《增值税的税收筹划》PPT课件.ppt

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1、第3章增值税的税收筹划3.1 3.1 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划3.2 3.2 增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划3.3 3.3 增值税税率的税收筹划增值税税率的税收筹划3.4 3.4 增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划3.5 3.5 增值税出口退税的税收筹划增值税出口退税的税收筹划增值税纳税人的税收筹划 3.1.1 3.1.1 纳税人的法律界定纳税人的法律界定增值税的纳税人增值税的纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人 3.1.2 3.1.2 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划一般纳税人与小规模纳税人的计税方法一般纳税人与小规模纳税人的计税

2、方法一般纳税人与小规模纳税人的税负判别法一般纳税人与小规模纳税人的税负判别法无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率判定法判定法无差别平衡点无差别平衡点抵扣率抵扣率判别法判别法含税购货金额占含税销售额比重判别法含税购货金额占含税销售额比重判别法无差别平衡点增值率判定法无差别平衡点增值率判定法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率 =销售额销售额（1

3、-1-增值率）增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销销售售额额增增值值税税税税率率销销售额售额（1-1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率 =销销售售额额增增值值税税税税率率11（1 1增值率）增值率）=销销售售额额增增值值税税税税率率增增值率值率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（

4、6%6%或或4%4%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额征收率征收率增值率增值率=征收率征收率增值税税率增值税税率无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%增值率高于标准时，适合选择作小规模纳税人；增值率高于标准时，适合选择作小规模纳税人；增值率低于标准时，适合选择作一般纳税人。增值率低于标准时，适合选择作一般纳税人。某某生生产产性性企企业业，年年销销售

5、售收收入入（不不含含税税）为为150150万万元元，可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为9090万万元元。增增值值税税税税率率为为17%17%。年年应纳增值税额为应纳增值税额为10.210.2万元。万元。由由无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率可可知知，企企业业的的增增值值率率为为40%40%（150-90150-90）/150/150无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率35.29%35.29%，企企业业选选择择作作小小规规模模纳纳税税人人税税负负较较轻轻。因因此此企企业业可可通通过过将将企企业业分分设设为为两两个个独独立立核核算算的的企企业业，使使其其销销售售额额分分别别为为8080万万元元和和

6、7070万万元元，各各自自符符合合小小规规模模纳纳税税人人的的标标准准。分分设设后后的的应应纳纳税税额额为为9 9万万元元（806%+706%806%+706%），可可节节约约税税款款1.21.2万万元元（10.210.2万元万元-9-9万元）。万元）。两个两个1 1能组成的最大的数字是多少？能组成的最大的数字是多少？11 三个三个1 1能组成的最大的数字是多少？能组成的最大的数字是多少？111思维训练思维训练四个四个1 1能组成的最大的数字是多少能组成的最大的数字是多少？1111无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进

7、项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 增增值值率率=（销销售售额额可可抵抵扣扣购购进进项项目目金金额额）销销售额售额 =1 =1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额 =1 =1抵扣率抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率增值税税率-销售额销售额（1 1增值率

8、）增值率）增值税税率增值税税率 =销销售售额额增增值值税税税税率率11（1 1增值率）增值率）=销销售售额额增增值值税税税税率率增值率增值率 =销销售售额额增增值值税税税税率率（1 1抵扣率）抵扣率）小小规规模模纳纳税税人人应应纳纳税税额额=销销售售额额征征收收率率（6%6%或或4%4%）当当两两者者税税负负相相等等时时，其其抵抵扣扣率率则则为为无无差差别别平平衡衡点点抵扣率。抵扣率。即：即：销销售售额额增增值值税税税税率率（1 1抵抵扣扣率率）=销销售售额额征收率征收率抵扣率抵扣率=1=1征收率征收率/增值税税率增值税税率当当增增值值税税税税率率为为17%17%，征征收收率率为为6%6%时时

9、，抵抵扣扣率率=1-=1-6%17%=1-35.29%=64.71%6%17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人小规模纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点抵扣率抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%抵扣率低于标准时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率低于标准时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率高于标准时，适于选择作一般纳税人。抵扣率高于标准时，适于选择作一般纳税人。案例某某商商业业批批发发企企业业，年年应应纳纳增增值值税税销销售售额额为为300300万万元元(不不含含税税)，会会计计核核

10、算算制制度度健健全全，符符合合作作为为一一般般纳纳税税人人条条件件，适适用用17%17%增增值值税税税税率率，该该企企业业准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进进项项税税额额占占销销项项税税额额的的比比重重为为50%50%。在在这这种种情情况况下下，企企业应纳增值税为业应纳增值税为25.525.5万元万元(30017%(30017%30017%50%)30017%50%)。请思考该纳税人适合申请何种纳税人？请思考该纳税人适合申请何种纳税人？例甲甲乙乙两两企企业业均均为为小小规规模模纳纳税税人人，批批发发机机械械配配件件。甲甲企企业业的的年年销销售售额额为为120120万万元元（不不含含

11、税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为100100万万元元；乙乙企企业业的的年年销销售售额额为为150150万万元元（不不含含税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为130130万万元元。由由于于两两企企业业的的年年销销售售额额均均达达不不到到一一般般纳纳税税人人标标准准，税税务务机机关关对对甲甲、乙乙两两企企业业均均按按简简易易办办法法征征税税。甲甲企企业业年年应应纳纳增增值值税税额额为为4.84.8万万元元（1204%1204%），乙乙企业年应纳增值税额为企业年应纳增值税额为6 6万元（万元（1504%1504%）。）。请思考该纳税人适合申请何种纳税人？请思考该纳税人适合申请何种

12、纳税人？含税购货金额占含税销售额比重判别法一般纳税人税率一般纳税人税率 小规模纳税人税小规模纳税人税率率无差别平衡点抵无差别平衡点抵扣率扣率17%6%61.04%17%4%73.53%13%6%50.80%13%4%66.57%抵扣率低于标准时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率低于标准时，适于选择作小规模纳税人；抵扣率高于标准时，适于选择作一般纳税人。抵扣率高于标准时，适于选择作一般纳税人。应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户的类型增值税纳税人与营业税纳税人的筹划1 1、兼营行为、兼营行为认定认

13、定税务处理税务处理2 2、混合销售行为、混合销售行为认定认定税务处理税务处理3 3、增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别法、增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别法无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一一般般来来说说，对对于于增增值值率率高高的的企企业业，适适于于作作营营业业税税纳纳税税人人；反反之之，则则选选择择作作增增值值税税纳纳税税人人税税负负会会较较轻轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相

14、等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率 =销售额销售额（1-1-增值率）增值率）注：销售额与购进项目金额均为注：销售额与购进项目金额均为不含税金额不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-1-增值率）增值率）增值税税率增值税税

15、率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销销售售额额增增值值税税税税率率销销售售额额（1-1-增增值率）值率）增值税税率增值税税率 =销销售售额额增增值值税税税税率率11（1 1增增值值率率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%5%或或3%3%）=销销售售额额（1+1+增增值值税税税税率率）营营业业税税税税率率（5%5%或或3%3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为当两者税

16、负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。无差别平衡点增值率。即：销销售售额额增增值值税税税税率率增增值值率率=销销售售额额（1+1+增增值值税税税税率率）营业税税率（营业税税率（5%5%或或3%3%）增值率增值率=（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率当当 增增 值值 税税 税税 率率 为为 17%17%，营营 业业 税税 税税 率率 为为 5%5%时时，增增 值值 率率=（1+17%1+17%）5%17%=34.41%5%17%=34.41%这这说说明明，当当增增值值率率为为34.41%34.41%时时，两两种种纳纳税税人人的的税税负负相相同同；当当增增

17、值值率率低低于于34.41%34.41%时时，营营业业税税纳纳税税人人的的税税负负重重于于增增值值税税纳纳税税人人，适适于于选选择择作作增增值值税税纳纳税税人人；当当增增值值率率高高于于34.41%34.41%时时，增增值值税税纳纳税税人人的的税税负负高高于于营营业业税税纳纳税税人人，适适于于选选择择作作营营业业税纳税人。税纳税人。同同理理，可可以以计计算算出出增增值值税税纳纳税税人人增增值值税税税税率率为为13%13%或或营营业业税税纳税人的税率为纳税人的税率为3%3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：时的无差别平衡点的增值率，列表如下：无差别平衡点增值率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营

18、业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%17%5%5%34.41%34.41%17%17%3%3%20.65%20.65%13%13%5%5%43.46%43.46%13%13%3%3%26.08%26.08%增值率大于规定标准时，适合作营业税纳税人；增值率大于规定标准时，适合作营业税纳税人；增值率小于规定标准时，适合作一般纳税人。增值率小于规定标准时，适合作一般纳税人。某某建建筑筑装装饰饰公公司司销销售售建建筑筑材材料料，并并代代顾顾客客装装修修。20022002年年度度，该该公公司司取取得得装装修修工工程程总总收收入入为为12001200万万元元。该该公公司

19、司为为装装修修购购进进材材料料支支付付款款项项936936万万元元（价价款款800800万万元元，增增值值税税税税款款136136万万元元）。该该公公司司销销售售材材料料适适用用增增值值税税税税率率为为17%17%，装装饰饰工工程程适适用用的的营营业业税税税税率率为为3%3%。判判别别该该公公司缴纳何税种合算？司缴纳何税种合算？计算增值率：计算增值率：增值率增值率=（1200936）1200=22%（注注：在在计计算算增增值值率率时时，如如果果销销售售额额为为含含税税销销售售额额，则购进金额亦为含税购进金额）则购进金额亦为含税购进金额）增值率增值率22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20

20、.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：可节约税收额为：1200（1+17%）17%1361200（万元）（万元）无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 增增值值率率=（销销售售额额可可抵抵扣扣购购进进项项目目金金额额）销销售售额额 =1 =1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额 =1 1抵扣率抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含

21、税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率11（1 1增值率）增值率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 =销售额销售额增值税税率增值税税率（1 1抵扣率）抵扣率）营营业业税税纳纳税税人人应应纳纳税税额额=含含税税销销售售额额营营业业税税税税率率（5%5%或或3%3%）=销售额销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率

22、当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销销售售额额增增值值税税税税率率（1 1抵抵扣扣率率）=销销售售额额（1+1+增增值值税税税率）税率）营业税税率营业税税率抵扣率抵扣率=1=1（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率/增值税税率增值税税率当当增增值值税税税税率率为为17%17%，营营业业税税税税率率为为5%5%时时，抵抵扣扣率率=1-=1-（1+17%1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%5%17%=1-34.41%=65.59%这这也也就就是是说说，当当抵抵扣扣率率为为65.59%65.59%

23、时时，两两种种纳纳税税人人的的税税负负相相同同；当当抵抵扣扣率率低低于于65.59%65.59%时时，营营业业税税纳纳税税人人的的税税负负轻轻于于增增值值税税纳纳税税人人，适适于于选选择择作作营营业业税税纳纳税税人人；当当增增值值率率高高于于65.59%65.59%时时，增增值值税税纳纳税税人人的的税税负负轻轻于于营营业业税税纳纳税税人人，适适于于选选择择作作增值税纳税人。增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%13%或营业税纳或营业税纳税人的税率为税人的税率为3%3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下

24、：无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率一般纳税人税率营业税纳税人税营业税纳税人税率率无差别平衡点抵无差别平衡点抵扣率扣率17%17%5%5%65.59%65.59%17%17%3%3%79.35%79.35%13%13%5%5%56.54%56.54%13%13%3%3%73.92%73.92%抵扣率大于规定标准时，适合作一般纳税人；抵扣率大于规定标准时，适合作一般纳税人；抵扣率小于规定标准时，适合作营业税纳税人。抵扣率小于规定标准时，适合作营业税纳税人。筹划方法兼营兼营税法规定兼营行为的征税办法是：纳税人能分开核算的、税法规定兼营行为的征税办法是：纳税人能分开核算的、分别征税增值税和营业税；不能

25、分开核算的，一并征收分别征税增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税。增值税。筹划：在兼营应为中，对属于营业税范围的应税劳务，筹划：在兼营应为中，对属于营业税范围的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，并以此来选择是缴纳营纳税人可以选择是否分开核算，并以此来选择是缴纳营业税还是增值税。业税还是增值税。混合销售混合销售税法规定混合行为的征税办法是：税法规定混合行为的征税办法是：.筹划：纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务所占的筹划：纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。应注意的问题一、兼营行为的产生有两种可能：一、

26、兼营行为的产生有两种可能：第一，增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经第一，增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；（若该企业为一般纳税人，由于提供应税劳务允许抵扣的（若该企业为一般纳税人，由于提供应税劳务允许抵扣的进项税额较小，所以选择分开核算、分别纳税有利，若该进项税额较小，所以选择分开核算、分别纳税有利，若该企业为小规模纳税人，则比较增值税与营业税税率孰高孰企业为小规模纳税人，则比较增值税与营业税税率孰高孰低，若营业税税率高，则选择不分开核算。）低，若营业税税率高，则选择不分开核

27、算。）第二，营业税的纳税人为增强获利能力转而销售增值税的第二，营业税的纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或劳务；（由于原来是营业税纳税人，转而从事应税商品或劳务；（由于原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售，一般是按小规模纳税人的征收方式，增值税的货物销售，一般是按小规模纳税人的征收方式，此时比较各自的税率，若增值税税率高于营业税，则分开此时比较各自的税率，若增值税税率高于营业税，则分开核算。）核算。）二、销售行为是否属于混合销售，由国税总局所属机关确二、销售行为是否属于混合销售，由国税总局所属机关确定，希望通过混合销售来节税，首先要得到税务机关的认定，希望通过混合销售来节税，

28、首先要得到税务机关的认可。可。增值税计税依据的税收筹划计税依据的法律界定计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算销项税额销项税额进项税额进项税额小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算销项税额的税收筹划折扣销售折扣销售还本销售还本销售以旧换新以旧换新以物易物以物易物请大家回忆案例某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%，即销售，即销售100元商品，其元商品，其成本为成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式

29、：1、将商品以、将商品以7折销售；折销售；2、凡凡是是购购物物满满100元元者者，均均可可获获赠赠价价值值30元元的的商商品品（成成本本为为18元）元）3、凡是购物满、凡是购物满100元者，将获返还现金元者，将获返还现金30元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？思考假假定定消消费费者者同同样样是是购购买买一一件件价价值值100元元的的商商品品，则则对对该该商商场场来来说说以以上上三三种种方方式式的的应应纳纳税税情情况况及及利利润润情情况况如如下下（由由于于城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附附加加对对结结果果影影响响较较小小，因此计算时未考虑）：因

30、此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值折销售，价值100元的商品的售价为元的商品的售价为70元。元。增增值值税税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）（元）企业所得税：企业所得税：利润额利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）（元）应缴所得税：应缴所得税：8.5533%=2.82（元）（元）(2)购物满购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）增值税：增值税：销销 售售 100元元 商商 品品 应应 纳纳 增增 值值 税税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；元；赠赠送送30元元商

31、商品品视视同同销销售售，应应纳纳增增值值税税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元；元；个人所得税：个人所得税：根根据据国国税税函函200057号号文文件件规规定定，为为其其他他单单位位和和部部门门的的有有关关人人员员发发放放现现金金、实实物物等等应应按按规规定定代代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税，税税款款由由支支付付单单位位代代扣扣代代缴缴。为为保保证证让让利利顾顾客客30元元，商商场场赠赠送送的的价价值值30元元的的商商品品应应不不含含个个人人所所得得税税额额，该该税税应应由由商商场场承承担担，因因此此赠赠送送该该商商品品时时商商场场需需代代缴缴顾顾客客偶偶然然所得个人

32、所得税为：所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）（元）企业所得税：企业所得税：利利 润润 额额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；元；由由于于代代顾顾客客缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税款款不不允允许许税税前前扣扣除除，因因此此应应 纳纳 企企 业业 所所 得得 税税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）；（元）；v(3)购物满购物满100元返回现金元返回现金30元元v增值税：增值税：v应应缴缴增增值值税税税税额额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.

33、81(元元)；v个人所得税：个人所得税：7.5元（计算同上）元（计算同上）v企业所得税：企业所得税：v利利润润额额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；（元）；v应应纳纳所所得得税税额额=100（1+17%）60（1+17%）33%=11.28元元；税税后后净净利利润润：-3.3111.28=-14.59元。元。由由此此可可见见，上上述述三三种种方方案案中中，方方案案一一最最优优，方方案案二二次次之之，方案三最差。方案三最差。请执笔练习请执笔练习2、结算方式的税收筹划纳税义务发生时间的规定纳税义务发生时间的规定直接收款销售货物直接收款销售货物托收承付和委托收款方

34、式销售货物托收承付和委托收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物预收货款预收货款委托他人代销委托他人代销视同销售视同销售筹划方式筹划方式应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式选择委托代销方式选择委托代销方式销售时间的确立方式（一）、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否（一）、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，都为发出，都为收到销售额或取得索取销售额的凭据收到销售额或取得索取销售额的凭据，并，并将提货单交给买方的当天；将提货单交给买方的当天；例如，某公司在销售货物的时候，如果与购货方办理例如，某

35、公司在销售货物的时候，如果与购货方办理了货款结算手续，或者为对方开具了发票，无论对方了货款结算手续，或者为对方开具了发票，无论对方是否提货，都要做销售。是否提货，都要做销售。就是说：公司销售货物时，如果购货方没有付款，而就是说：公司销售货物时，如果购货方没有付款，而打了欠条。公司就可以凭欠条来要回货款。这个欠条打了欠条。公司就可以凭欠条来要回货款。这个欠条就是：就是：“索取销售额的凭据索取销售额的凭据”。注意：注意：1 1、欠条：税务局往往根据企业的欠条来征税（例如）、欠条：税务局往往根据企业的欠条来征税（例如）很多企业在处理欠条问题时，一般是将欠条单独存放，很多企业在处理欠条问题时，一般是将

36、欠条单独存放，发出的货物不做账。如果税务局发现了欠条，就是企发出的货物不做账。如果税务局发现了欠条，就是企业交税的依据。业交税的依据。2 2、销货记录：很多企业销售的现金不做账，为了偷、销货记录：很多企业销售的现金不做账，为了偷税。自己想税。自己想“现金税务局是不好查的现金税务局是不好查的”。但是，因为。但是，因为企业天天将销货进行记录，如果销货记录被税务局查企业天天将销货进行记录，如果销货记录被税务局查到时，销货记录就是交税的依据，按照销货记录收税。到时，销货记录就是交税的依据，按照销货记录收税。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为

37、发出货物并发出货物并办妥托收手续办妥托收手续的当天；的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约合同约定的收款日期定的收款日期的当天；的当天；目前很多企业事业为什么在应收款上累计金额很多，主目前很多企业事业为什么在应收款上累计金额很多，主要原因是一发出货物就要做销售交税。如果对方发生退要原因是一发出货物就要做销售交税。如果对方发生退货，那公司的损失就更大。货，那公司的损失就更大。比如：比如：某公司对外销售一批产品，商品发出后，委托银行收某公司对外销售一批产品，商品发出后，委托银行收款，企业应确认收入，交纳增值税。按税法规定，因款，企业应确认

38、收入，交纳增值税。按税法规定，因而虽然货款没有收到，但此公司却要交税，倘若购货而虽然货款没有收到，但此公司却要交税，倘若购货方以产品不符合质量标准而拒付货款，在财务上要做方以产品不符合质量标准而拒付货款，在财务上要做退货处理，那是很麻烦的，要到税务局开退货证明。退货处理，那是很麻烦的，要到税务局开退货证明。假如此公司懂得一点筹划知识，采取分期收款的方式假如此公司懂得一点筹划知识，采取分期收款的方式销售产品，没付款不交税。不交税的退货，在财务上销售产品，没付款不交税。不交税的退货，在财务上是好处理的。就不至于落到提前交税了。（产品所有是好处理的。就不至于落到提前交税了。（产品所有权已经转移）权已

39、经转移）（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；很多企业不会处理预收货款交税问题，容易出现的问题：很多企业不会处理预收货款交税问题，容易出现的问题：1 1、有的在收到预收款时，货物还没发出时，将预收的货、有的在收到预收款时，货物还没发出时，将预收的货款做销售交税；款做销售交税；2 2、有的在货物发出时，只将预收的货款做销售。、有的在货物发出时，只将预收的货款做销售。正确的处理正确的处理：收到预收款不交税，货物发出时，销售货物：收到预收款不交税，货物发出时，销售货物的金额确认销售额、交税。的金额确认销售额、交税。（要有预收货款销售合同）

40、如（要有预收货款销售合同）如果没有合同，预收货款也要交税。果没有合同，预收货款也要交税。例如，某加工厂，为市政加工一大型雕塑例如，某加工厂，为市政加工一大型雕塑24万。双方签万。双方签定合同规定：预收订金定合同规定：预收订金10万元，当货物安装使用后，将万元，当货物安装使用后，将余额结算。余额结算。1、预收的订金、预收的订金10万元万元借：银行存款借：银行存款10万万贷：预收货款贷：预收货款10万万2、待雕塑交付使用时，货款虽然欠、待雕塑交付使用时，货款虽然欠14万，但要做万，但要做24万万销售。销售。借：预收货款借：预收货款10万万应收账款应收账款14万万贷：产品销售收入贷：产品销售收入20

41、.51万万应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3.49万万(五五 )委托其他纳税人代销货物，为委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单收到代销清单的当的当天：天：1 1、必须签定代销合同、必须签定代销合同 2 2、所谓的、所谓的“代销清单代销清单”是指受托方将货物销售后，是指受托方将货物销售后，开据的货物销售清单。开据的货物销售清单。3 3、销售收入的确认，是在收到受托方开具的货物清、销售收入的确认，是在收到受托方开具的货物清单时。单时。如果：受托方开具的是委托方的发票，并向委托方收如果：受托方开具的是委托方的发票，并向委托方收取代销手续费的，按手续费交纳取代销手续费的，按手

42、续费交纳 5%5%的营业税。的营业税。(产品所有权没有转移产品所有权没有转移 )请听题请听题请听题请听题 (六六 )销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天；取得索取销售额凭据的当天；（七）视同销售行为，为货物移送的当天（七）视同销售行为，为货物移送的当天 (八八 )进口货物的，为货物报关进口的当天。进口货物的，为货物报关进口的当天。案例分析案例案例38经销方式的税收筹划经销方式的税收筹划案例案例39改委托代销为租赁经营改委托代销为租赁经营3、销售价格的税收筹划定价策略表现形式定价策略表现形式与关联企业间合作定价与关联企业间合作定

43、价制定较低价格，薄利多销制定较低价格，薄利多销进项税额的税收筹划3.2.3.1进项税额抵扣时间的筹划进项税额抵扣时间的筹划进项税额申报抵扣的时间确定：进项税额申报抵扣的时间确定：取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限自发票开具之日起自发票开具之日起90天内到税务机关认证；在认证通过的当天内到税务机关认证；在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限第一，工业生产企业购进货物第一，工业生产企业购

44、进货物.第二，商业企业购进货物第二，商业企业购进货物.第三，一般纳税人购进劳务第三，一般纳税人购进劳务.3.2.3.2供货方的选择一般纳税人选择供货方的筹划一般纳税人选择供货方的筹划增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了弥补），为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一

45、个个价格折让临界点价格折让临界点。其计算公式如下：。其计算公式如下：从从一一般般纳纳税税人人购购进进货货物物金金额额（含含税税）为为A，从从小小规规模模纳纳税税人人处处购进货物金额（含税）为购进货物金额（含税）为B。净利润则：净利润则：从一般纳税人购进货物的利润为：从一般纳税人购进货物的利润为：净净利利润润额额=销销售售额额购购进进货货物物成成本本城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附加所得税附加所得税=（销销售售额额购购进进货货物物成成本本城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附附加加）（1所得税税率）所得税税率）=销销售售额额A（1+增增值值税税税税率率）销销售售额额增增值值

46、税税税税率率A（1+增增值值税税税税率率）增增值值税税税税率率（城城市市维维护护建建设设税税税税率率+教教 育育 费费 附附 加加 征征 收收 率率）（1 所所 得得 税税 税税 率率）从小规模纳税人购进货物的利润为：从小规模纳税人购进货物的利润为：净净利利润润额额=销销售售额额购购进进货货物物成成本本城城市市维维护护建建设设税税及及教育费附加所得税教育费附加所得税=（销销售售额额购购进进货货物物成成本本城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附加）附加）（1 1所得税税率）所得税税率）=销销售售额额BB（1+1+征征收收率率）销销售售额额增增值值税税税税率率BB（1+1+征征收收率率）征

47、征收收率率（城城市市维维护护建建设设税税税税率率+教教 育育 费费 附附 加加 征征 收收 率率）（1 1 所所 得得 税税 税税 率率）注注：销销售售额额为为不不含含税税销销售售额额，征征收收率率为为税税务务所所代代开开的的发发票票上注明的征收率。上注明的征收率。当两式相等时，则有：当两式相等时，则有：销销售售额额AA（1+1+增增值值税税税税率率）销销售售额额增增值值税税税税率率AA（1+1+增增值值税税税税率率）增增值值税税税税率率（城城市市维维护护建建设设税税税税率率+教教育育费费附附加加征征收收率率）（1 1所所得得税税税税率率）=销销售售额额BB（1+1+征征收收率率）销销售售额额

48、增增值值税税税税率率BB（1+1+征征收收率率）征征收收率率（城城市市维维护护建建设设税税税税率率+教育费附加征收率）教育费附加征收率）（1 1所得税税率）所得税税率）即：即：AA（1+1+增增 值值 税税 税税 率率）+销销 售售 额额 增增 值值 税税 税税 率率 AA（1+1+增增值值税税税税率率）增增值值税税税税率率（城城市市维维护护建建设设税税率税税率+教育费附加征收率）教育费附加征收率）=BB（1+1+征征收收率率）+销销售售额额增增值值税税税税率率BB（1+1+征征收收率率）征征收收率率（城城市市维维护护建建设设税税税税率率+教教育育费费附附加征收率）加征收率）得：得：AA（1+

49、1+增增值值税税税税率率）AA（1+1+增增值值税税税税率率）增增值值税税税税率率（城城市市维维护护建建设设税税税税率率+教教育育费费附附加加征征收收率率）=BB（1+1+征征收收率率）BB（1+1+征征收收率率）征征收收率率（城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）教育费附加征收率）则：则：A/(1+A/(1+增增值值税税率率)1)1增增值值税税税税率率(城城市市维维护护建建设设税税税税率率+教教育育费费附附加加征征收收率率)=)=B/(1+B/(1+征征收收率率)1)1征征收收率率(城市维护建设税税率城市维护建设税税率+教育费附加征收率教育费附加征收率)当当城城市市维维护

50、护建建设设税税税税率率为为7 7%，教教育育费费附附加加征征收收率率为为3%3%时时，则：则：A/A/（1+1+增增 值值 税税 税税 率率）（1 1 增增 值值 税税 税税 率率10%10%）=B/B/（1+1+征收率）征收率）（1 1征收率征收率10%10%）B=B=（1+1+征征收收率率）（1 1增增值值税税税税率率10%10%）/（1+1+增增值税税率）值税税率）（1 1征收率征收率10%10%）A A当增值税税率当增值税税率=17%=17%，征收率，征收率=4%=4%时，则有：时，则有：B=B=（1+4%1+4%）（1 1 17%10%17%10%）/(1+17%)/(1+17%)（