购物卡背后的税务风险(共4页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上春节小心：购物卡背后的税务风险分享： 2012-1-10 11:10:39中国税务报字体： 922【导读】税务专家认为，纳税人必须按税法规定处理购物卡涉税事务，否则可能埋下税务隐患，给自身造成损失。过节送礼发福利小心购物卡背后的税务风险圣诞、元旦、春节，一连串的节日让商场、超市异常火爆，也让各种购物卡再度大行其道。虽然为了遏制大额购物卡行贿等不正当行为，去年6月已开始实施大额购物卡实名登记制度，但购物卡并没有因为实名制而被“卡”。年终岁末，各种形式、各种面值的购物卡持续热销，企事业单位仍然把购物卡作为新年送礼或发放员工福利的首选，商场超市的持卡消费通道还是一派繁忙。一

2、张小小的购物卡，背后涉及发卡机构、商家、用卡人三方。无论哪一方，在买卖和取得购物卡后，都与纳税有着密切的关系。但现实中，与购物卡有关的涉税处理并不规范。税务专家认为，纳税人必须按税法规定处理购物卡涉税事务，否则可能埋下税务隐患，给自身造成损失。年终岁末，购物卡大行其道购物卡是商业预付卡的俗称，上世纪90年代中期开始陆续出现，现在已经发展到上千种。这种卡由于保密、不记名、支付方便等特点而备受商家和消费者欢迎，有商业领域的第二货币之称。据了解，目前市场上流通的购物卡主要有两种类型：一是单项消费卡，由零售商家、专卖连锁商家等发放，只可在自己旗下商户使用;二是由专业发卡公司发放，可以在多个特约商户使用

3、，包含购物、加油、餐饮、娱乐等服务，这种卡也可称为通用型卡。这两种卡在企事业单位和公司过节送礼，商务应酬，员工福利中使用得非常普遍。元旦期间，记者在北京庄胜崇光百货、沃尔玛等大型商场、超市的收银处看到，持卡消费通道人满为患;与这些收银处仅一楼之隔的商场办卡处也是一派繁忙景象，很多人排队等待办理购物卡。钟小姐是北京中关村一家公关公司财务部门主管，赶在元旦前她到一家大型商场办了一批购物卡。“每到年假节日，我们都会办卡。面额有大有小，大面额的送给与公司有长期合作关系的大客户，小面额的发给公司员工作为节日的福利。”她告诉记者。北京某商场售卡部的一位客户经理杨先生透露，机关单位和公关公司是购买购物卡的主

4、力，现在则有越来越多的企业开始加入并成为发卡公司的长期客户。其中，银行、经贸公司、咨询公司、房地产公司等是购卡大户。“一般来说，我们过节前是最忙的。特别是五一、十一、中秋、元旦和春节之前的半个月，好多单位的人都过来办卡。”杨先生说。他表示，商场发行购物卡，回笼资金快，能有效缓解商场资金链紧张的压力。现在他所在商场每年的营业额有1/3以上是购物卡贡献的，用购物卡促销已经成为商场最重要的一种营销手段。据不完全统计，全国有30个省市的283个地级以上城市主要商场都发行过商业预付卡。截至2009年底，国内流通领域预付卡发卡资金规模达到10925亿元，交易笔数17.5亿次，吸收沉淀资金约397亿元，并且

5、预付卡市场规模一直保持30%以上的年均增长速度。购物卡作为商业宠儿，已经形成一个产业。从发卡机构的销售火爆到如今礼品回收业的繁荣，再到商场“黄牛党”的猖獗，由购物卡串联起的一条灰色利益链已经愈发壮大，处在链条上的商家、第三方发卡机构、消费者、“黄牛党”各得其利。购物卡入账，“怎么方便怎么来”“对购物卡支出如何进行财务处理?是否按规定申报纳税了?”对记者这样的提问，一直在公司做财务工作的钟小姐表示：“如果就这个支出纳税，公司老总肯定不满意，员工也不会高兴。我们财务都会在账务处理上想办法，怎么方便怎么来，尽量避税。”上述某商场售卡部的杨先生也从一个侧面佐证了钟小姐的话。他告诉记者，每年过年前的一两

6、个月是他们最忙的时候，很多客户都赶在年前来办卡，并对发票内容提出要求，主要是为了好做账。杨先生介绍，一般来说，他们会尽量根据客户要求开具购卡发票。“没有人会愿意在发票内容上直接填开成购物卡，一般都要求填开为办公用品、食品等。有的人甚至要求分成几笔来开具发票，每一张发票的具体金额不能太相近也不要差太远。就是为了方便记账，大家都是这样的。”他说。据了解，现在很多办卡单位在给购卡人开发票时，发票上的内容都不真实，填开的内容包括培训费、会议费、福利费、服务费、咨询费等，有的甚至按劳动保护费项目开票。还有一些单位为了做账方便，选择单位业务支出比较大的项目列支，比如印刷费、会议费、计算机耗材、办公费或者修

7、理费等，不一而足。某税务师跟记者私下里交流时曾讲过这样一个例子。有一年他受托为某建筑工程监理公司做汇算清缴，在审核发票过程中，他发现列支的办公费发票中有10多张填开的品目竟然都是点钞机。一家20多个人的小公司，一年里怎么会买10多台点钞机呢?很明显是买了其他东西后的虚假开票。财务人员最后也证实，这笔支出实际上是公司购买的一批购物卡。钟小姐直言，为了少缴税，她们公司的购物卡支出一般会记在福利费或业务招待费等项目下。但是根据税法规定，福利费用和业务招待费用都有一定的比例限制，如果超出是不被税法允许的。“我们肯定会控制在规定的比例以内，尽量少缴税。”钟小姐说。税务部门有关人士表示，购物卡风行以来，就

8、一直被人们贴上了腐败、避税的标签。虽然购物卡在便利支付、扩大消费等方面发挥了积极作用，但也存在监管不严、违反财务纪律、逃避税收和收卡受贿等问题，扰乱了市场秩序，助长了腐败行为。去年以来，中央和国家有关部门多次出台文件要求加强对商业预付卡的管理。2011年2月，中央纪委发文明确禁止“在公务活动中接受礼金和各种有价证券、支付凭证”，把“购物卡腐败”列入反腐整治重点。2011年5月，国务院办公厅转发了中国人民银行、监察部、国家预防腐败局等7部门制定的关于规范商业预付卡管理的意见，要求规范商业预付卡的发行和购买。2011年7月，国家税务总局发布关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知，要求各地税务机关加

9、强对商业预付卡发卡单位和购卡单位的税务检查，以及加强商业预付卡的发票管理。2011年10月，中国人民银行发布支付机构预付卡业务管理办法(征求意见稿)，要求加强对商业预付卡记名和额度的管理，防范支付风险。2011年11月，商务部就单用途商业预付卡管理办法(征求意见稿)公开征求意见，拟进一步加强对商业预付卡的监管。规范财务处理，避免税务风险北京京都天华税务师事务所项目经理杨旭宁介绍，其实早在国家税务总局下发通知以前，北京、浙江、河北、大连等地税务部门就已下发文件，要求规范购物卡的涉税处理。而结合去年国家税务总局下发的通知来看，针对购物卡的涉税处理要求并不是什么新政策，大多数还是对过去税收法律法规相

10、关要求的一种重申和强调。杨旭宁认为，购物卡涉及的税务风险主要集中在三个方面，一是购物卡买卖环节的发票开具，二是购物卡买卖双方的纳税申报，三是购物卡最终消费者的个税扣缴。购物卡买卖环节的发票开具风险最大。企业购买购物卡，一般通过两种渠道，一种是直接向商家购买该商家发行的购物卡，另一种是通过第三方公司购买购物卡。如果购卡人是直接向商家购买该商家发行的购物卡(代金券或提货卡)，要求开具“办公用品”等与企业经营有关内容的发票，但是持卡人在持卡消费时，购买的却是其他名目的商品，那么这就构成了开具虚假发票的行为，商家和购卡人都违反了发票管理办法，存在被税务部门处罚的风险。如果购卡人从第三方公司购买可以在多

11、个商家消费的购物卡，一般会根据纳税人身份要求填开“办公用品”等增值税税目内容的发票或“会议费”等营业税税目的发票。需要注意的是，由于这种购物卡是可以在多个商家消费的，因此发卡机构以购物卡的全部金额开具的发票，就形成了发票的开具与实际经营情况不符的问题，从而引发发卡机构、商家、购卡人三方都违反了发票管理办法，都面临遭到税务处罚的风险。当然，发卡机构向购卡人开具内容为类似于“会议费”、“咨询费”的发票，则更加明显地构成了发票虚开的违法行为，发卡机构和接受了此类发票的购卡人都会面临税务处罚的风险。纳税申报环节的风险之一是体现在发卡企业的申报时间上。发卡企业如果是增值税纳税义务人，根据增值税暂行条例第

12、十九条对纳税义务发生时间的规定，发卡企业在收款后就要向购卡人开具发票，并须于次月申报纳税。发卡企业如果是营业税的纳税义务人，根据营业税暂行条例对纳税义务发生时间的规定，发卡企业虽然收到了款项，但由于购物卡尚未使用，发卡企业并未提供应税服务，因此并没有达到法定的纳税义务时间。但是，实务上购卡人在支付款项时都会要求发卡企业开具发票，而一旦开具了发票，即使未到法定纳税义务发生时间，税务机关也会要求发卡企业申报缴纳税款。纳税申报环节的风险之二是体现在购卡企业的税前扣除上。购卡人购卡后，如果将购物卡用于员工福利，则应该在福利费中列支此项费用;如果用于馈赠外部人士，则应将此项费用作为业务招待费核算。但是在

13、实务中，企业往往会要求发卡企业将发票项目开为“办公用品”“食品”等，从而不在业务招待费和福利费中核算，以避开企业所得税前不能扣除的风险。但是，税务部门现在已经加大了对此类现象的稽查力度，要求列支的办公用品、食品、礼品等费用要在后面附上详细清单，尤其是大额的项目为办公用品的发票，很容易被税务部门认定为不实的费用。购物卡最终消费环节也存在税务风险。一是企业如果将购物卡用作职工福利，那么此项费用应该并入员工当月的计税工资总额，缴纳个人所得税。二是企业如果将购物卡用作礼品赠送，那么根据关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知(财税201150号)的规定，企业需要按照“其他所得”项目以20%的税

14、率代缴受赠人的个人所得税。企业如果没有履行代扣代缴义务，可能会遭到税务部门的处罚，消费者也有可能被要求补缴个人所得税。杨旭宁最后表示，随着国家对商业预付卡税收管理的不断加强，2012年税务机关势必会加大对购物卡的稽查力度。因此，无论是发卡企业还是购卡企业，在对购物卡的涉税处理上，必须依法办事，准确及时地申报纳税。境外票据是否可以入账问：公司员工报销往来伦敦的飞机费用，没有飞机票，只有一个明细单，说国际航班的没有机票，如果报销的话，费用可以列支吗？是否需要附什么资料，请麻烦解答，谢谢！答：根据中华人民共和国企业所得税法第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算时扣除。 另根据发票管理办法第三十三条规定：“单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。”因此，对于企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，取得的境外的凭证，原则上可以入账列支，只有当税务机关有疑义时，在企业提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。专心-专注-专业