《收入费用利润》课件.ppt

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1、中级财务会计中级财务会计课件课件第十一章 收入、费用和利润第第1 1章章 收入费用和利润核算收入费用和利润核算学习要点：学习要点：理解收入、费用和利润业务的内容理解收入、费用和利润业务的内容 明确收入、费用和利润的定义明确收入、费用和利润的定义 熟悉收入、费用、利润三者之间的关联熟悉收入、费用、利润三者之间的关联第第1 1节节 收入、费用和利润核算业务内容收入、费用和利润核算业务内容1 11 1 收入核算业务收入核算业务狭义狭义收入的取收入的取得得收入核算收入核算业务业务广义广义收入的取得收入的取得营业成本、营业税金及附加确认业务营业成本、营业税金及附加确认业务其他与收入取得和结转相关的业务其

2、他与收入取得和结转相关的业务包包括括主营业务收入、其他业主营业务收入、其他业务收入等营业收入的取务收入等营业收入的取得及与收入相关的销售得及与收入相关的销售退回、销售折扣、销售退回、销售折扣、销售折让等的会计处理折让等的会计处理第1章第第1 1节节 收入、费用和利润核算业务内容收入、费用和利润核算业务内容1 12 2 费用核算业务费用核算业务直接材料直接材料发发生生归归集集计计入入“生生产产成成本本”直直接接计计入入当期损益当期损益计入产品生产计入产品生产成本的费用成本的费用广义广义费用费用直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用按期按期转入转入“本本年

3、年利利润润”完成入库完成入库“库库存存商商品品”出售出售“主主营营业业务务成成本本”按期转入按期转入第1章第第1 1节节 收入、费用和利润核算业务内容收入、费用和利润核算业务内容1 13 3 利润核算业务利润核算业务利润形成利润形成结转各类收入、收益、利得等结转各类收入、收益、利得等结转营业成本、营业税金及附加、结转营业成本、营业税金及附加、期间费用、损失等期间费用、损失等利润分配利润分配本年利润和利润分配的年终结转本年利润和利润分配的年终结转会计期末账户之间会计期末账户之间转销与平衡转销与平衡企业实现利润的去向企业实现利润的去向第1章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知

4、识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类 （1 1）收入定义：）收入定义：收入是指企业日常活动中所形成的、收入是指企业日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类日常活动日常活动一般作为利得列一般作为利得列入营业外收入入营业外收入经常性活动经常性活动与经常性活动与经常性活动相关的活动相关的活动如工商企业的产品或商品销如工商企业的产品或商品销售；安装公司的安装服务售；安装公司

5、的安装服务如材料出售、固定资产出如材料出售、固定资产出租等租等非常活动产生的经济利益流入，非常活动产生的经济利益流入，不构成收入不构成收入收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或者事项中产生的交易或者事项中产生的（2 2）收入的特征）收入的特征第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类根据根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计平衡式，收入的取得的会计平衡式，收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑“收入收入-费

6、用费用”）从从“收入收入-费用费用”的净额来看，一项收入有可能是增加所有者的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益权益，也可能是减少所有者权益收入可能表现为企业资产的增加收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为负债的减少也可能表现为负债的减少如抵偿预收账款如抵偿预收账款如取得存款、增加应收款如取得存款、增加应收款收入可导致所有者权益的增加收入可导致所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。或客户代收的款项。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11

7、 1 收入的特征和分类收入的特征和分类 企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。济利益的流入。如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。的收回等均不能列为收入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类按性质按性质不同分类

8、不同分类让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入商品商品销售销售收入收入提供提供劳务劳务收入收入销售商品、产成品销售商品、产成品(包括代制品、包括代制品、代修品、自制半成品代修品、自制半成品)收入收入出售原材料包装物收入出售原材料包装物收入工业性劳务：加工、装配、安装等工业性劳务：加工、装配、安装等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等财产租赁收入财产租赁收入使资金的利息收入使资金的利息收入主营业务主营业务收入收入其他业务收入其他业务收入（3 3）收入的分类：）收入的分类：第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特

9、征和分类收入的特征和分类按经营按经营业务的主次业务的主次分类分类主营业务收入主营业务收入（主营业务）（主营业务）其他业务收入其他业务收入（兼营或附营（兼营或附营业务）业务）工业企业的：产成品销售、工工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入业性劳务收入商品流通企业的：销售商品收入商品流通企业的：销售商品收入交通运输业的：运输业务、装卸交通运输业的：运输业务、装卸费收入费收入旅店业的、客房收入旅店业的、客房收入如工业企业的：销售材料收入、出租如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入收入、运输等非工业性劳务收入第2章第

10、第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 11 1 收入的特征和分类收入的特征和分类 特别提示特别提示 下列相关项目不能列为收入：下列相关项目不能列为收入：（1 1）出出售售固固定定资资产产取取得得的的收收入入。取取得得收收入入列列入入“固固定定资资产产清清理理”账户贷方，净损益转入营业外收支；账户贷方，净损益转入营业外收支；（2 2）出出售售工工程程物物资资取取得得的的收收入入。出出售售取取得得收收入入时时，计计减减工工程程物物资，净损益转入在建工程；资，净损益转入在建工程；（3 3）出出售售无无形形资资产产收收入入。取取得得收收入入，同同时时计计减减资资产产账账面面价价

11、值值，净损益直接转入营业外收支；净损益直接转入营业外收支；（4 4）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；（5 5）带带息息票票据据的的利利息息收收入入、存存款款利利息息收收入入。取取得得时时计计入入财财务务费费用；用；（6 6）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；（7 7）购货业务发生的现金折扣）购货业务发生的现金折扣(收益收益)。发生时列为财务费用。发生时列为财务费用。（8）交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得的）交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得

12、的持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1.2 1.2 收入的确认收入的确认符合定义符合定义同时满足收入同时满足收入确认的条件确认的条件不同类型收入确认不同类型收入确认条件有所不同条件有所不同收入的确认收入的确认(1)(1)商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件应同时满足应同时满足五个条件五个条件第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认1/1/企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险主要

13、风险和和报酬报酬转移给购转移给购货方货方通常以通常以所有权凭证的转移或实物的交付所有权凭证的转移或实物的交付的判的判断依据；断依据；2/2/企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制；3/3/收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量售价已确定；售价已确定；4/4/与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业不存在货不存在货款可能收不回的情况；款可能收不回的情况；5/5/相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量收入与成

14、本的配比。收入与成本的配比。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认（2）商品销售收入确认条件的具体运用）商品销售收入确认条件的具体运用 具体运用是具体运用是定义、确认条件定义、确认条件商品销售方式、款项结算方式商品销售方式、款项结算方式的结合的结合发发票票开开出出，转转移移商商品品所所有有权权凭凭证证时时确认收入确认收入而不是一定在收款时而不是一定在收款时办妥托收手续时确认收入办妥托收手续时确认收入而不是在：而不是在：发出商品时；发出商品时；收到价款时。收到价款时。采用托收承付采用托收承付或委托收款方式的或委托收款方式的交款提货方式

15、交款提货方式第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认采用预收款方式的采用预收款方式的发出商品时确认收入发出商品时确认收入预预收收的的货货款款确认为负债确认为负债销售商品需要销售商品需要安装或检验的安装或检验的安安装装程程序序比比较较简简单单，可可以以在在发发出出商商品品时确认收入时确认收入购购买买方方接接受受商商品品以以及及安安装装和和检检验验完完毕毕前前，不确认收入不确认收入采用支付手续费采用支付手续费方式委托代销的方式委托代销的收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入不不是是在在收收到到价价款款时时，发发出出的的委委托托代代销

16、销商品列为商品列为“发出商品发出商品”列列为为“预预收收账款账款”一般情况，安装和检验一般情况，安装和检验完毕时完毕时确认收入确认收入第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认（3 3）提供劳务收入的确认）提供劳务收入的确认 劳务是指不以实物形式，而是以提供劳动的形式劳务是指不以实物形式，而是以提供劳动的形式满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、满足他人某种需要的一种服务形式。如加工、修理、咨询服务等。咨询服务等。提提供供劳劳务务交交易易结结果果能能够够可可靠靠估估计计的的采采用用完完工工百百分分比法确认劳务收入。比法确认劳务收

17、入。提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能够够可可靠靠估估计计,是是指指同同时时满满足足下下列列条件：条件：1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；3 3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；4 4）交易中已）交易中已发发生和将生和将发发生的成本能生的成本能够够可靠地可靠地计计量。量。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认 完工百分比法确认劳务收入的计算：完工百分比法确认劳务收入的计算：本期确认的本期确认的 提供劳

18、务提供劳务 完工完工 以前会计期间累计以前会计期间累计 =-=-提供劳务收入提供劳务收入 收入总额收入总额 进度进度 已确认提供劳务收入已确认提供劳务收入本期确认的本期确认的 提供劳务预计提供劳务预计 完工完工 以前会计期间累计以前会计期间累计 =-=-提供劳务成本提供劳务成本 成本总额成本总额 进度进度 已确认提供劳务成本已确认提供劳务成本第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认举例举例:某某安安装装公公司司于于年年1212月月中中标标承承接接的的一一项项大大型型设设备备安安装装工工程程，合合同同总总价价为为3030万万元元，至至月

19、月末末此此项项目目完完工工进进度度达达30%30%，共共发发生生工工程程劳劳务务成成本本1515万万元元，预预计计劳劳务务总总成成本本为为2020万万元元。1212月月确确认认的的劳劳务务收收入入和和劳劳务务成成本。本。本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入=3030%=9=3030%=9（万元）（万元）本期确认的劳务成本本期确认的劳务成本=2030%=6=2030%=6（万元）（万元）第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 12 2 收入的确认收入的确认提提供供劳劳务务交交易易结结果果不不能能可可靠靠估估计计的的。即即不不能能满满足足上上述述“提提供供劳劳务务交交

20、易易结结果果能能够够可可靠靠估估计计”的的4 4个个条条件件中中任任何一条的，应当分别下列情况进行处理：何一条的，应当分别下列情况进行处理：1/1/已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本预预计计能能够够得得到到补补偿偿的的，按按照照已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本金金额额确确认认提提供供劳劳务务收收入入，并并按按相同金额结转劳务成本相同金额结转劳务成本。即收入。即收入=成本成本 2/2/已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本预预计计只只能能部部分分得得到到补补偿偿的的按按照照能能够够得得到到补补偿偿的的劳劳务务成成本本金金额额确确认认收收入入,并并按按已已经经发生的劳务成本结转劳务成本，差额为

21、亏损。发生的劳务成本结转劳务成本，差额为亏损。3/3/已已经发经发生的生的劳务劳务成本成本预计预计全部不能得到全部不能得到补偿补偿的的将将已已经发经发生的生的劳务劳务成本成本计计入当期入当期损损益，不确益，不确认认提供提供劳劳务务收入。收入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量实实质质上上具具有有融融资资性性质质,则则：应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款的的现现值值确确认认为为商商品品销销售售收收入入；应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款与与确确认认收收入入（即即现现值值）的差额的差额列为财务费用。列为财务费用。一般为公

22、允价值一般为公允价值与发票金额应保持一致与发票金额应保持一致合合同同或或协协议议价价款款的的收收取取采采用递延方式用递延方式（1 1）商品销售收入的计量）商品销售收入的计量 通通常常情情况况：商商品品销销售售收收入入应应以以从从购购货货方方已已收收或应收的合同或协议价款进行计量或应收的合同或协议价款进行计量第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量存在现金存在现金折扣的折扣的采用总价法采用总价法按不扣除现金折扣的金额确认收入按不扣除现金折扣的金额确认收入实际发生的现金折扣实际发生的现金折扣发生月份列为财务费用发生月份列为财务费用企业商品

23、销售的计量，还应注意：企业商品销售的计量，还应注意：商商品品销销售售收收入入一一般般不不采采用用现现值值计计量量由由会会计计计计量量单单位位和和属属性性计计量量收入。收入。存在商业折扣的存在商业折扣的,应按扣除商业折扣后的金额计量收入；应按扣除商业折扣后的金额计量收入；销售退回销售退回的处理的处理一般销货退回一般销货退回确认后确认后在退回月份冲减当期收入在退回月份冲减当期收入资资产产负负债债表表日日至至年年度度会会计计报报表表批批准准报报出出日日之之间间发发生生的销货退回的销货退回列为列为资产负债表日后事项资产负债表日后事项处理处理商品销售过程中发生的销售折让商品销售过程中发生的销售折让在发生

24、月份冲减当期收入。在发生月份冲减当期收入。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 13 3 收入的计量收入的计量（2 2）提供劳务收入的计量）提供劳务收入的计量企企业业应应当当按按照照从从接接受受劳劳务务方方已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价款确定提供劳务收入总额。价款确定提供劳务收入总额。注意例外：注意例外：已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款不不公公允允的的除除外外不不公允的，应按公允的计量；公允的，应按公允的计量；随随着着劳劳务务的的不不断断提提供供，可可能能会会根根据据实实际际情情况况增增加加或或减减少少已已收收或或应应收收的的

25、合合同同或或协协议议价价款款的的有有增增减减的的应应调整劳务收入总额。调整劳务收入总额。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 14 4 与收入相关的营业成本确认与收入相关的营业成本确认 企企业业应应根根据据配配比比原原则则，按按月月计计算算确确认认当当期期应应计计的的营营业业成成本本。与与主主营营业业务务收收入入相相对对应应的的成成本本，列列为为主主营营业业务务成成本本；与与其其他他业业务务收收入入相相对对应应的的成成本本，列列为为其其他他业务成本。业务成本。企业商品销售成本的确认要点：企业商品销售成本的确认要点：方式：按月汇总一次进行方式：按月汇总一次进行时间

26、：月末时间：月末成本成本确定确定分品种汇总销售数量分品种汇总销售数量 按存货发出计价方法确定按存货发出计价方法确定单位成本和总成本单位成本和总成本 销售数量销售数量单位成本单位成本=总成本总成本 加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法后进先出法后进先出法个别计价法个别计价法第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 14 4 与收入相关的营业成本确认与收入相关的营业成本确认固固定定资资产产出出租租业业务务的的其其他他业业务务成成本本是是主要出租固定资产的折旧主要出租固定资产的折旧材材料料出出售售业业务务的的其其他他业业务务成成本本主主要要是出售材料的成本是出售材料的

27、成本包包装装物物出出租租业业务务的的其其他他业业务务成成本本主主要是出租包装物的摊销要是出租包装物的摊销 其其他他业业务务成成本本的的确确认认应应注注意意的的是是：不不同同业业务务类类型的其他业务成本是不相同的型的其他业务成本是不相同的如：如：第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 15 5 与收入相关的营业税金及附加的确认与收入相关的营业税金及附加的确认 企业一定时期实现的收入，包括主营业务收入和企业一定时期实现的收入，包括主营业务收入和其他业务收入其他业务收入这些均应规定计算应交纳相关的税金及附加这些均应规定计算应交纳相关的税金及附加时间：月末时间：月末方式：

28、按月汇总应税收入，根据计税标准和规定税率计算方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定税率计算 确定应纳税费额确定应纳税费额 主要应交税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、主要应交税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税教育费附加、资源税(不包括增值税不包括增值税)列支：营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入应交纳列支：营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入应交纳 的上述税金及附加，均列入的上述税金及附加，均列入“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。第2章第第1 1节节 收入核算业务的相关知识收入核算业务的相关知识1 15 5 与收入相关的营业税金及附加的

29、确认与收入相关的营业税金及附加的确认第2章 上述上述“营业税金及附加营业税金及附加”为什么不包括增值税？为什么不包括增值税？企业应交纳的增值税不计入企业应交纳的增值税不计入“营业税金及附加营业税金及附加”账户，账户，那么，应计入哪个账户？那么，应计入哪个账户？第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 21 1 收入取得的业务流程收入取得的业务流程（1 1）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程办理手续，办理手续，出具发票出具发票收款、交货，收款、交货，传递单证传递单证制证、登记相制证、登记相关明细账关明细账需要说明：需要说明：交款：可以是支

30、票、现款、银行汇票、银行本票等交款：可以是支票、现款、银行汇票、银行本票等传递单证传递单证制证制证:填制记账凭证填制记账凭证,依据包括销货发票、银行进账单、现金交款单等依据包括销货发票、银行进账单、现金交款单等发票记账联发票记账联送财务部送财务部发票提货联发票提货联送仓库送仓库发票联发票联交购货方交购货方第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 21 1 收入取得的业务流程收入取得的业务流程（2 2）委托收款（托收承付）结算方式下，收入取得）委托收款（托收承付）结算方式下，收入取得业务的办理流程业务的办理流程销货方销货方购货方购货方达成销货意向达成销货意向签约签约发货办理托

31、收手续发货办理托收手续验单或验货后承付价税款验单或验货后承付价税款收入入账收入入账销货方开户银行办理托收销货方开户银行办理托收购货方开户银行购货方开户银行办理款项划付办理款项划付接通收到价税款接通收到价税款销售开户银行转收款项销售开户银行转收款项传递核实发票、账单，编制凭证，登记有关账簿传递核实发票、账单，编制凭证，登记有关账簿货物货物送达送达托收托收实实现现销售销售取取得得货货币资金币资金划转划转托收托收承付承付通知通知第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 21 1 收入取得的业务流程收入取得的业务流程（3 3）委托代销销售方式下，收入取得业务的办理流程）委托代销销售

32、方式下，收入取得业务的办理流程 一般也分为五个环节，以图式表示如下：一般也分为五个环节，以图式表示如下：第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 22 2 结转营业成本、营业税金及附加结转营业成本、营业税金及附加 企企业业收收入入的的实实现现是是逐逐日日逐逐笔笔发发生生的的，而而营营业业成成本本（包包括括主主营营业业务务成成本本和和其其他他业业务务成成本本）、营营业业税税金金及及附附加加的的计计算算确确认认，按按月月份份汇汇总总进进行行的的。营营业业成成本本结结转转的业务办理流程图为：的业务办理流程图为：第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 22 2

33、 结转营业成本、营业税金及附加结转营业成本、营业税金及附加营业税金及附加业务办理流程图：营业税金及附加业务办理流程图：第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 23 3 将收入、营业成本、营业税金及附加转入将收入、营业成本、营业税金及附加转入“本年利本年利润润”企企业应业应于会于会计计期末，将期末，将汇总汇总的本期取得的收入及的本期取得的收入及其确定的其确定的营业营业成本、成本、营业营业税金及附加税金及附加转转入入“本年利本年利润润”账户账户，以，以结转结转形成利形成利润润。结转结转形成形成利润利润时间：会计期末时间：会计期末方式：按月汇总方式：按月汇总去去向向：“本本年年

34、利利润润”“本年利润本年利润”账户贷方账户贷方“本年利润本年利润”账户借方账户借方收入收入营业成本、营业成本、营业税金及附加营业税金及附加第2章第第2 2节节 收入业务的办理流程收入业务的办理流程2 23 3 将收入、营业成本、营业税金及附加转入将收入、营业成本、营业税金及附加转入“本年本年利润利润”综上所述，企业收入业务一般的具体流程可以用综上所述，企业收入业务一般的具体流程可以用图示概括如下：图示概括如下：收入核算业务（销售业务）收入核算业务（销售业务）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本收入取得收入取得结转营业成本结转营业成本结

35、转营业税金及附加附结转营业税金及附加附营业税金及附加营业税金及附加“本本年年利利润润”按期结转按期结转损益损益第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展（1 1）特殊销售业务的处理）特殊销售业务的处理 收收入入核核算算会会涉涉及及一一些些特特殊殊的的销销售售业业务务，商商品品销销售售的的特特殊业务主要有：殊业务主要有：销销售售商商品品采采用用以以旧旧换换新新方方式式的的，销销售售的的商商品品应应当当按按照照销销售售商商品品收收入入确确认认条条件件确确认认收收入入，回回收收的的产产品品作作为为购购进进商商品品处理。其账务处理为：处理。其账务处理为：企业销售商品实现销售时：企业销售商品实现销售时：借：

36、银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到回收产品验收入库时：收到回收产品验收入库时：借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：银行存款贷：银行存款 （符合条件的，还应按规定结转（符合条件的，还应按规定结转“进项税额进项税额”）第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债（应付账款）；回购价格大于原售价的，差额为负债（应付账款）；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。应在

37、回购期间按期计提利息，计入财务费用。这这就就是是说说，在在这这种种情情况况下下，通通常常不不应应确确认认收收入入。如如果果有有确确凿凿证证据据表表明明售售后后回回购购交交易易满满足足销销售售商商品品收收入入确确认认条条件件的的，则则销销售售的的商商品品按按售售价价确确认认收收入入，回回购购的的商品作商品购进处理。商品作商品购进处理。第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】【例题例题】20082008年年7 7月月1 1日日，某某公公司司向向四四海海公公司司销销售售商商品品一一批批，开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的售售价价为为700 700 00000

38、0元元，增增值值税税119 119 000000元元。该该批批商商品品生生产产成成本本为为520 520 000000元元，商商品品发发出出，款款项项收收到到。协协议议约约定定，公公司司应应于于1212月月1 1日日将将所所售售商商品品购购回回，回回购购价价为为760 760 000000元元（不不含含增增值值税税）。假定不考虑其他因素，公司的账务处理为：。假定不考虑其他因素，公司的账务处理为：第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（1 1）7 7月月1 1日发出商品时：日发出商品时：借：银行存款借：银行存款 819 000 819 000 贷：库存商品贷：库存商品 52

39、 52 00000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)11 9)11 9000000 应付账款应付账款 18 0000 18 0000（2 2）因因购购价价大大于于原原售售价价的的差差额额，应应在在回回购购期期间间按按期期计提，列为财务费用（计提，列为财务费用（7 7月至月至1111月）：月）：借：财务费用借：财务费用 10 000(760 000-700 000)6 10 000(760 000-700 000)6 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（3 3）1212月月1 1日回购商品

40、时：日回购商品时：借：库存商品借：库存商品 760 000 760 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）129 129 200200 贷：银行存款贷：银行存款 889 200 889 200同时：同时：借：应付账款借：应付账款 230 000 230 000（180 000+10 0005180 000+10 0005）财务费用财务费用 10 000 10 000（1212月的计提差额）月的计提差额）贷：库存商品贷：库存商品 240 000 240 000 第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认采用售后租回方式销售商品的，收到

41、的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应采用合为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应采用合理的方法进行分摊，作为折旧费或租金费用的调整。理的方法进行分摊，作为折旧费或租金费用的调整。采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议按应收合同或协议价款价款,借记借记“长期应收款长期应收款”账户，按应收合同或协议账户，按应收合同或协议价款的公允价值价款的公允价值,确认收入确认收入,贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”账账户户,按其差额按其差额,贷记贷记“未实现融资收益未实

42、现融资收益”账账户。户。“未实未实现融资收益现融资收益”应分期摊销计入财务费用。应分期摊销计入财务费用。第2章【例题例题】某公司于某公司于20082008年年1 1月月1 1日，采用分期收日，采用分期收款方式向科普公司销售某项商品，合同约款方式向科普公司销售某项商品，合同约定的销售价格为定的销售价格为6060万元，分万元，分4 4次于每年次于每年6 6月月3030日等额收取。该项商品的成本为日等额收取。该项商品的成本为4040万元。万元。在现销方式下该设备的销售价格为在现销方式下该设备的销售价格为5050万元。万元。假定公司收取最后一笔货款时开出增值税假定公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发

43、票，同时收取增值税专用发票，同时收取增值税10102 2万元，并万元，并假定公司对假定公司对“未实现融资收益未实现融资收益”按直线法按直线法进行摊销。不考虑其他因素。做公司的有进行摊销。不考虑其他因素。做公司的有关账务处理。关账务处理。第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，销售商品时：日，销售商品时：借：长期应收款借：长期应收款科普公司科普公司 600 000 600 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 未实现融资收益未实现融资收益 100 000 100 000同时：同时：借：主营业务成本

44、借：主营业务成本 400 000 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000 400 000（2 2）20082008年年6 6月月3030日，收取第一笔货款时：日，收取第一笔货款时：借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：长期应收款贷：长期应收款科普公司科普公司 150 000 150 000同时：同时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 25 000 25 000 贷贷：财务费财务费用用25000第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（3 3）20092009年至年至20102010年年6 6月月3030日账务处理同上（日账务处理

45、同上（2 2）（4 4）20112011年年6 6月月3030日收取货款及增值税时：日收取货款及增值税时：借：银行存款借：银行存款 252 000 252 000 贷贷:长期应收款长期应收款科普公司科普公司 150 000 150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)102 000)102 000 同时：同时：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 25 000 25 000 贷：财务费用贷：财务费用 25 000 25 000第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（2 2）提供劳务收入确认条件的几项具体应用）提供劳务收入确认条件的几项具体应用安

46、安装装费费，在在资资产产负负债债表表时时根根据据安安装装的的完完工工进进度度确确认认收收入入。安安装装工工作作是是商商品品销销售售附附带带条条件件的的，安安装装费费在在确确认商品销售收入时确认收入。认商品销售收入时确认收入。宣宣传传媒媒介介的的收收费费，在在相相关关的的广广告告或或商商业业行行为为开开始始出出现现于于公公众众面面前前时时确确认认收收入入。广广告告的的制制作作费费，在在资资产产负负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。债表日根据制作广告的完工进度确认收入。属属于于提提供供设设备备和和其其他他有有形形资资产产的的特特许许权权费费，在在交交付付资产或转移资产所有权时确认收入。资产或转

47、移资产所有权时确认收入。长长期期为为客客户户提提供供重重复复的的劳劳务务收收取取的的劳劳务务费费，在在相相关关劳务活动发生时确认收入。劳务活动发生时确认收入。包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。期间内分期确认收入。第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（3 3）关于委托代销商品业务的处理）关于委托代销商品业务的处理企企业业发发出出委委托托代代销销的的商商品品，应应设设置置“发发出出商商品品”账账户户进行核算进行核算。受受托托方方收收到到的的委委托托代代销销商商品品，应应列列为为代代管管物物资资处处理理

48、；会会计计核核算算上上可可以以增增设设“受受托托代代销销商商品品”和和“受受托托代代销销商商品款品款”账户进行核算。账户进行核算。委托代销商品有两种方式：委托代销商品有两种方式：第一，收取手续费方式。第一，收取手续费方式。委托方收到代销清单按定委托方收到代销清单按定价确认售价确认收入，价确认售价确认收入，支付的支付的手续费列为销售费用手续费列为销售费用；受；受托方收取的手续费确认为收入。托方收取的手续费确认为收入。第二，视同买断方式。委托方收到代销清单按协议第二，视同买断方式。委托方收到代销清单按协议价确认收入，不必支付手续费；受托方按实际销售价款价确认收入，不必支付手续费；受托方按实际销售价

49、款确认收入，实际售价与协议价的差额为受托方的收益。确认收入，实际售价与协议价的差额为受托方的收益。第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】（4 4）主营业务成本的结转应注意以下情况）主营业务成本的结转应注意以下情况一一般般企企业业主主营营业业务务成成本本的的结结转转应应区区分分其其实实现现销销售售的的是是库存商品库存商品,还是发出商品还是发出商品,分别确定应贷记的账户，即：分别确定应贷记的账户，即：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷贷:库存商品（库存商品实现销售的成本）库存商品（库存商品实现销售的成本）发出商品发出商品(委托代销等发出商品实现销售的成本委托代销等发出商品实

50、现销售的成本)企企业业提提供供劳劳务务发发生生的的成成本本，应应通通过过“劳劳务务成成本本”账账户户进行核算，所以，其结转营业成本的账务处理为：进行核算，所以，其结转营业成本的账务处理为：借：主营业务成本（或其他业务成本）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：劳务成本贷：劳务成本第2章第第4 4节节 知识扩展知识扩展【知识扩展【知识扩展】【例题例题】汇汇通通公公司司于于某某年年1212月月1010日日接接受受一一项项建建筑筑安安装装劳劳务务,安安装装期期为为3 3个个月月，合合同同总总收收入入为为300300万万元元，至至年年底底已已预预收收款款项项220220万万元元，实实际际发发生生成成本