《外币业务会计》课件.ppt

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1、LOGO外币业务会计外币业务会计外币业务会计外币业务会计第三章第三章 外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 （理解）（理解）第二节第二节 外币交易会计外币交易会计 （掌握掌握）第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算 （理解）（理解）核心知识点：核心知识点：外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量第一节第一节 外币业务概述外币业务概述一、记账本位币一、记账本位币二、外币业务及其类型二、外币业务及其类型三、汇率三、汇率四、汇兑损益四、汇兑损益（一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营

2、所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币一、记账本位币CAS 19 规定：规定：问题问题:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币

3、主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币1、一般企业确定记账本位币时应考虑的因素、一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作企业应选择欧元作为记账本位币。为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部企业的原材料采购以澳元结算，融

4、资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定2、“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业选

5、定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营境外经营（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原

6、则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更记账本位币一经选定，一般不得随意变更。二、外币业务及其类型二、外币业务及其类型外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出外

7、币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币业务外币业务三、汇率三、汇率直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法（一）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率四、汇兑损益四、汇兑

8、损益v（一）含义（一）含义v（二）类型（二）类型v（三）确认（三）确认四、汇兑损益四、汇兑损益发生的外币业务折算为记账本位币记账发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在时，同一笔外币金额在不同时间采用不同不同时间采用不同汇率汇率而产生的记账本位币的差额；而产生的记账本位币的差额；或或不同货币兑换时，不同货币兑换时，不同货币采用的汇不同货币采用的汇率不同率不同而产生的折算为记账本位币的差额而产生的折算为记账本位币的差额。（一）含义（一）含义四、汇兑损益四、汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划

9、分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益（二）类型（二）类型（三）确认（三）确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键总结总结v本节主要知识点本节主要知识点:记账本位币及其确定方法记账本位币及其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益的含义及确认汇兑损益的含义及确认第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法 （掌握掌握）二、外币交易会计处理的基本方法（二、外币交易会计处理的基本方法（掌握掌握）三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 （掌握掌握）（一）外币统账制一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法

10、对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末月末再将各外币账户的外币再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益确认为汇兑损益。（二）外币分账制（二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按

11、一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。位币，并确认汇兑损益。条件条件适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制（一）外币统账制（一）外币统账制二、外币交易会计处理的基本方法二、外币交易会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个

12、阶段账款结算，视为一项交易的两个阶段。汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本（二）两笔交易观（二）两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益（一）一笔交易观（一）一笔交易观（二）两笔交易观（二）两笔交易观2、将汇兑损益作递延处理：、将汇兑损益作递延处理：结算前的汇兑损益结算前的汇兑损益作为未实现损益作递延处理，列入资产负债表，作为未实现损益作递延处理，列入资产负债表，等到结算日再做处理等到结算日再做处理1、将汇兑损益作已实现

13、损益处理：、将汇兑损益作已实现损益处理：结算前的汇结算前的汇兑损益计入当期损益兑损益计入当期损益总结：我国采用两项交易观点中的第总结：我国采用两项交易观点中的第1种种例例 两笔交易观两笔交易观销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6；结；结算日为算日为2009年年2月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10000美元；美元；资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银

14、行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户（二）外币交易会计处理原则（二）外币交易会计

15、处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率 关键：关键：1、初始确认、初始确认折算汇率折算汇率的选择的选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的目的方法方法2、期末调账、期末调账（三）外币交易

16、会计处理（三）外币交易会计处理1、外币兑换业务、外币兑换业务当买入外币时：当买入外币时：借：银行存款借：银行存款外币户（按记账汇率折算）外币户（按记账汇率折算）财务费用财务费用 汇兑损益（汇兑损失）汇兑损益（汇兑损失）贷：银行存款贷：银行存款人民币户（应以银行挂牌卖价来折算）人民币户（应以银行挂牌卖价来折算）当卖出外币时：当卖出外币时：借：银行存款借：银行存款人民币户（应以银行挂牌买价来折算）人民币户（应以银行挂牌买价来折算）财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益（汇兑损失）（汇兑损失）贷：银行存款贷：银行存款外币户（按记账汇率折算）外币户（按记账汇率折算）P95 例例3-4 3-5 P96 例例3

17、-6 3-7“银行存款银行存款外币外币户户”期末调账期末调账（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1=￥6.5;10月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥6.6;结算日为结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1=￥6.65;11月末汇率为月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500

18、010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用6650011月月16结算调整结算调整500“银行存款银行存款美元美元户户”期末调账略期末调账略2、外币结算的商品交易、外币结算的商品交易（三）外币交易会计处理（三）外币交易会计处理借款当天借款当天 借借:银行存款银行存款外币户（外币户（借款当天的即期汇率借款当天的即期汇率*外币外币）贷：短期借款贷：短期借款外币户外币户计提应付利息计提应付利息 借：财务费用借：财务费用利息支出（利息支出（计提日即期汇率计提日即期汇率*利息数利息数）贷：应付利息贷：应付利息外币户外币户资产负债表日，计算

19、汇率变化形成的汇兑损益资产负债表日，计算汇率变化形成的汇兑损益 借：短期借款借：短期借款外币户（外币户（汇率不同造成的记账本位币的差额汇率不同造成的记账本位币的差额）贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 或相反分录或相反分录还利息时，计算利息还利息时，计算利息 借：应付利息借：应付利息外币户（外币户（已计提利息已计提利息）财务费用财务费用利息支出（利息支出（本期应计提的利息数本期应计提的利息数*即期利率即期利率）汇兑损益（汇兑损益（本期应计提利息产生的汇兑损益本期应计提利息产生的汇兑损益）贷：银行存款贷：银行存款外币户（外币户（还利息日即期汇率还利息日即期汇率*利息利息）还本金时还本金时

20、借：短期借款借：短期借款外币户（外币户（还款日即期汇率还款日即期汇率*外币外币）贷：银行存款贷：银行存款外币户外币户3、外币计价的借款业务、外币计价的借款业务（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率美元，年利率为为5%；借款当天的汇率为借款当天的汇率为$1=￥7.8;当年当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1=￥；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥7.9；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料3、外币计价

21、的借款业务、外币计价的借款业务“短期借款短期借款美元户美元户”期末调账期末调账（三）外币交易会计处理（三）外币交易会计处理借：银行存款借：银行存款外币户（按投资当日的即期汇率来折算）外币户（按投资当日的即期汇率来折算）贷：实收资本贷：实收资本4、外币资本投入、外币资本投入注意：借方和贷方不存在差额注意：借方和贷方不存在差额（三）外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本2000美元，收到出资美元，收到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。资料资料 实

22、收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户4、外币资本投入、外币资本投入1560015600“银行存款银行存款美元美元户户”期末调账期末调账（三）外币交易会计处理（三）外币交易会计处理步骤：步骤：根据各外币货币性账户期末外币余额，按期末即根据各外币货币性账户期末外币余额，按期末即期汇率计算出人民币余额；期汇率计算出人民币余额；将期末折合的人民币与调前原账面人民币比较，将期末折合的人民币与调前原账面人民币比较，计算差额计算差额将差额确认汇兑损益将差额确认汇兑损益将汇兑损益差额计入财务费用账户将汇兑损益差额计入财务费用账户5、外币项目余额的期末调整、外币项目余额的期末调整货币性项目货币性项目（三）

23、外币交易会计处理举例（三）外币交易会计处理举例总总 结结v本节主要知识点：本节主要知识点：外币统账制外币统账制“两项交易观两项交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整外币业务的具体账务处理外币业务的具体账务处理第三节第三节 外币报表折算外币报表折算一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义 （了解）（了解）二、外币报表折算的基本方法（二、外币报表折算的基本方法（掌握掌握）三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范 （了解）（了解）一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义概念：概念：意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东

24、和其他报表使用者提供适合其使用报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。定货币表示的财务报表。二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法四种方法的基本原理？四种方法的

25、基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主要区别时态法与现行汇率法的主要区别重重点点思思考考三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范1、资产负债表项目的折算、资产负债表项目的折算 2、利润及利润分配项目的折算、利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。未

26、分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 3、外币财务报表折算差额、外币财务报表折算差额在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范1、先消除通胀的影响、先消除通胀的影响 2、然后再进行

27、报表的折算、然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范（三）处置境外经营（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示

28、的、与境外经营相关的外币财务将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益折算差额，转入处置当期损益（四）外币折算信息披露（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注总总 结结v本节主要知识点：本节主要知识点：四种基本的外币报表折算方法四种基本的外币报表折算方法LOGO