《存货审计》PPT课件.ppt

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1、存存 货货 审审 计计张建新张建新20082008年年1111月月成本、存货审计概述成本、存货审计概述讲课提纲讲课提纲 一、存货核算特点一、存货核算特点 二、存货审计的总体思路二、存货审计的总体思路 三、存货审计模型三、存货审计模型 四、具体科目介绍（结合审计底稿）四、具体科目介绍（结合审计底稿）五、改制中对于存货的重新整理五、改制中对于存货的重新整理成本、存货审计概述成本、存货审计概述一、一、存货核算特点存货核算特点1 1、与其他科目比较和联系、与其他科目比较和联系2 2、存货特点、存货特点成本、存货审计概述成本、存货审计概述1 1、与其他科目比较（、与其他科目比较（1/21/2）应收帐款应

2、收帐款 是存货的是存货的“后道产品后道产品”无实物特征无实物特征 替代检查较容易替代检查较容易 应收帐款的审计方法能否应用于存应收帐款的审计方法能否应用于存货？货？存货有实物形态反而审计时更困难存货有实物形态反而审计时更困难？成本、存货审计概述成本、存货审计概述1 1、与其他科目比较（、与其他科目比较（1/21/2）固定资产固定资产 价值逐步转移至存货（折旧方法）价值逐步转移至存货（折旧方法）基本不周转基本不周转 固定资产的审计方法能运用于存货固定资产的审计方法能运用于存货吗？吗？我们完全不懂固定资产实物，为什我们完全不懂固定资产实物，为什么在审计时觉得简单？么在审计时觉得简单？成本、存货审计

3、概述成本、存货审计概述2 2、存货特点、存货特点-企业核算角度企业核算角度（1/21/2）（1 1）各种产品有不同工艺流程，不同生产）各种产品有不同工艺流程，不同生产核算方式，涉及多项内部控制（实物管理、核算方式，涉及多项内部控制（实物管理、采购与付款、成本控制）了解并评价存货、采购与付款、成本控制）了解并评价存货、成本核算的政策及内控对于评价公司的内成本核算的政策及内控对于评价公司的内控显得非常重要；控显得非常重要；（2 2）涉及科目多：基本科目就有原材料、）涉及科目多：基本科目就有原材料、生产成本、产成品、营业成本，同时又涉生产成本、产成品、营业成本，同时又涉及到应付账款、预付账款的列示正

4、确性；及到应付账款、预付账款的列示正确性；（3 3）成本核算正确与否直接关系企业的盈）成本核算正确与否直接关系企业的盈利，风险点，对于我们现在接触到的民营利，风险点，对于我们现在接触到的民营企业，普遍基础薄弱，作为调节利润的主企业，普遍基础薄弱，作为调节利润的主要手段。要手段。成本、存货审计概述成本、存货审计概述2 2、存货特点、存货特点-审计角度（审计角度（2/22/2）（1 1）既包括了期末余额认定类型的审计）既包括了期末余额认定类型的审计（期末各类存货的认定），又涉及了发生（期末各类存货的认定），又涉及了发生额认定类型的审计（生产成本的归集及分额认定类型的审计（生产成本的归集及分配）；配

5、）；（2 2）发生额的审计基本属于最复杂的发生）发生额的审计基本属于最复杂的发生额审计；额审计；（3 3）发生额项目与余额项目相互交叉；）发生额项目与余额项目相互交叉；（4 4）余额的认定和发生额的认定勾稽关系）余额的认定和发生额的认定勾稽关系比较严密。比较严密。成本、存货审计概述成本、存货审计概述二、二、存货审计的总体思路存货审计的总体思路了解财务核算了解财务核算-实地观察询问实地观察询问-评价财务核算评价财务核算/编制底稿编制底稿 成本、存货审计概述成本、存货审计概述二、二、存货审计的总体思路存货审计的总体思路（一）了解财务核算（一）了解财务核算1、方法：看账、方法：看账/询问财务人员询问

6、财务人员 2、了解内容：主要原材料是那些，财务成本、了解内容：主要原材料是那些，财务成本核算大概有几步，产品有哪几种。存货增减核算大概有几步，产品有哪几种。存货增减的计价方法，在产品的确定、产成品成本的的计价方法，在产品的确定、产成品成本的分配、主营业务成本的结转办法分配、主营业务成本的结转办法 成本、存货审计概述成本、存货审计概述二、二、存货审计的总体思路存货审计的总体思路（二）实地观察询问（二）实地观察询问带着问题去看、问、听、想带着问题去看、问、听、想成本、存货审计概述成本、存货审计概述二、二、存货审计的总体思路存货审计的总体思路（三）评价财务核算合理性（三）评价财务核算合理性/编制底稿

7、编制底稿 1、把获得的直观信息量化，、把获得的直观信息量化，2、转换成财务信息、转换成财务信息 3、判断业务和财务是否合理衔接、判断业务和财务是否合理衔接 成本、存货审计概述成本、存货审计概述二、二、存货审计的总体思路存货审计的总体思路 重点介绍第二个方面重点介绍第二个方面 总结归纳成九点总结归纳成九点成本、存货审计概述成本、存货审计概述1、本本企企业业产产品品用用途途、了了解解企企业业产产品品及及该该行行业业总体状况（供求、价格、毛利率等）总体状况（供求、价格、毛利率等）“以销定产以销定产”成本、存货审计概述成本、存货审计概述2、产产品品的的主主要要工工序序（是是否否完完整整，产产业业链链长

8、长度）度）化纤纺织企业化纤纺织企业 ：石油石油-已内酰按（已内酰按（CPLCPL）-切片切片-锦纶锦纶-纺纺纱纱-染整染整 -成衣厂成衣厂-品牌商品牌商石油石油-PTMG-PTMG和纯和纯MDI-MDI-氨纶氨纶-纺纱纺纱-染整染整 -成衣厂成衣厂-品牌商品牌商石油石油-PTA-PTA-涤纶涤纶-纺纱纺纱-染整染整-成衣厂成衣厂-品牌商品牌商成本、存货审计概述成本、存货审计概述3、深入生产车间，了解产品及相关生、深入生产车间，了解产品及相关生产流程（产品相关投入产出比、损耗产流程（产品相关投入产出比、损耗率、转换率等）；率、转换率等）；追踪原材料入库至产成品出库之间追踪原材料入库至产成品出库之

9、间的实物及相关单据的流转；的实物及相关单据的流转；向采购部门了解材料采购的结算方向采购部门了解材料采购的结算方式，主要供应商的变化，主要材料的式，主要供应商的变化，主要材料的采购价格及付款概括。采购价格及付款概括。成本、存货审计概述成本、存货审计概述4、产品的主要原材料、料工费占成本比重、产品的主要原材料、料工费占成本比重成本、存货审计概述成本、存货审计概述5、生生产产产产品品的的主主要要技技术术来来源源与与相相关关配配套套（电、水、汽、配件等）（电、水、汽、配件等）（1）技术来源）技术来源（2）对能源）对能源/外加工单位的依赖程度外加工单位的依赖程度成本、存货审计概述成本、存货审计概述6 6

10、、产品生产周期、产品生产周期原材料原材料-加工加工-成品检验入库成品检验入库成本、存货审计概述成本、存货审计概述7、产品计量与质量评介，本企业产品的优势、产品计量与质量评介，本企业产品的优势成本、存货审计概述成本、存货审计概述8 8、生产与销售的资质取得情况生产与销售的资质取得情况（1 1）房地产）房地产（2 2）酒店）酒店（3 3）建筑安装企业、如钢结构企业）建筑安装企业、如钢结构企业（4 4）化工企业）化工企业易燃易爆易燃易爆-压力容压力容器器（5 5）医药企业）医药企业-GMP-GMP认证认证（6 6）发电企业）发电企业成本、存货审计概述成本、存货审计概述9、生生产产能能力力（时时间间、

11、关关键键设设备备单单台台能能力力），闲置与超能力，闲置与超能力（1）注意是关键设备，抓住重点，一条）注意是关键设备，抓住重点，一条生产流水线往往可能有生产流水线往往可能有7、8台设备组成台设备组成（2）生产能力调查表的填写）生产能力调查表的填写成本、存货审计概述成本、存货审计概述三、存货审计模型（三、存货审计模型（1/31/3）（1）存货的金额数量）存货的金额数量单价单价（2）单价的双重含义：）单价的双重含义：成本价成本价 可变现净值可变现净值（3）审计的重点）审计的重点 紧紧围绕数量和单价来进行紧紧围绕数量和单价来进行成本、存货审计概述成本、存货审计概述三、存货审计模型（三、存货审计模型（2

12、/32/3）数量的审计重点数量的审计重点 分布情况分布情况 发出商品、委托加工、仓库发出商品、委托加工、仓库 相关的内部控制相关的内部控制 财务帐、仓库帐、盘点表是否一致财务帐、仓库帐、盘点表是否一致 暂估入库的控制和真实暂估入库的控制和真实 在产品的合理性分析在产品的合理性分析成本、存货审计概述成本、存货审计概述三、存货审计模型（三、存货审计模型（3/33/3）单价的审计重点单价的审计重点 暂估入库的单价暂估入库的单价 在产品的确认方法（成本分配方法）在产品的确认方法（成本分配方法）库龄分析库龄分析 参照应收帐款帐龄分析参照应收帐款帐龄分析 实际情况比库龄分析更严重实际情况比库龄分析更严重

13、成本流转方法（加权平均或其他）成本流转方法（加权平均或其他）毛利率毛利率成本、存货审计概述成本、存货审计概述 四、具体科目介绍（结合审计底稿）四、具体科目介绍（结合审计底稿）（一）原材料（一）原材料（二）生产成本（二）生产成本（三）产成品（三）产成品成本、存货审计概述成本、存货审计概述（一）原材料（一）原材料单价：最近采购单价：最近采购 毛利率为负时的考虑毛利率为负时的考虑 周转缓慢的情况周转缓慢的情况 数量：盘点数量：盘点 发外配件的确认发外配件的确认 暂估入库的审计暂估入库的审计成本、存货审计概述成本、存货审计概述（二）生产成本（二）生产成本单价：和产成品相联系单价：和产成品相联系数量：盘

14、点的时点数量：盘点的时点 合理性分析合理性分析 生产周期、实地察看生产周期、实地察看成本、存货审计概述成本、存货审计概述（三）产成品（三）产成品单价：成本分配方法单价：成本分配方法 毛利率及销售费用率毛利率及销售费用率 周转情况周转情况数量：盘点数量：盘点 发出商品的确认发出商品的确认成本、存货审计概述成本、存货审计概述五五、改改制制过过程程中中对对于于存存货货、成成本本重新整理的原则重新整理的原则1 1、一次性和经常性相结合的原则、一次性和经常性相结合的原则2 2、基准日数量必须盘点核实，单价上、基准日数量必须盘点核实，单价上不高估期末存货的原则；与股改截不高估期末存货的原则；与股改截止日存

15、货实际情况相符原则；止日存货实际情况相符原则；3 3、收入配比原则、收入配比原则 4 4、完整性原则、完整性原则5 5、保证行业指标、产能产量等总体合、保证行业指标、产能产量等总体合理性理性 成本、存货审计概述成本、存货审计概述五五、改改制制过过程程中中对对于于存存货货、成成本本重重新新整理的原则整理的原则1 1、一次性和经常性相结合的原则、一次性和经常性相结合的原则 股改以前期间的存货、成本整理，股改以前期间的存货、成本整理，重要的是把握住合理性及股改基准日重要的是把握住合理性及股改基准日存货价值的合理确定；存货价值的合理确定；股改以后的存货、成本整理，必须股改以后的存货、成本整理，必须帮助客户设计合理的存货、成本核算帮助客户设计合理的存货、成本核算方法，并要方法，并要一直坚决贯彻执行一直坚决贯彻执行；成本、存货审计概述成本、存货审计概述五五、改改制制过过程程中中对对于于存存货货、成成本本重重新新整理的原则整理的原则4 4、完整性原则、完整性原则 存货、成本重新整理所涉及的各存货、成本重新整理所涉及的各种要素；种要素；各种要素之间的逻辑关系；整理各种要素之间的逻辑关系；整理数据与财务数据的关系。数据与财务数据的关系。成本、存货审计概述成本、存货审计概述谢谢大家！谢谢大家！