《消费税概述》PPT课件.ppt

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1、第三章第三章 消费税税务筹划消费税税务筹划【学习目的与要求【学习目的与要求】v在熟悉现行消费税税收法律法在熟悉现行消费税税收法律法规的基础上，通过本章的学习规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握消费税税收使学习者能够掌握消费税税收筹划的基本方法与技巧，为从筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基事税收实务工作打下坚实的基础。础。【本章主要内容】【本章主要内容】v消费税简介消费税简介v第一节第一节 消费税纳税人的税务筹划消费税纳税人的税务筹划v第二节第二节 消费税计税依据的税务筹划消费税计税依据的税务筹划v第三节第三节 消费税税率的税务筹划消费税税率的税务筹划v第四节第四节 消费

2、税其他方面的税务筹划消费税其他方面的税务筹划一、纳税义务人一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。为消费税纳税义务人。二、二、税目、税率税目、税率 税目：税目：1414个个 税率：比例税率，定额税率税率：比例税率，定额税率消费税概述消费税概述税目税目税率（税额）税率（税额）税目税目税率（税额）税率（税额）一烟一烟六汽车轮胎六汽车轮胎3%3%香烟香烟56%56%（150150元元/箱箱七成品油七成品油香烟香烟36%36%（150150元元/箱）箱）汽油等汽油等1.4/1.0

3、1.4/1.0元元/升升雪茄烟雪茄烟36%36%柴油等柴油等0.80.8元元/升升烟丝烟丝30%30%八摩托车八摩托车3%3%、10%10%二酒及酒精二酒及酒精九小汽车九小汽车粮食、薯类白酒粮食、薯类白酒20%20%（0.5元元/斤）斤）1 1乘用车乘用车1%-40%1%-40%黄酒黄酒240240元元/吨吨2 2中轻型商用客车中轻型商用客车5%5%啤酒啤酒250/220250/220元元/吨吨其他酒其他酒10%10%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%10%酒精酒精5%5%十一、高档手表十一、高档手表20%20%三化妆品三化妆品30%30%十二、游艇十二、游艇10%10%四四贵贵重重首

4、首饰饰及及珠珠宝宝玉石玉石10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%5%五鞭炮、焰火五鞭炮、焰火15%15%十四、实木地板十四、实木地板5%5%三、应纳消费税额的计算三、应纳消费税额的计算 应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率从价定率法：从价定率法：计税依据为销售额，税率为计税依据为销售额，税率为比例税率，适用大部分应税消费品。比例税率，适用大部分应税消费品。从量定额法：从量定额法：计税依据为销售数量，税率计税依据为销售数量，税率为定额税率，适用黄酒、啤酒、各种成为定额税率，适用黄酒、啤酒、各种成品油（汽油、柴油等）。品油（汽油、柴油等）。复合计税方法：复合计税方法：从价定

5、率与从量定额结合，从价定率与从量定额结合，适用卷烟、粮食白酒、薯类白酒。适用卷烟、粮食白酒、薯类白酒。四、消费税特点：四、消费税特点：v1.1.课税范围选择性。课税范围选择性。v2.2.征税环节单一性。征税环节单一性。v3.3.税率设计灵活性、差别性。税率设计灵活性、差别性。v4.4.征收方法多样性。征收方法多样性。v5.5.税款征收重叠性。税款征收重叠性。一、纳税人的法律规定一、纳税人的法律规定 (一）生产销售应税消费品的单位和个人一）生产销售应税消费品的单位和个人 对外销售对外销售 自产自用（连续生产应税消费品、其他）自产自用（连续生产应税消费品、其他）（二）委托加工应税消费品的单位和个人

6、（二）委托加工应税消费品的单位和个人 直接出售、用于连续生产（应税消费品、其他）直接出售、用于连续生产（应税消费品、其他）（三）进口应税消费品的单位和个人（三）进口应税消费品的单位和个人（四）从事卷烟批发业务的单位和个人（四）从事卷烟批发业务的单位和个人第一节第一节 消费税纳税人的税务筹划消费税纳税人的税务筹划利用企业间并购合并纳税人利用企业间并购合并纳税人利用降低价格规避纳税人义务利用降低价格规避纳税人义务二、二、消费税纳税人的税务筹划消费税纳税人的税务筹划筹划空间筹划空间v合并前：甲销售产品给乙，甲、乙均缴纳消合并前：甲销售产品给乙，甲、乙均缴纳消费税、增值税费税、增值税v合并后：甲销售产

7、品变为自产自用且用于连合并后：甲销售产品变为自产自用且用于连续生产应税消费品，不交消费税。增值税递续生产应税消费品，不交消费税。增值税递延至乙产品销售时缴纳。延至乙产品销售时缴纳。v结论：通过合并，变两个纳税人为一个纳税结论：通过合并，变两个纳税人为一个纳税人，避免中间销售环节的重复纳税。人，避免中间销售环节的重复纳税。P59P59：案例：案例3-1:3-1:（一）利用企业间并购进行税务筹划（一）利用企业间并购进行税务筹划v筹划分析：筹划分析：通过合并，变原来的通过合并，变原来的“外购或委托加工应外购或委托加工应税消费品税消费品”变成变成“自产应税消费品自产应税消费品”，而自，而自产应税消费品

8、用于连续生产应税消费品的不产应税消费品用于连续生产应税消费品的不征税。征税。从从20012001年年5 5月月1 1日起，对外购或委托加工已税日起，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其已纳税款不再予以抵扣。酒和酒精生产的酒，其已纳税款不再予以抵扣。P60P60：案例：案例3-23-2v某手表厂生产一种高档手表，定价有两种方案：某手表厂生产一种高档手表，定价有两种方案：一种：每只一种：每只10000元元一种：每只一种：每只9900元元该如何定价？该如何定价？P61：案例：案例3-3税法规定：高档手表（每只税法规定：高档手表（每只1000010000元及以上）元及以上）的，消费税率的，消费税率

9、20%20%。(二）利用降低价格规避纳税人义务进行二）利用降低价格规避纳税人义务进行税务筹划税务筹划 一、消费税计税依据的法律规定一、消费税计税依据的法律规定（一）从价定率计算方法（一）从价定率计算方法v应纳税额应纳税额 =应税消费品的应税消费品的销售额销售额x适用税率适用税率第二节第二节 消费税计税依据的税务筹划消费税计税依据的税务筹划应纳税额应纳税额=销售额销售额x适用税率适用税率 销售额的确定销售额的确定 生产销售应税消费品生产销售应税消费品 自产自用应税消费品自产自用应税消费品 委托加工应税消费品委托加工应税消费品 进口应税消费品进口应税消费品1.生产销售应税消费品：生产销售应税消费品

10、：（1 1）销售额一般规定：）销售额一般规定：全部价款和价外费用全部价款和价外费用 一般情况下，与增值税计税销售额一致一般情况下，与增值税计税销售额一致 注意：价外费用注意：价外费用 2.自产自用应税消费品自产自用应税消费品v纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。连续生产应税消费品的，不纳税。如：自产烟丝用于生产卷烟如：自产烟丝用于生产卷烟 v用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于生产非应税产品、捐赠等用于生产非应税产品、捐赠等纳税时，销售额的确定：纳税时，销售额的确定：按照纳税人生产的同类消费品的按照纳

11、税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的，按照没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式组成计税价格计算公式（从价定率、复合（从价定率、复合计税两种情况）计税两种情况）组成计税价格（从价）组成计税价格（从价）=(成本利润成本利润)/(l-消费税税率消费税税率)利润利润=成本成本成本利润率成本利润率 应纳消费税额应纳消费税额 =组成计税价格组成计税价格x消费税税率消费税税率 应纳增值税额应纳增值税额 =组成计税价格组成计税价格x增值税税率增值税税率3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品（1）代收代缴税款

12、的规定）代收代缴税款的规定v税法规定，由税法规定，由受托方受托方在向委托方交货在向委托方交货时代收代缴消费税。时代收代缴消费税。v纳税人委托纳税人委托个体经营者个体经营者加工应税消费加工应税消费品，一律于委托方收回后在品，一律于委托方收回后在委托方委托方所所在地缴纳消费税。在地缴纳消费税。（2 2）销售额的确定）销售额的确定v按照受托方的同类消费品的销售价格计按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。算纳税。v没有同类消费品销售价格的，按照组成没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。v组成计税价格的计算公式组成计税价格的计算公式（从价定率、（从价定率、复合计税）复

13、合计税）组成计税价格（从价）组成计税价格（从价）(材料成本加工费材料成本加工费)/(1-消费税税消费税税率率)应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格x适用税率适用税率4.进口应税消费品应纳消费税额计进口应税消费品应纳消费税额计算（从价、复合）算（从价、复合）组成计税价格组成计税价格 =(关税完税价格关税完税价格+关税关税)/(1-消费税税率消费税税率)应纳消费税额应纳消费税额=组成计税价格组成计税价格x消费税税率消费税税率应纳增值税额应纳增值税额=组成计税价格组成计税价格x增值税税率增值税税率（二）从量定额计算方法（二）从量定额计算方法v应纳税额应纳税额 应税消费品的应税消费品的销售数量销售

14、数量x单位税额单位税额（三）从价定率和从量定额混合计算（三）从价定率和从量定额混合计算方法方法v卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒v应纳税额应税销售数量应纳税额应税销售数量x定额税率定额税率应税销售额应税销售额x比例税率比例税率二、消费税计税依据的税务筹划二、消费税计税依据的税务筹划利用设立销售公司筹划利用设立销售公司筹划选择合理加工方式筹划选择合理加工方式筹划有关包装物的筹划有关包装物的筹划利用自产自用消费品筹划利用自产自用消费品筹划 筹划空间筹划空间(一）利用设立销售公司降低计税依据一）利用设立销售公司降低计税依据1.1.相关依据：消费税单一环节征收相关依据：消费税单一环节征

15、收2.2.筹划思路：筹划思路：先以较低的价格销售给独立的销先以较低的价格销售给独立的销售部门，销售部门再以市场价对外售部门，销售部门再以市场价对外销售。销售。3.案例分析：案例分析：P65案例案例3-54.注意要点注意要点（1）销售部门要独立核算）销售部门要独立核算（2）适度压低价格）适度压低价格 2009年年7月月17日，国家税务总局关于加强日，国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知，专门制定了白酒消费税征收管理的通知，专门制定了白酒消费税最低计税价格核定管理办法。白酒消费税最低计税价格核定管理办法。现状：各白酒企业为避税分设销售公司现状：各白酒企业为避税分设销售公司来源：市场督查网市

16、场督查网发表于：2010-03-10v据业内人士透露，由于酒类消费税中很大一部据业内人士透露，由于酒类消费税中很大一部分采取在生产环节从价征收，而且税负较重分采取在生产环节从价征收，而且税负较重(白酒和葡萄酒分别是白酒和葡萄酒分别是20%和和10%)，大型白酒，大型白酒企业为了避税，都会设有销售公司，先将产品企业为了避税，都会设有销售公司，先将产品低价出售给销售公司，然后销售公司以高价出低价出售给销售公司，然后销售公司以高价出售给经销商，企业在低价出售给销售公司时报售给经销商，企业在低价出售给销售公司时报税，从而在高价出售给经销商时逃避相对较高税，从而在高价出售给经销商时逃避相对较高的税收。以

17、国内著名白酒生产企业宜宾五粮液的税收。以国内著名白酒生产企业宜宾五粮液集团为例集团为例,其产品出厂价与其销售公司出货的其产品出厂价与其销售公司出货的销售价之间销售价之间,价差一直高达百元左右。价差一直高达百元左右。v以飞天茅台为例，原来以飞天茅台为例，原来“公司出厂价公司出厂价”约为约为220元，元，“销售公司出厂价销售公司出厂价”为为439元。以前的标准是按照元。以前的标准是按照“公司出厂价公司出厂价”征收，只须上缴消费税：征收，只须上缴消费税：220元元20%(从价税率从价税率)44元。按照新标准以销售元。按照新标准以销售单位对外销售价格单位对外销售价格(即销售公司出厂价即销售公司出厂价)

18、和最低计税价格进行计算，上缴消费税和最低计税价格进行计算，上缴消费税为：为：439元元。元元。（二）利用选择合理加工方式进行税（二）利用选择合理加工方式进行税务筹划务筹划 1.加工方式的种类加工方式的种类v委托加工：委托加工：收回后继续加工出售收回后继续加工出售 收回后直接出售收回后直接出售v自行加工自行加工 2.税法规定税法规定v委托加工收回后继续生产应税消费品销委托加工收回后继续生产应税消费品销售的，准予扣除加工时已纳税额。（售的，准予扣除加工时已纳税额。（不不包括酒及酒精、成品油、小汽车、高档包括酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表、游艇手表、游艇）v委托加工收回后直接出售，出售时不再委托

19、加工收回后直接出售，出售时不再缴纳消费税。缴纳消费税。甲化妆品生产企业，接到一笔订单，生产甲化妆品生产企业，接到一笔订单，生产A A产品，销售额产品，销售额10001000万元。公司有三种生产方万元。公司有三种生产方案。案。方案一：委托乙企业加工方案一：委托乙企业加工A A产品，收回后直接产品，收回后直接 销售。销售。方案二：自行加工生产方案二：自行加工生产A A产品。产品。方案三：委托乙企业先加工半成品方案三：委托乙企业先加工半成品B B，收回后，收回后 再继续加工成再继续加工成A A，出售。，出售。产品消费税率为产品消费税率为30%30%。要求：为该企业筹划。要求：为该企业筹划。3.案例分

20、析方案一方案一.委托加工收回后直接销售委托加工收回后直接销售v原料成本原料成本250250万元，加工费用为万元，加工费用为220220万元；乙企万元；乙企业无同类产品销售。加工完毕，运回甲公司直业无同类产品销售。加工完毕，运回甲公司直接对外出售接对外出售10001000万元。万元。（1 1）加工时支付的消费税：）加工时支付的消费税：(250+220)(1-30%)30%(250+220)(1-30%)30%201.43(201.43(万元）万元）（2 2）收回后直接销售，不再缴消费税。）收回后直接销售，不再缴消费税。(3)(3)税后利润税后利润=（）（）（1-25%1-25%）万元万元分析方案

21、二方案二.自行加工出售自行加工出售 原材料原材料250250万元，加工成本万元，加工成本220220万元，万元，售价售价10001000万元万元（1 1）出售时应纳消费税）出售时应纳消费税=1000=100030%=30030%=300万元万元（2 2）税后利润）税后利润=（1000-250-220-3001000-250-220-300）（1-25%1-25%）万元万元 方案三：委托加工收回后继续生产应税消费品方案三：委托加工收回后继续生产应税消费品 加工半成品加工半成品B B加工费加工费200200万元，乙企业无同类产万元，乙企业无同类产品销售。收回后继续加工发生加工成本品销售。收回后继续

22、加工发生加工成本2020万元，万元，(1)(1)加工时缴纳消费税加工时缴纳消费税(250+200)(1-30%)30%(250+200)(1-30%)30%192.86(192.86(万元）万元）(2)(2)产品销售后应纳消费税产品销售后应纳消费税 万元万元(3)(3)税后利润税后利润=（）（）（1-25%1-25%）万元万元三种加工方式税负及税后利润比较三种加工方式税负及税后利润比较备选方案备选方案受托方代受托方代收消费税收消费税本企业本企业缴纳缴纳消费税消费税合计合计税后税后利润利润一一（委托加工产成品）（委托加工产成品）201.43201.43201.43201.43246.43246.

23、43二二（自行加工）（自行加工）300300300300172.5172.5三三（委托加工半成品）（委托加工半成品）192.86192.86107.14107.14300300172.5172.54.结论结论v委托加工收回后直接销售税负较低。委托加工收回后直接销售税负较低。v原因：计税依据不同。原因：计税依据不同。5.5.筹划思路：筹划思路：v（1）尽量采取委托其他企业加工收回后直接）尽量采取委托其他企业加工收回后直接销售方式。销售方式。v（2）自行加工次之。）自行加工次之。v（3）若必须采取委托加工半成品收回后继续）若必须采取委托加工半成品收回后继续加工，可考虑合并上游企业的方式降低消费税加

24、工，可考虑合并上游企业的方式降低消费税负。负。（三）利用包装物不作价出售方式筹划（三）利用包装物不作价出售方式筹划税法规定：税法规定：P67筹划思路：筹划思路：不将包装物作价随同产品出不将包装物作价随同产品出售，而采取收取押金的方式。售，而采取收取押金的方式。（四）利用自产自用消费品进行税务筹划（四）利用自产自用消费品进行税务筹划 税法规定税法规定1.用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税2.用于其它方面的，移送时缴纳消费税用于其它方面的，移送时缴纳消费税v计算：计算：（1）同类消费品加权平均价格）同类消费品加权平均价格（2）组成计税价格）组成计税价格 =

25、（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税率）消费税率）筹划思路：筹划思路：v采用合理的会计核算使采用合理的会计核算使“成本成本”降降低低 一、消费税税率的法律规定一、消费税税率的法律规定第三节第三节 消费税税率的税务筹划消费税税率的税务筹划1.兼营不同税率的应税消费品，应当分别兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算的，应从高适用税售数量；未分别核算的，应从高适用税率。率。2.将不同税率的应税消费品组成成套消费将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。品销售的，从高适用税率。3.兼营非应税消费品的，

26、应当分别核算不兼营非应税消费品的，应当分别核算不同货物的销售额，未分别核算的，非应同货物的销售额，未分别核算的，非应税消费品一并缴纳消费税。税消费品一并缴纳消费税。（一）税法规定（一）税法规定二、消费税税率的税务筹划二、消费税税率的税务筹划合理降低产品销售价格进行税务筹划合理降低产品销售价格进行税务筹划兼营不同税率应税消费品的税务筹划兼营不同税率应税消费品的税务筹划利用产品包装时机进行税务筹划利用产品包装时机进行税务筹划利用联合企业中的税率高低进行税务筹划利用联合企业中的税率高低进行税务筹划筹划空间筹划空间 （一）合理降低产品销售价格（一）合理降低产品销售价格 筹划思路：筹划思路：同一产品有不

27、同税率，如啤酒、卷烟。同一产品有不同税率，如啤酒、卷烟。注意价格变化导致税率变化。注意价格变化导致税率变化。案例：案例：P71P71：例：例3-123-12（二）兼营不同税率应税消费品的（二）兼营不同税率应税消费品的 税务筹划税务筹划 筹划思路：筹划思路：将不同税负应税产品的销售额和将不同税负应税产品的销售额和销售数量销售数量分别核算。分别核算。v“分别核算分别核算”要求：合同文本、存货管理、要求：合同文本、存货管理、财务核算财务核算vP73P73案例案例3-143-14 （三）利用产品包装时机进行税务（三）利用产品包装时机进行税务 筹划筹划筹划思路：筹划思路：消费品成套销售要慎重，消费品成套

28、销售要慎重，“先包装后销售先包装后销售”改为改为“先销售后包装先销售后包装”vP74P74案例案例3-153-15案例分析 某日用化某日用化妆妆品厂，将生品厂，将生产产的化的化妆妆品、品、护护肤肤护发护发品、小工品、小工艺艺品等品等组组成成套消成成套消费费品品销销售。售。每套消每套消费费品由下列品由下列产产品品组组成：化成：化妆妆品包括一品包括一瓶香水瓶香水120元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油40元、一支口元、一支口红红60元；元；护护肤肤护发护发品包括两瓶浴液品包括两瓶浴液100元、一瓶摩元、一瓶摩丝丝32元；化元；化妆妆工具及小工工具及小工艺艺品品10元、塑料包元、塑料包装盒装盒5元。化元。

29、化妆妆品消品消费费税税率税税率为为30%，上述价，上述价格均不含税。分析要求：从税格均不含税。分析要求：从税务务筹划角度，筹划角度，分析企分析企业业采用成套采用成套销销售是否有利？售是否有利？分析v税税法法规规定定：“将将不不同同税税率率的的应应税税消消费费品品组组成成成成套消套消费费品品销销售的售的则应则应按最高税率征税按最高税率征税”.v 成套成套销销售售应应交消交消费费税：税：=（120+40+60+100+32+10+5）（元）（元）v如如果果改改成成“先先销销售售后后包包装装”方方式式，可可以以大大大大降降低低消消费费税税税税负负：即即上上述述产产品品分分品品种种销销售售给给零零售售

30、商商，分分别别开开具具发发票票，分分别别核核算算收收入入，然然后后由零售商包装称成套由零售商包装称成套产产品出售。品出售。则则 应应交消交消费费税税=（120+40+60）30%=66（元）（元）分析v可可见见，如如果果改改成成“先先销销售售后后包包装装”方方式式，每每套套化化妆妆品品消消费费税税税税负负降降低低元元，而而且且增增值值税税税税负负仍然保持不仍然保持不变变。v因因此此，企企业业从从事事消消费费税税的的兼兼营营业业务务时时，能能单单独独核核算算，最最好好单单独独核核算算，没没有有必必要要成成套套销销售售的的，最最好好单单独独销销售售，尽尽量量降降低低企企业业的的税税收收负负担。担。

31、(四）利用联合企业中的税率高低进四）利用联合企业中的税率高低进行税务筹划（略）行税务筹划（略）第四节第四节 消费税其他方面的消费税其他方面的税务筹划税务筹划筹划空间筹划空间利用连续生产不纳税的规定筹划利用连续生产不纳税的规定筹划利用选择最佳的计税价格筹划利用选择最佳的计税价格筹划利用外购应税消费品允许税额扣除筹划利用外购应税消费品允许税额扣除筹划利用纳税义务发生时间的规定筹划利用纳税义务发生时间的规定筹划一、利用连续生产不纳税的规定筹划一、利用连续生产不纳税的规定筹划 税法规定：自产自用方式：税法规定：自产自用方式：v一用于连续生产应税消费品，不纳税一用于连续生产应税消费品，不纳税v二用于生产

32、非应税消费品和建筑工程、二用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，移送时纳税。职工福利、奖励等方面，移送时纳税。筹划思路：筹划思路：v利用企业兼并，变销售为自产自用利用企业兼并，变销售为自产自用连续生产应税消费品。连续生产应税消费品。v案例案例P76：例：例3-17二、利用选择最佳的计税价格进行税务筹划二、利用选择最佳的计税价格进行税务筹划 税法规定：税法规定：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，

33、投资入股或抵偿债务等方面，料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售最高销售价格价格作为计税依据。作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。场的平均价。筹划思路：筹划思路：变直接入股变直接入股(换货、低债换货、低债)为先销售为先销售后入股后入股(换货、低债换货、低债)的方式，避免按照的方式，避免按照同类应税消费品的最高销售价

34、作为计税同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。依据。案例案例3-18、3-19三、利用外购应税消费品允许税额扣除进三、利用外购应税消费品允许税额扣除进行税务筹划行税务筹划 税法规定：税法规定：用用外购外购已缴纳消费税的应税消费品已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品，按当期连续生产应税消费品，按当期生产领用生产领用数量数量计算准予扣除外购的应税消费品已计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。纳的消费税税款。v当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价*外外购应税消费品适用税率购应税消费品

35、适用税率v当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价当期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价外购应税消费品的买价v注意注意：1.税额扣除不包括外购酒及酒精等已纳税税额扣除不包括外购酒及酒精等已纳税款。款。2.仅限于直接从生产企业购进。仅限于直接从生产企业购进。3.小规模纳税人税额扣除（按取得发票不小规模纳税人税额扣除（按取得发票不同，扣除额计算不同）。同，扣除额计算不同）。筹划思路筹划思路v1.1.选择从生产企业购进，不要从商业企选择从生产企业购进，不要从商业企业购进。业购进。v2.2.小规模纳税人购进要普通发票。小规模纳税人购进要普通发票。三、利用纳税义务发生时间的规定进行税三、利用纳税义务发生时间的规定进行税务筹划务筹划税法规定：税法规定：P79筹划思路：筹划思路：递延纳税。递延纳税。