+=15003%+=15003%+=15003%+（4500-15004500-15004500-15004500-1500）10%10%10%10%+（9000-45009000-45009000-45009000-4500）20%+20%+20%+20%+（14500-900014500-900014500-900014500-9000）25%25%25%25%=2620 =2620 =2620 =2620元元元元 同样的例子，两种税率计算相差同样的例子，两种税率计算相差同样的例子，两种税率计算相差同样的例子，两种税率计算相差10051005

35、10051005元。元。元。元。其差额就是表中的其差额就是表中的其差额就是表中的其差额就是表中的“速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数”，或说：速算，或说：速算，或说：速算，或说：速算扣除数就是这两种税率计算结果的差。扣除数就是这两种税率计算结果的差。扣除数就是这两种税率计算结果的差。扣除数就是这两种税率计算结果的差。与税率相关的概念与税率相关的概念n n（1 1 1 1）名义税率和实际税率）名义税率和实际税率）名义税率和实际税率）名义税率和实际税率 ：二者是分析税收负担：二者是分析税收负担：二者是分析税收负担：二者是分析税收负担的重要工具。名义税率一般与实际税率存在差异。的重要工具。名义

36、税率一般与实际税率存在差异。的重要工具。名义税率一般与实际税率存在差异。的重要工具。名义税率一般与实际税率存在差异。n n（2 2 2 2）累退税率）累退税率）累退税率）累退税率n n（3 3 3 3）边际税率和平均税率：边际税率和平均税率有）边际税率和平均税率：边际税率和平均税率有）边际税率和平均税率：边际税率和平均税率有）边际税率和平均税率：边际税率和平均税率有着内在联系。正确衡量纳税人的负税状况，不仅要着内在联系。正确衡量纳税人的负税状况，不仅要着内在联系。正确衡量纳税人的负税状况，不仅要着内在联系。正确衡量纳税人的负税状况，不仅要考虑边际税率，而且还要考虑平均税率，边际税率考虑边际税率

37、，而且还要考虑平均税率，边际税率考虑边际税率，而且还要考虑平均税率，边际税率考虑边际税率，而且还要考虑平均税率，边际税率和平均税率都是分析税收负担的重要工具。和平均税率都是分析税收负担的重要工具。和平均税率都是分析税收负担的重要工具。和平均税率都是分析税收负担的重要工具。（五）其他税制要素（五）其他税制要素 起征点与免征额起征点与免征额 纳税期限纳税期限 纳税环节纳税环节 附加与加成附加与加成 减税与免税减税与免税 违章处罚违章处罚 等等等等三三 税收制度和税收分类税收制度和税收分类 （一）税收制度的定义一）税收制度的定义一）税收制度的定义一）税收制度的定义 狭义的税收制度是国家以法律的形式规

38、定的对狭义的税收制度是国家以法律的形式规定的对狭义的税收制度是国家以法律的形式规定的对狭义的税收制度是国家以法律的形式规定的对纳税人征税的法律依据与工作规程的总称。纳税人征税的法律依据与工作规程的总称。纳税人征税的法律依据与工作规程的总称。纳税人征税的法律依据与工作规程的总称。广义的税收制度除了狭义的内容之外还包括一广义的税收制度除了狭义的内容之外还包括一广义的税收制度除了狭义的内容之外还包括一广义的税收制度除了狭义的内容之外还包括一个国家的税收组织体系和管理体制。个国家的税收组织体系和管理体制。个国家的税收组织体系和管理体制。个国家的税收组织体系和管理体制。（二）税种分类（二）税种分类 每个

39、国家都开征较多的税种。因此我们必须对每个国家都开征较多的税种。因此我们必须对每个国家都开征较多的税种。因此我们必须对每个国家都开征较多的税种。因此我们必须对这些税种进行分类，以便更好地认识与研究。这些税种进行分类，以便更好地认识与研究。这些税种进行分类，以便更好地认识与研究。这些税种进行分类，以便更好地认识与研究。最主要的税种分类方法，是根据国际规范和各最主要的税种分类方法，是根据国际规范和各最主要的税种分类方法，是根据国际规范和各最主要的税种分类方法，是根据国际规范和各国具体情况，按征税对象进行分类。这种分类方国具体情况，按征税对象进行分类。这种分类方国具体情况，按征税对象进行分类。这种分类

40、方国具体情况，按征税对象进行分类。这种分类方法把全世界主要的税种分为四类。法把全世界主要的税种分为四类。法把全世界主要的税种分为四类。法把全世界主要的税种分为四类。1.1.商品劳务税系（流转税系）商品劳务税系（流转税系）商品劳务税的税种。主要有：商品劳务税的税种。主要有：商品劳务税的税种。主要有：商品劳务税的税种。主要有：增值税、营业税、消费税、货物税、关税等增值税、营业税、消费税、货物税、关税等增值税、营业税、消费税、货物税、关税等增值税、营业税、消费税、货物税、关税等 商品劳务税的特征商品劳务税的特征商品劳务税的特征商品劳务税的特征 属于对物税、税基广泛、计税简便、与商品劳属于对物税、税基

41、广泛、计税简便、与商品劳属于对物税、税基广泛、计税简便、与商品劳属于对物税、税基广泛、计税简便、与商品劳务的价格直接相关务的价格直接相关务的价格直接相关务的价格直接相关2.2.所得税系所得税系 所得税税种主要有公司所得税和个人所得税。所得税税种主要有公司所得税和个人所得税。所得税税种主要有公司所得税和个人所得税。所得税税种主要有公司所得税和个人所得税。课税所得的特点：被课税的所得能用货币计量、课税所得的特点：被课税的所得能用货币计量、课税所得的特点：被课税的所得能用货币计量、课税所得的特点：被课税的所得能用货币计量、能增强纳税能力、是净所得或纯所得。能增强纳税能力、是净所得或纯所得。能增强纳税

42、能力、是净所得或纯所得。能增强纳税能力、是净所得或纯所得。所得税的特点：征管难度大；税负公平；调节灵所得税的特点：征管难度大；税负公平；调节灵所得税的特点：征管难度大；税负公平；调节灵所得税的特点：征管难度大；税负公平；调节灵活。活。活。活。3.3.财产税系财产税系 财产税税种：一般财产税、特殊财产税、遗产财产税税种：一般财产税、特殊财产税、遗产财产税税种：一般财产税、特殊财产税、遗产财产税税种：一般财产税、特殊财产税、遗产与赠与税等等（各种土地税大多归入财产税）与赠与税等等（各种土地税大多归入财产税）与赠与税等等（各种土地税大多归入财产税）与赠与税等等（各种土地税大多归入财产税）财产税的特征

43、：财产税是直接税，税负一般难财产税的特征：财产税是直接税，税负一般难财产税的特征：财产税是直接税，税负一般难财产税的特征：财产税是直接税，税负一般难以转嫁；有利于社会政策实施，促进公平；不利于以转嫁；有利于社会政策实施，促进公平；不利于以转嫁；有利于社会政策实施，促进公平；不利于以转嫁；有利于社会政策实施，促进公平；不利于投资与储蓄。投资与储蓄。投资与储蓄。投资与储蓄。4.4.其他税其他税n n也称目的与行为税类。这类税根可限制各国的具也称目的与行为税类。这类税根可限制各国的具也称目的与行为税类。这类税根可限制各国的具也称目的与行为税类。这类税根可限制各国的具体的税收实践需要而设置。体的税收实

44、践需要而设置。体的税收实践需要而设置。体的税收实践需要而设置。n n该类型税种繁杂，各国不一。如：该类型税种繁杂，各国不一。如：该类型税种繁杂，各国不一。如：该类型税种繁杂，各国不一。如：门窗税（英国）、牙齿磨损税门窗税（英国）、牙齿磨损税门窗税（英国）、牙齿磨损税门窗税（英国）、牙齿磨损税 、筵席税（中国）、粪税（中国）、筵席税（中国）、粪税（中国）、筵席税（中国）、粪税（中国）、筵席税（中国）、粪税（中国）、肥尸税（英国）、塞车税（瑞典）肥尸税（英国）、塞车税（瑞典）肥尸税（英国）、塞车税（瑞典）肥尸税（英国）、塞车税（瑞典）梳辫税、梳辫税、梳辫税、梳辫税、改名税（比利时）改名税（比利时）

45、改名税（比利时）改名税（比利时）（三）其他分类方法（三）其他分类方法 以课税对象为标准：商品劳务税、所得税、以课税对象为标准：商品劳务税、所得税、以课税对象为标准：商品劳务税、所得税、以课税对象为标准：商品劳务税、所得税、收益税、资源税、财产税、行为目的税收益税、资源税、财产税、行为目的税收益税、资源税、财产税、行为目的税收益税、资源税、财产税、行为目的税 以计税依据为标准：从价税、从量税以计税依据为标准：从价税、从量税以计税依据为标准：从价税、从量税以计税依据为标准：从价税、从量税 以价格和税收的关系为标准：价内税、价外税以价格和税收的关系为标准：价内税、价外税以价格和税收的关系为标准：价内

46、税、价外税以价格和税收的关系为标准：价内税、价外税 以税负是否转嫁为标准：直接税、间接税以税负是否转嫁为标准：直接税、间接税以税负是否转嫁为标准：直接税、间接税以税负是否转嫁为标准：直接税、间接税 以税收管理权限为标准：中央税、地方税、中以税收管理权限为标准：中央税、地方税、中以税收管理权限为标准：中央税、地方税、中以税收管理权限为标准：中央税、地方税、中央地方共享税央地方共享税央地方共享税央地方共享税 统计分类：工商税收、农业税收、关税统计分类：工商税收、农业税收、关税统计分类：工商税收、农业税收、关税统计分类：工商税收、农业税收、关税中国现行税制体系中国现行税制体系n n流转税类，包括增值

47、税、消费税、营业税、关税。流转税类，包括增值税、消费税、营业税、关税。流转税类，包括增值税、消费税、营业税、关税。流转税类，包括增值税、消费税、营业税、关税。n n所得税类，包括企业所得税、个人所得税等。所得税类，包括企业所得税、个人所得税等。所得税类，包括企业所得税、个人所得税等。所得税类，包括企业所得税、个人所得税等。n n财产税类，包括房产税、城市房地产税、契税、城财产税类，包括房产税、城市房地产税、契税、城财产税类，包括房产税、城市房地产税、契税、城财产税类，包括房产税、城市房地产税、契税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、耕地占用税。镇土地使用税、车船税、土地增值税、耕地占用税。镇

48、土地使用税、车船税、土地增值税、耕地占用税。镇土地使用税、车船税、土地增值税、耕地占用税。n n行为目的与资源税类，包括资源税、印花税、城市行为目的与资源税类，包括资源税、印花税、城市行为目的与资源税类，包括资源税、印花税、城市行为目的与资源税类，包括资源税、印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征）、维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征）、维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征）、维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征）、屠宰税、筵席税、车辆购置税等。屠宰税、筵席税、车辆购置税等。屠宰税、筵席税、车辆购置税等。屠宰税、筵席税、车辆购置税等。n n以上各税经人大正式立法或经国务院颁布条例征收，以上各税经人大正式立法或经国务院颁布条例征收，以上各税经人大正式立法或经国务院颁布条例征收，以上各税经人大正式立法或经国务院颁布条例征收，一般称为正税。一般称为正税。一般称为正税。一般称为正税。