个人所得税讲解精.ppt

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1、个人所得税讲解个人所得税讲解第1页，本讲稿共59页内容概述v个人所得税纳税人v个人所得税征税对象v个人所得税税率v个人所得税的计算v个人所得税税收优惠v个人所得税征管第2页，本讲稿共59页二、个人所得税纳税人q我国个人所得税的纳税人我国个人所得税的纳税人是在中国境内居住有所得是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。籍人员和港、澳、台同胞。v居民纳税人居民纳税人v非居民纳税人非居民纳税人第3页，本讲稿共59页v(一)

2、居民纳税人v1在我国境内有住所的人，即因户籍、家庭、经济利益关系在我国境内习惯性居住的个人。v（1）住所地标准：v户籍/国籍v（2）居住时间标准v在我国境内居住满1年的个人v临时离境的日数扣减：二、个人所得税纳税人第4页，本讲稿共59页二、个人所得税纳税人v(二)非居民纳税人v1在我国境内无住所又不居住在我国的自然人；v 2在我国境内无住所而居住在我国境内不满1年的自然人；v 3在我国境内无住所，但居住满1年，且在一个纳税年度内一次离境超过30日或者多次离境累计超过90日的自然人。第5页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v工资、薪金所得 v个体工商户的生产、经营所得 v对企事业单位的承包经

3、营、承租经营所得 v劳务报酬所得 v稿酬所得 v特许权使用费所得 v利息、股息、红利所得 v财产租赁所得 v财产转让所得 v偶然所得 v其他所得第6页，本讲稿共59页v（一）应税所得的类别v1工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。v（1）工资薪金的基本范围v基本工资、工龄工资、职务工资v各种补贴、津贴v奖金、年终加薪、劳动分红v与任职受雇相关的其他所得三、个人所得税征税对象第7页，本讲稿共59页v（一）应税所得的类别v（2）不属于工资薪金的项目v差旅费津贴、误餐补贴v按规定缴付的基本养老保险费、基本医疗保

4、险费、失业保险费、住房公积金v独生子女补贴、托儿补助费v住房补贴v家庭成员副食补贴三、个人所得税征税对象第8页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v（一）应税所得的类别v2个体工商户的生产、经营所得v（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；v（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得v（3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得v（4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。第9页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v（一）应税所得的类别v3对

5、企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承担经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。第10页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v（一）应税所得的类别v4劳务报酬所得v（1）主要类型v（2）劳动报酬的主要特点v个人的独立性：提供劳务的行为是个人行为，而不代表任何的组织或个人v时间上的不稳定性或临时性v人事关系的非任职受雇性第11页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v（一）应税所得的类别v（3）劳动报酬与工资薪金的区别v劳动关系不同v提供劳务的性质不同v所得的形式不同第12页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v（一）应税所得的类别v5

6、稿酬所得v6特许权使用费所得v7利息、股息、红利所得v8财产租赁所得v9财产转让所得v10偶然所得v11其他所得第13页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v（二）所得来源地的判定v1所得来源地的基本原则v（1）工资、薪金、劳务所得：v劳务提供地v（2）生产、经营所得v从事生产、经营地v（3）财产租赁所得出租财产使用地v（4）财产转让所得v动产：转让地v不动产：不动产所在地第14页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v（5）特许权使用费v特许权使用地v（6）利息、股息和红利v支付公司所在地v（7）偶然所得v所得产生地第15页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v（三）所得的表现形式与数额

7、的确定v（1）所得采取实物形式v（2）所得采用有价证券形式v（3）所得为其他形式的经济利益的第16页，本讲稿共59页三、个人所得税征税对象v根据我国税法的规定，下列哪些项目在计算所得税时允许进行费用扣除？vA利息、股息、红利vB稿酬所得vC偶然所得vD薪金、工资所得第17页，本讲稿共59页四、个人所得税税率个人所得税税率是个人所得税应纳税额与应纳税所得额之间的比例。n工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。（表一）n个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率。（表二）n比例税率。第18页，本讲稿共59页级数 全月应纳税所得额 税

8、率%速算扣除数1不超过1500元的 302超过1500元至 4500元的部分 101053超过4500元至9000元的部分 205554超过9000元至35000元的部分 2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分 3555057超过80000元的部分 4513505工资薪金的累进税率：第19页，本讲稿共59页级数全年应纳税所得额 税率%速算扣除数 1不超过15000元的 502超过15000元至30000元的部分 102503超过30000元至60000元的部分 2012504超过60000元至100000元的部分 3042505超过

9、100000元的部分 356750个体工商户承包经营所得税率表第20页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算q个人所得税实行分项扣除、分项定率、分项征收个人所得税实行分项扣除、分项定率、分项征收的计征办法。的计征办法。n工资、薪金所得部分的个人所得税额应税所得金额适用税率速算扣除数n个体工商户的生产、经营所得的个人所得税税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 n对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人的所得税税额应纳税所得额适用税率速算扣除数n利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得的个人所得税额每次所得收入20 n 第21页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v（一）工资薪金所得应

10、纳税额的计算v1按月计征v2费用扣除标准v3计算公式为：v应纳税所得额=月工资薪金所得-3500元v应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数第22页，本讲稿共59页v张某在2011年末，从单位共取得如下收入:差旅费津贴2000元，独生子女补贴200元，工资1500元，奖金2500元，购买该公司的股权取得分红400元，则张某的工资薪金应缴纳多少个人所得税？第23页，本讲稿共59页v独生子女补贴、差旅费津贴不属于工资、薪金所得的范围，年终奖金和劳动分红不论种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。v因此，张某的工资、薪金总所得1500+2500+4004400元v应纳税所得额=4400-3500元=

11、900元v其应纳税额900327元第24页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v3全年一次性奖金的计税方式v（1）适用范围v（2）计算方式：v单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税：v税率的确定第25页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v某单位郭先生2008年12月取得工资薪金3000元，同时取得年度年终奖120500元，则郭先生12月份应纳个人所得税多少元？v（1）年终奖因当月工资小于3500元，因此，应先扣除当月工资薪金所得与费用扣除额的差额：120500-（3500-3000）=120000元v（2）年终奖税率确定：v12000012=10000元v因此，适用税率为25%v应纳税额=12

12、0000 25%-375元=23625元第26页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v（二）个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算v1计算公式：v个体工商户的生产、经营所得的应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数v（1）应纳税所得额=收入总额-成本、费用及损失第27页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v老刘为从事餐饮服务的个体工商户，2007年取得利润100000元，其中支付工人工资15000元，经营各项费用共10000元，场地租金12000元，向银行支付贷款2000元。则老刘本月应缴纳多少个人所得税？v应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失 v =100000-15000-10000-

13、12000-2000-350012v =19000元v本月应纳税额=1900010%-250元=1650元第28页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v2个人独资企业、合伙企业投资者的应纳税额v（1）纳税主体的确定v（2）投资者个人地纳税义务v个人独资企业的投资者v合伙企业的投资者v（3）生产经营所得的确定v（4）成本、费用的扣除第29页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v顺风机械厂是甲、乙出资设立的合伙企业，出资比例为3：2。该厂2012年实现营业收入为100万。其中发生生产成本22.5万，支付工人工资3.5万元，经营各项费用共10万元，场地租金4.5万元，向银行支付贷款利息2万元。甲、乙

14、当年应缴纳多少个人所得税？第30页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v顺风机械厂是甲、乙出资设立的合伙企业，出资比例为3：2。该厂2012年实现营业收入为100万。其中发生生产成本22.5万，支付工人工资3.5万元，管理费用共10万元，场地租金4.5万元，向银行支付贷款利息2万元。甲、乙当年应缴纳多少个人所得税？v该厂的生产经营所得为：v100万-22.5万-3.5万-10万-4.52万-3500 122=49.1万v甲的应纳所得额=49.13/5=29.46万元v乙的应纳税所得额=49.12/5=19.64万元第31页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v（三）企事业单位的承包经营、承租经

15、营所得的应纳税额v1应纳税所得额的确定v2费用扣除第32页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v（三）企事业单位的承包经营、承租经营所得的应纳税额v周名在2010年3月承包了北京市某公司投资的陇海饭店，双方签订了承包经营合同，根据合同规定，周名每年向公司交承包费10万元，盈亏自负。2012年底，饭店税后盈利15万元。该年度周名应缴纳多少个人所得税？第33页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算n（三）劳动报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得n（4000元以下）的个人所得税税额（每次所得收入一800元）20；n（4000元以上）的个人所得税税额每次所得收入（120）20 n例：某歌唱演员在某餐

16、厅驻唱，每周工作3天，每日取得报酬1200元。2012年3月作为某产品的代言人拍摄广告，取得广告费6万元。本月应缴纳多少个人所得税？第34页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算n(四）稿酬所得n（每次收入不超过4000元）的个人所得税税额=（每次所得收入800元）20（130）；n（每次收入超过4000元）的个人所得税税额每次所得收入（120）20（l30）n（五）股息、利息、偶然所得n应纳税额=收入20第35页，本讲稿共59页五、个人所得税的计算v（六）财产转让所得v1财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。v2财产原值的确定v3合理费用：卖出财产时按

17、照规定支付的有关费用v4应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）20%第36页，本讲稿共59页六、个人所得税税收优惠q个人所得税的减免免征：个人所得税法第4条规定10项个人所得税的减征残疾、孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的授权国务院财政部门决定其他免税事项第37页，本讲稿共59页六、个人所得税税收优惠v（一）免税所得v（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；v（2）国债和国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息v（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴v（4）福利费、抚恤金、救

18、济金：v（5）保险赔款；v（6）军人的转业费、复员费；第38页，本讲稿共59页v（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；v（8）依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆和其他人员的所得；v（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；v（10）经国务院财政部门批准免税的其他所得。六、个人所得税税收优惠第39页，本讲稿共59页v1我国个人所得税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且已实际缴纳的税额。v（1）抵免的税额为在中国境外的所得已在外国缴

19、纳的所得税；v（2）在中国申请抵免，只能按照中国税法规定的应纳税所得税额内进行抵免；v（3）国外缴纳的所得税额超过抵免限额的，不得给予抵免。六、个人所得税的抵免第40页，本讲稿共59页v2抵免限额v（1）纳税义务人从中国境外取得的所得，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；v（2）应纳税额的抵免采用分国分项法予以计算；v（3）未抵免税额的结转六、个人所得税的抵免第41页，本讲稿共59页v我国某居民纳税人甲在中国境内取得工资10000元。在英国提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费30000元，并在英国缴纳个人所得税6000元，试问如何向税务机关申请抵免？v（1）甲的应纳税额

20、为：v（10000-3500）20%-555+（30000-30000 20%）20%=5545v（2）国外取得的特许权使用费依照中国税法计算的应纳税额为：v（30000-30000 20%）20%=4800v（3）甲在 英国已纳税款超过抵免限额4800，因此，其抵免额为4800.v5545-4800=745元v（4）未抵免的部分1200元可以结转到下一年度进行抵免。六、个人所得税的抵免第42页，本讲稿共59页v下列各项中，哪些可以免交个人所得税？vA市级人民政府颁发的“优秀教师奖”的奖金。vB购买财政部发行的金融债券利息。vC中国科学院资深院士每年取得的1万元津贴。vD发给见义勇为者的奖金。

21、第43页，本讲稿共59页v下列外籍个人所取得的收入中，哪些项目可以免征个人所得税？vA联合国组织直接派往我国工作的专家。vB从外商投资企业取得的股息、红利。vC应聘在中国境内的国家机关中工作取得的工资。vD在中国境内的外商投资企业中工作所取得的工资、薪金所得。第44页，本讲稿共59页v张某在2011年末，从单位共取得如下收入:差旅费津贴2000元，独生子女补贴200元，工资1500元，奖金2500元，购买该公司的股权取得分红400元，则张某的工资薪金应缴纳多少个人所得税？第45页，本讲稿共59页v独生子女补贴、差旅费津贴不属于工资、薪金所得的范围，年终奖金和劳动分红不论种类和取得情况，一律按工

22、资、薪金所得课税。v因此，张某的工资、薪金总所得1500+2500+4004400元v应纳税所得额=4400-3500元=900元v其应纳税额900327元第46页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（一）征收方式 源泉扣缴与自行申报并用法，注重源泉扣缴n个人各项应纳税所得有支付单位的，实行源泉扣缴，以支付单位为扣缴义务人。n 个人应纳税所得没有扣缴义务人的，以及在两处以上取得工资、薪金的，实行自行申报，由纳税人申报纳税。申报时应重新计算应纳税额，再从中扣除已代扣缴的税款。第47页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v1负有纳税申报义务的主体v（1）年所得12万元以上的；v（2）

23、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；v（3）从中国境外取得所得的；v（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；v（5）国务院规定的其他情形。第48页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v2纳税申报义务v(1)年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。v（2）年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。第49页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v3年所得的确认v（1）纳税人在一个纳税年度取得各项所得所得的

24、合计数额达到12万元v（2）年收入12万元以上，该所得的计算不包括根据个人所得税法所规定的免税所得、可以免税的来源于中国境外的所得、单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，但包括股票转让所得。v 第50页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v4纳税申报地v（1）年收入12万以上纳税人的申报地v在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。v在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。第51页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v4纳税申报地v（1）年收

25、入12万以上纳税人的申报地v在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。v在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地税务机关申报第52页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v4纳税申报地v（2）境外所得的申报地v从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地

26、不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。v（3）个体工商户的申报地 v个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。第53页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v4纳税申报地v（4）个人独资企业、合伙企业投资者的纳税申报地v兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报。v兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报。v兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报

27、。第54页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v5纳税申报期限v(1)年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。v(2)个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。第55页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v5纳税申报期限v(3)纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经

28、营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。v(4)从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。v(5)纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报 第56页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v6纳税申报方式v纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。v纳税人采取数据电文方式申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关纸质资料。v纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收

29、据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。第57页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（二）纳税申报v7征收方式v个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征v个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从中国境外取得的所得，实行按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实行按月计征。第58页，本讲稿共59页七、个人所得税征管v（三）个人所得税的征收地点v（1）自行申报缴纳个人所得税的纳税人，其纳税地点为所得取得地。v（2）在中国境内两处或两处以上取得所得的，可以由纳税人选择其中一处所得取得地作为其纳税地点。纳税地点一经选定，若需变更，应经主管税务机关批准。v（3）从中国境外取得所得，其申报纳税地点由纳税人选定，一经选定，若需变更，应经原主管税务机关批准。v（4）源泉扣缴纳税的，扣缴义务人所在地为税收征收地点。第59页，本讲稿共59页