《增值税会计》PPT课件.ppt

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1、第二章第二章第二章第二章增值税会计增值税会计增值税会计增值税会计二、一般纳税人销项税额的会计核算二、一般纳税人销项税额的会计核算 v(一一)一般销售行为销项税额的会计核算一般销售行为销项税额的会计核算 v1.1.销售货物销项税额的会计核算销售货物销项税额的会计核算 借：银行存款、应收账款、应收票据借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入v销售退回及销售折让增值税的核算销售退回及销售折让增值税的核算v【例】【例】ABCABC公司公司209209年年7 7月销售甲商品月销售甲商品1010件，单位售价件，单位售价

2、10001000元，元，单位成本单位成本700700元，增值税率为元，增值税率为17%17%，价款已收到存入银行。，价款已收到存入银行。8 8月因月因该批商品因质量不合格被退回，同时收到购货方退回的原专用该批商品因质量不合格被退回，同时收到购货方退回的原专用发票。同时签发金额为发票。同时签发金额为1170011700元转账支票一张退还货款。元转账支票一张退还货款。v销售退回时，根据购货方退回的原专用发票和支票存根，填制销售退回时，根据购货方退回的原专用发票和支票存根，填制红字专用发票，作如下会计分录：红字专用发票，作如下会计分录：v借：银行存款借：银行存款 11 70011 700v贷：应交税

3、费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700v 主营业务收入主营业务收入 10 00010 000v同时，根据商品验收入库单等凭证作如下会计分录：同时，根据商品验收入库单等凭证作如下会计分录：v借：库存商品借：库存商品 7 000 7 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 7 000 7 000v【例】【例】ABCABC公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为价格为50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 5008 500元，商品已经发出，款元，商品已经发出，款项尚未收到。项尚未收到。v确认收

4、入实现时，作如下会计分录：确认收入实现时，作如下会计分录：v借：应收账款借：应收账款 58 500 58 500v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500v购货方收货后发现商品质量、规格与合同不符，要求减价购货方收货后发现商品质量、规格与合同不符，要求减价10%10%，ABCABC公司同意并收到购货方主管税务机关开具的销货退公司同意并收到购货方主管税务机关开具的销货退回及索取折让证明单，开具红字专用发票，作如下会计分录：回及索取折让证明单，开具红字专用发票，作如下会计分录：v借：应收账款

5、借：应收账款 5 8505 850v贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850v 主营业务收入主营业务收入 5 0005 000 v收到购货方汇来货款收到购货方汇来货款52 65052 650元时元时v借：银行存款借：银行存款 52 650 52 650v 贷：应收账款贷：应收账款 52 650 52 650 v2.2.赊销销项税额的会计处理赊销销项税额的会计处理 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入等主营业务收入等 借：主营业务成本

6、借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品v3.3.预收货款方式下销项税额的会计核算预收货款方式下销项税额的会计核算 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 借：预收账款借：预收账款 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入等主营业务收入等v4.4.分期收款方式下销项税额的会计核算分期收款方式下销项税额的会计核算v不含税：销售方不含税：销售方v借：长期应收款借：长期应收款v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 未实现融资收益未实现融资收益 v借：银行存款借：银行存款v 贷：长期应收款贷：长期应收款v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）

7、应交增值税（销项税额）v借：未实现融资收益借：未实现融资收益 （金额）（金额）v 贷：财务费用贷：财务费用v5.5.包装物销售及没收押金包装物销售及没收押金v包装物销售：包装物销售：v借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款v 贷：贷：其他业务收入其他业务收入v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v包装物出租：包装物出租：v借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款v 贷：贷：其他业务收入其他业务收入v收取押金：收取押金：v借：银行存款借：银行存款v 贷：其他应付款贷：其他应付款-存入保证金存入保证金v逾期没收押金：逾期没收押金：v 借：其他应付款借：其他应付

8、款-存入保证金存入保证金v 贷：贷：其他业务收入其他业务收入v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v【例】【例】ABCABC公司销售乙产品公司销售乙产品600600件，不含税销售价款件，不含税销售价款117 000117 000元，元，随同商品出售单独计价包装物，售价为随同商品出售单独计价包装物，售价为1 1701 170元；出租包装物收元；出租包装物收取押金取押金4 0004 000元。另外没收取逾期未退包装物押金元。另外没收取逾期未退包装物押金5 8505 850元。元。v商品不含税销售额商品不含税销售额117 000117 000（1 11717）100 00

9、0100 000（元）（元）v包装物不含税销售额包装物不含税销售额1 1701 170（1 11717）1 0001 000（元）（元）v没收逾期未退包装物不含税收入没收逾期未退包装物不含税收入5 8505 850（1 11717）5 5 000000（元）（元）v应税收入应税收入100 000100 0001 0001 0005 0005 000106 000106 000（元）（元）v增值税销项税额增值税销项税额106 00017106 0001718 02018 020（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 170 122 170 其他应付款其他应付款 5 850 5 850 贷：

10、主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）18 020 18 020 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 其他应付款其他应付款包装物押金包装物押金 4 000 4 000v6.6.以旧换新以旧换新v某金银首饰零售商店为小规模纳税人，某金银首饰零售商店为小规模纳税人，10月份取得含月份取得含税销售价税销售价60000元，以旧换新业务收入元，以旧换新业务收入30000元（含元（含税），其中收回金银首饰折价税），其中收回金银首饰折价21000元，实收现金元，实收现金9000元。元。v借：银行存款借：银行存款

11、 6900069000v 库存商品库存商品 21000 21000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v7.7.还本销售还本销售 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）借：借：销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款v8.售后回购售后回购v2007年年5月月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上面注明的销售价款为增值税专用发票上面注明的销售价款为100万元，增值税万元，增值税额为额为17万

12、元。该批商品成本为万元。该批商品成本为80万元，商品已经发出，款万元，商品已经发出，款项已经收到。协议决定，甲公司应于项已经收到。协议决定，甲公司应于9月月30日将所售商品日将所售商品购回，回购价为购回，回购价为110万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。v5月月1日日v借：银行存款借：银行存款 11700001170000v 贷：其他应付款贷：其他应付款 10000001000000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000v借：发出商品借：发出商品 800000 800000v 贷：库存商品贷：库存商品 800000 800000 每月底每月

13、底v借：财务费用借：财务费用 20000 20000v 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000 20000v9月月30日日v借：财务费用借：财务费用 20000 20000v 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000 20000v借：库存商品借：库存商品 80000 80000v 贷：发出商品贷：发出商品 80000 80000v借：其他应付款借：其他应付款 1100000 1100000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）187000187000v 贷：银行存款贷：银行存款 1287000 1287000视同销售方式下销项税额的会计核v1.1.将货物交付他人代销

14、、销售代销货物将货物交付他人代销、销售代销货物 主要存在两种结算方式：主要存在两种结算方式：（1 1）视同买断方式。）视同买断方式。视同买断是委托方和受托方签订代销视同买断是委托方和受托方签订代销商品协议，委托方按协议价收取所代销的货款，商品协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价实际售价可由受托方自定可由受托方自定，实际售价和协议价之间的，实际售价和协议价之间的差额归受托方差额归受托方所有的销售方式。所有的销售方式。这种销售方式，发出商品时委托方不确认收入，受托这种销售方式，发出商品时委托方不确认收入，受托方不作为商品购进处理。受托方将方不作为商品购进处理。受托方将商品售出后并向委托方

15、商品售出后并向委托方开具代销清单开具代销清单，委托方收到代销清单时按协议价，委托方收到代销清单时按协议价确认收入，确认收入，同时向受托方开具专用发票同时向受托方开具专用发票。v委托方：委托方：v发出商品：发出商品：v借：库存商品借：库存商品委托代销商品委托代销商品 （成本价）（成本价）v 贷：库存商品贷：库存商品v收到代销清单并开出增值税专用发票：收到代销清单并开出增值税专用发票：v借：银行存款借：银行存款v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （不含税售价）（不含税售价）v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：贷：库存商品库存

16、商品委托代销商品委托代销商品v代销方：代销方：v收到商品：收到商品：v借：库存商品借：库存商品受托代销商品受托代销商品（含税售价）（含税售价）v 贷：应付账款贷：应付账款 （含税进价）（含税进价）v 商品进销差价商品进销差价v销售货物：销售货物：v借：银行存款借：银行存款v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （不含税售价）（不含税售价）v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v借：主营业务成本借：主营业务成本 （含税售价）（含税售价）v 贷：贷：库存商品库存商品受托代销商品受托代销商品v开出代销清单并收到增值税专用发票：开出代销清单并收到增值税专用发票：v借：应付账款

17、借：应付账款 （含税进价）（含税进价）v 贷：银行存款贷：银行存款v借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v期末结转：期末结转：v借：商品进销差价借：商品进销差价v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v【例】【例】208 208年年8 8月月1010日，日，ABCABC公司与公司与M M公司签订代销合同，委公司签订代销合同，委托托M M公司销售甲产品公司销售甲产品500500件。合同规定件。合同规定ABCABC公司每件商品收取公司每件商品收取（不含税）价款（不含税）价款100100元，售价由元，售价由M M公司自定，该商品每件成

18、本公司自定，该商品每件成本为为6060元。元。1010月月1010日，日，ABCABC公司收到公司收到M M公司开来代销清单时开具公司开来代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明售价增值税专用发票，发票上注明售价50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元。元。M M公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价60 00060 000元，元，增值税为增值税为10 20010 200元。元。1010月月1515日，日，ABCABC公司收到公司收到M M公司按协议价公司按协议价支付的款项。支付的款项。vABCABC公司公司(委托方委

19、托方)核算程序如下核算程序如下:v8 8月月1010日，将商品交付公司时作如下会计分录日，将商品交付公司时作如下会计分录:v借：库存商品借：库存商品-委托代销商品委托代销商品 30 000 30 000v 贷：库存商品贷：库存商品 30 000 30 000v1010月月1010日收到日收到M M公司代销清单时，作如下会计分录公司代销清单时，作如下会计分录:v借：应收账款借：应收账款MM公司公司 58 500 58 500v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500v 同时结转销售成本：同

20、时结转销售成本：v 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000 30 000v 贷：库存商品贷：库存商品-委托代销商品委托代销商品 30 000 30 000v1010月月1515日，收到日，收到M M公司汇来的货款时，作如下会计分录公司汇来的货款时，作如下会计分录:v借：银行存款借：银行存款 58 500 58 500v 贷：应收账款贷：应收账款 58 500 58 500vM M公司（受托方）核算程序如下：公司（受托方）核算程序如下：v88月月1010日，收到日，收到ABCABC公司委托代销商品时，作如下会计分录公司委托代销商品时，作如下会计分录:v借：库存商品借：库存商品-受托代销商

21、品受托代销商品 70200 70200v 贷：应付账款贷：应付账款 58500 58500v 商品进销差价商品进销差价 11700 11700v实际销售商品时，作如下会计分录实际销售商品时，作如下会计分录:v 借：银行存款借：银行存款 70 200 70 200v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 60 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200 10 200 v 同时结转销售成本：同时结转销售成本：v 借：主营业务成本借：主营业务成本 70200 70200v 贷：库存商品贷：库存商品-受托代销商品受托代销商品 70200 70200v1

22、010月月1010日，收到委托单位增值税专用发票：日，收到委托单位增值税专用发票：v借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8 500 8 500v1010月月1515日，支付货款日，支付货款v借：应付账款借：应付账款ABCABC公司公司 58 500 58 500v 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500v期末结转：期末结转：v借：商品进销差价借：商品进销差价 11700 11700v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 11700 11700v（2 2）收取手续费方式）收取手续费方式，即受托

23、方根据所代销的商，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。品数量向委托方收取手续费的销售方式。v 这种代销方式与视同买断相比，其主要区别是：这种代销方式与视同买断相比，其主要区别是：受托方按照委托方规定的价格销售，受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变不得自行改变售价售价；委托方在收到销售清单时确认商品销售收入；委托方在收到销售清单时确认商品销售收入实现，受托方则实现，受托方则按应收取的手续费确认收入按应收取的手续费确认收入。v委托方：委托方：v发出商品：发出商品：v借：库存商品借：库存商品委托代销商品委托代销商品 （成本价）（成本价）v 贷：库存商品贷：库存商品v收到

24、代销清单并开出增值税专用发票：收到代销清单并开出增值税专用发票：v借：银行存款借：银行存款v 销售费用销售费用v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （不含税售价）（不含税售价）v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：贷：库存商品库存商品委托代销商品委托代销商品v代销方：代销方：v收到商品：收到商品：v借借：库存商品库存商品受托代销商品受托代销商品（含税进价）（含税进价）v 贷：应付账款贷：应付账款v销售货物：销售货物：v借：银行存款借：银行存款v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （不含税售价）（不含税售价）v 应交税费应交税

25、费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v借：主营业务成本借：主营业务成本 （含税进价）（含税进价）v 贷：贷：库存商品库存商品受托代销商品受托代销商品v计提代销手续费：计提代销手续费：v借：应付账款借：应付账款v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入v开出代销清单并收到增值税专用发票：开出代销清单并收到增值税专用发票：v借：应付账款借：应付账款v 贷：银行存款贷：银行存款v借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v【例】【例】沿用前例的资料，并假定前述代销协议规定：沿用前例的资料，并假定前述代销协议规定：M M公司按每件公

26、司按每件100100元的价格对外销售商品，并按不含元的价格对外销售商品，并按不含税售价的税售价的10%10%收取手续费；收取手续费；1010月月8 8日日M M公司全部售出该公司全部售出该商品，向购买方开具的增值税专用发票上注明甲商商品，向购买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价品售价50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元。元。1010月月1010日日ABCABC公司收到公司收到M M公司开具代销清单，并向公司开具代销清单，并向M M公司开具一张公司开具一张金额相同的增值税专用发票；金额相同的增值税专用发票；1010月月1515日日ABCABC公司收到公司收到

27、M M公司支付的商品代销款（已扣除代销手续费）。公司支付的商品代销款（已扣除代销手续费）。vABCABC公司核算程序如下公司核算程序如下:v 8 8月月1010日，将商品交付公司时作如下会计分录：日，将商品交付公司时作如下会计分录：v借：库存商品借：库存商品-委托代销商品委托代销商品 30 000 30 000v 贷：库存商品贷：库存商品 30 000 30 000v1010月月1010日收到日收到M M公司代销清单时，作如下会计分录：公司代销清单时，作如下会计分录：v借：应收账款借：应收账款MM公司公司 53 500 53 500v 销售费用销售费用 5000 5000v 贷：主营业务收入贷

28、：主营业务收入 50 000 50 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500v同时，结转销售成本，同时，结转销售成本，v 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000 30 000v 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 30 000 30 000v1010月月1515日，收到日，收到M M公司汇来的货款时公司汇来的货款时v借：银行存款借：银行存款 53 500 53 500v 贷：应收账款贷：应收账款MM公司公司 53 500 53 500vM M公司核算程序如下：公司核算程序如下：v 8 8月月1010日，收到日，收到ABCABC公司委托代

29、销商品时公司委托代销商品时v借：库存商品借：库存商品-受托代销商品受托代销商品 58500 58500v 贷：应付账款贷：应付账款 58500 58500v 实际销售商品时实际销售商品时v借：银行存款借：银行存款 58 500 58 500v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500 v同时结转成本：同时结转成本：v借：主营业务成本借：主营业务成本 58500 58500v 贷：库存商品贷：库存商品-受托代销商品受托代销商品 58500 58500v v计提手续费：计提手续费：v借：应付账

30、款借：应付账款 5000 5000v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 5000v1010月月1010日，收到代销清单时：日，收到代销清单时：v借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8500 8500v1010月月1515日日v借：应付账款借：应付账款ABCABC公司公司 53 500 53 500v 贷：银行存款贷：银行存款 53 500 53 500v2.2.将自产或委托加工的货物用于非应税项目、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、v免税项目、集体福利、样品、管理部门免税项目、集体福利、样品、管

31、理部门的会计核的会计核算算 借：在建工程借：在建工程贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）库存商品库存商品 v3.3.将自产或委托加工的货物用于个人消费的会计将自产或委托加工的货物用于个人消费的会计核算核算 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品v4.4.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算的销项税额的会计核算 v借：长期股权投资、营业外支出借：长期股权

32、投资、营业外支出v 存货跌价准备存货跌价准备v贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 库存商品库存商品v5.5.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者、作为投资的销项税额的会计核算投资者、作为投资的销项税额的会计核算 借：应付股利借：应付股利 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品v销售自己使用过的应税固定资产的销项税额的会计核销售自己使用过的应税固定资产的销项税额的会计核算算 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）v某公司某公司8月份将八成新的小轿车转让，固定资产账面原值月份将八成新的小轿车转让，固定资产账面原值30万元，已提折旧万元，已提折旧1万元，转让价万元。万元，转让价万元。v借：固定资产清理借：固定资产清理 290000v 累计折旧累计折旧 10000v 贷：固定资产贷：固定资产 300000v借：银行存款借：银行存款 305000v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）借：借：固定资产清理固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入