《小企业会计制度》培训.ppt

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1、小企业会计制度培训小企业会计制度培训隋 丽 杰二00四年八月十七日第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 一、发布时间及文号和执行时间 财 政 部 于 2004年 4月 27日，以“财 会20042号”发布，于2005年1月1日起在小企业范围内执行。第一部分小企业会计制度概述第一部分小企业会计制度概述 二、包括内容（一）小企业会计制度 1、总说明；2、会计科目名称和编号；3、会计科目使用说明；4、会计报表格式；5、会计报表编制说明。第一部分小企业会计制度概述第一部分小企业会计制度概述（二）附录一：主要会计事项分录举例。（三）附录二：其他相关法规。1、会计法；2、企业财务会计报告

2、条例；3、中小企业标准；4、企业规模划分标准；5、会计档案管理办法；6、会计基础工作规范。第一部分小企业会计制度概述第一部分小企业会计制度概述 三、小企业会计制度总说明：（一）制定依据：会计法和企业财务会计报告条例。（二）适用范围：适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。第一部分小企业会计制度概述第一部分小企业会计制度概述 1、定性：不对外筹集资金。即不发行股票和债券，但向银行等金融机构借款的情况除外。2、定量：原国家经贸委等四部门标准。如工业：人数300人以下，销售额3,000万元以下，资产总额4,000万元以下。第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度

3、概述 注：（1）不对外筹集资金，经营规模较小，并且不负有公众责任；（2）个人独资、合伙小企业；（3）仅限于个体报表；（4）公开筹资转为执行企业会计制度；第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述（5）规模变化连续三年不符合小企业标准，转为执行企业会计制度；（6）执行企业会计制度后，通常不能再转回；（7）一个企业不能同时使用两个制度的有关规定。第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述（三）基本前提 包括：会计主体；持续经营；会计分期月度和年度；货币计量。（四）会计记帐法借贷记帐法。（五）会计记录文字中文。第一部分小企业会计制度概述第一部分小企业会计制度概述（六）会计核算

4、的基本原则 1、客观性原则。小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。2、实质重于形式原则。小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。第一部分小企业会计制度概述第一部分小企业会计制度概述 3、相关性原则。小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。4、一贯性原则。小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。第一部分小企业会计制度概述第一部分小企业会计制度概述 5、可比性原则。小企

5、业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致相互可比。6、及时性原则。小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。7、明晰性原则。小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 8、权责发生制原则。小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 9、配比原则。小企业在进行会计核算时

6、，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。10、历史成本原则。小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产帐面价值的调整，应按本制度的规定执行。第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 11、划分收益性支出与资本性支出的原则。小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的应当作为资本性支出。第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 12、谨慎性原则。小企业的会计核算

7、应当遵循谨慎性原则。即不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得设置秘密准备。13、重要性原则。小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述（七）非货币性交易的处理原则 按“换出资产帐面价值加相关税费加或减补价加损益”确认投入资产入帐价值。（八）债务重组事项的处理原则 1、债务重组收益 计入“资本公积其他资本公积”科目 2、债务重组损失 计入“营业外支出债务重组损失”科目第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述（九）帐面余额和帐面价值的含义 1、帐面余额：是指某科目

8、的帐面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目。2、帐面价值：是指某科目的帐面余额减去相关的备抵项目后的金额。（十）设置和使用会计科目的原则：1、自行增设或减少会计科目；第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 2、明细科目的设置，可以根据需要自行确定；3、企业不应随意打乱重编会计科目的编号。（十一）年度财务会计报告的内容 1、基本会计报表：资产负债表和利润表；2、会计报表附注。（十二）小企业会计制度转为企业会计制度，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 四、会计科目名称和编号小企业会计制度其设60个会计科目。其中：1、资产类

9、：28个科目；2、负债类：13个科目；3、所有者权益类：5个科目；4、成本类：2个科目；5、损益类：12个科目。具体包括：见小会计制度P7P11第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 注：1、科目设置：小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并。（1）采用计划成本进行材料科目日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目；（2）预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收帐款”和“预付帐款”科目；（3）低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目；第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述（4）小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“

10、备用金”科目；（5）小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目；（6）小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”、科目合并为“生产费用”科目，并设相关的明细科目。（7）对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 2 2、与企业会计制度比较，减少了、与企业会计制度比较，减少了2525个科目个科目。（1）应收利息（2）预付帐款（3）应收补贴款（4）包装物（5）材料成本差异（6）自制半成品（7）受托代销商品第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述

11、（8）分期收款发出商品（9）长期股权减值准备（10）委托贷款（11）固定资产减值准备（12）在建工程减值准备 （13）无形资产减值准备（14）未确认融资费用第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述（15）待处理财产损溢（16）预收帐款（17）代销商品款（18）预计负债（19）应付债券 （20）专项应付款第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述（21）递延税款（22）已归还投资（23）劳务成本（24）补贴收入（25）以前年度损益调整第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 五、会计报一格式五、会计报一格式（一）报表编号、名称、编报期 1、会小企01表：资

12、产负债表（月度、年度报告）；2、会小企02表：利润表（月度、年度报告）；3、会小企03表：现金流量表（年度报告）；4、会小企01表附表1：应交增值税明细表（月度、年度报告，适用于增值税一般纳税人）。（二）报表格式 见制度P88P91第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 注：与企业会计制度比较注：与企业会计制度比较 1、资产负债表减少的项目：（1）应收利息 （2）预付帐款 （3）应收补贴款 （4）固定资产减值准备 （5）固定资产净额第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述（6）递延税款借项（7）预收帐款（8）“应付利润”取代“应付股利”（9）预付负债（10）应付债

13、券（11）专项应付款（12）递延税款贷项 （13）已归还投资第一部分第一部分 小企业会计制度概述小企业会计制度概述 2、利润表减少的项目：（1）补贴收入（2）补充资料发生变化：只反映“当期分配给投资者的利润”3、现金流量表减少的项目：（1）收到的税费返还 （2）补充资料 4、应交增值税明细表没有变化。第二部分第二部分 资产资产 一、概述 （一）资产的定义及特征1、定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、特征：（1）资产是由于过去的交易、事项形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的；（3）资产预期会给企业带来经济利益。第二部分第二部分 资产

14、资产 （二）资产的分类：（二）资产的分类：1、流动资产；2、长期投资；3、固定资产；4、无形资产；5、其他资产。第二部分第二部分 资产资产 二、货币资金（一）定义：货币资金是指小企业生产经营过程中处于货币形态的资产。包括现金、银行存款和其他货币资金。（二）会计科目：1、“现金”科目：核算库存现金。2、“银行存款”科目：核算存入银行的各种存款。3、“其他货币资金”科目：核算各种其他货币资金。第二部分第二部分 资产资产（三）会计核算：现金:现金短缺或溢余 短缺：借：其他应收款（有赔偿部分）管理费用（净损失）贷：现金（短缺金额）溢余：借：现金（溢余金额）贷：其他应付款（应付数）营业外收入（净溢余）第

15、二部分第二部分 资产资产 举例：1）、A小企业在现金清查中，发现库存现金短缺280元，经核查，上述库存现金短缺中的180元属于出纳员李某的责任，应由李某个人赔偿。应作如下会计分录：借：其他应收款李某180 管理费用100 贷：现金280 第二部分第二部分 资产资产2）、A小企业在现金清查中，发现库存现金长款560元，经核查，上述库存现金溢余中的360元属于少付B企业的款项。应作如下会计分录：借：现金560贷：其他应付款360营业外收入200 第二部分第二部分 资产资产2、银行存款 发生的存款利息 借：银行存款贷：财务费用在建工程（资本化期间的专门借款利息）第二部分第二部分 资产资产 确认外币存

16、款的汇兑损益 借：长期待摊费用财务费用在建工程贷：银行存款 注：汇兑收益作相反分录。第二部分第二部分 资产资产3、其他货币资金 向证券公司划出资金时，按划出的资金 借：其他货币资金 存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时，按实际发生的金额 借：短期投资 贷：其他货币资金存出投资款 第二部分第二部分 资产资产 三、应收款项三、应收款项 （一）定义：（一）定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收额等。（二）会计科目：（二）会计科目：1、“应收票据”科目：核算因销售商品、产品、提供劳务等而收到的

17、商业汇票。第二部分第二部分 资产资产2、“应收账款”科目：核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。3、“其他应收款”科目：核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项。4、“坏账准备”科目：核算小企业提取的坏账准备。第二部分第二部分 资产资产（三）会计核算：（三）会计核算：1、应收账款：（1）入账价值的确定：按照实际发生额记账。包括：销售货物或提供劳务的价款;增值税;代购货方垫付的包装费、运杂费等。注：现金折扣：我国采用总额法核算。第二部分第二部分 资产资产（2）账务处理：企业发生应收账款借：应收账款（按应收金额）贷：主营业务收入等

18、（按实现的销售收入）应交税金应交增值税（销项税额）收回应收账款借：银行存款等 贷：应收账款第二部分第二部分 资产资产 以应收账款等应收债权为质押取得银行借款。借：银行存款（按实际收到的款项）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借款等（按银行借款本金）第二部分第二部分 资产资产 将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的。借：银行存款等（按实际收到的款项）其他应收款（按协议中约定预计将发生的销售退回 和 销售折让的金额，包括现金折扣）坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备金额）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）营业外支出（按借方差额）贷：应收账款等（按售出

19、应收债权的账面余额）营业外收入（按贷方差额）第二部分第二部分 资产资产实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额 借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）财务费用 （如有现金折扣）应交税金应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）贷：其他应收款（按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额）第二部分第二部分 资产资产（3）举例：A企业在2005年12月1日销售一批商品100件，专用发票上注明售价20,000元，增值税额3,400元。A企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。

20、假定计算现金折扣时不考虑增值税。应作如下会计分录：12月1日销售实现时，应按总售价确认收入。借：应收账款 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税金应交增值税 3,400 第二部分第二部分 资产资产 如12月8日买方付清货款，则按售价20,000元的2%享受400（即20,0002%）元的现金折扣，实际付款23,000元。借：银行存款 23,000 财务费用 400 贷：应收账款 23,400第二部分第二部分 资产资产 如12月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为200（20,0001%）元，实际付清23,200元。借：银行存款 23,200 财务费用 200 贷：应收账款 2

21、3,400 如买方在12月底才付款，则应按全额付款。借：银行存款 23,400 贷：应收账款 23,400第二部分第二部分 资产资产2、应收票据：（1）应付票据的计价 应收票据一般按其面值计价，对于带息的应收票据，计提的利息应增加应收票据的账面价值。注：到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。第二部分第二部分 资产资产（2）账务处理：取得应收票据：借：应收票据（按应收票据的面值）贷：主营业务收入等（按实现的营业收入）应交税金应交增值税（按专用发票上注明的增值税额）带息应收票据应于期末时计提利息 借：应收票据 贷：财务费用第二部分第二部分 资产资产 收回到期票款 借：

22、银行存款（按实际收到的金额）贷：应收票据（按应收票据的账面余额）财务费用（按其差额）因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面金额 借：应收账款贷：应收票据 第二部分第二部分 资产资产 贴现 持未到期的应收票据向银行贴现 借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按实际收到的金额小于票据账面余额的差额）贷：应收票据（按应收票据的票面余额）财务费用（按实际收到的金额大于票据账面余额的差额）第二部分第二部分 资产资产 背书转让将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资借：材料、库存商品等（按应计入取得物资成本的价值）应交税金应交增

23、值税（进项税额）银行存款（按实际收到的金额）贷：应收票据（按应收票据的账面余额）银行存款（按实际支付的金额）第二部分第二部分 资产资产（3）举例：A企业2005年11月1日销售一批商品给B公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入200,000元，增值税额为34,000元。收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。应作如下会计分录：收到票据时：借：应收票据 234,000 贷：主营业务收入 200,000 应交税金应交增值税（销项税额）34,000 第二部分第二部分 资产资产年度终了（2005年12月31日），计提票据利息票据利息=234,0005%122=1,950（元）

24、借：应收票据 1,950 贷：财务费用 1,950票据到期收回款项收回金额=234,000（1+5%126）=239,850（元)2006年末计提的票据利息=234,0005%124=3,900（元）借：银行存款 239,850 贷：应收票据 235,950 财务费用 3,900第二部分第二部分 资产资产A企业因急需资金，于4月7日将一张3月8日签发120天期限，票面价值25,000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%，则：贴现期为90天 贴现利息为625（25,00010%90360）元 贴现所得为24,375（25,000625）元 有关会计分录如下 借：银行存款 24,375

25、财务费用 625 贷：应收票据 25,000第二部分第二部分 资产资产3、预付账款和其他应收款 （1）预付账款：对于预付货款业务不多的小企业，可以不设“预付账款”科目，并入“应付账款”科目核算。（2）其他应收款 主要包括：A应收的各种赔款、罚款；B应收出租包装物租金；C应向职工收取的各种垫付款项；D其他各种应收、垫付款项。第二部分第二部分 资产资产4、坏账（1）坏账准备的计提：范围：应收账款和其他应收款。比例：企业自行确定。计算公式：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或+）本科目的贷方余额（或借方余额）第二部分第二部分 资产资产（2）账务处理：提取坏账准备借：管理费用

26、贷：坏账准备 应提数小于坏账准备账面余额，按差额借：坏账准备贷：管理费用第二部分第二部分 资产资产 对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失的，冲销提取的坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等 已确认并转销的坏账损失，如以后又收回借：应收账款等（按实际收回的金额）贷：坏账准备 同时：借：银行存款贷：应收账款等第二部分第二部分 资产资产 方法：应收账款余额百分比法;账龄分析法;销货百分比法;个别确认法。（3）举例：A企业从2005年开始计提坏账准备。2005年末应收账款余额为1,800,000元，该企业坏账准备的提取比 例 为 5%，则 2005年 计 提 的 坏 账 准 备 为：1,800,

27、0005%=90,000（元）。第二部分第二部分 资产资产 应作如下会计分录：借：管理费用 90,000 贷：坏账准备 90,000 2006年11月，企业发现有30,000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。应作如下会计分录：借：坏账准备 30,000 贷：应收账款 30,000 第二部分第二部分 资产资产2006年12月31日，该企业应收账款余额为1,960,000元，则2006年末应提的坏账准备金额为1,960,0005%（90,00030,000）=38,000（元）应作如下会计分录：借：管理费用 38,000 贷：坏账准备 38,000 2007年5月25日，接银行通知，

28、企业上年度已冲销的30,000元坏账又收回，款项已存入银行。应作如下会计分录：第二部分第二部分 资产资产借：应收账款 30,000 贷：坏账准备 30,000借：银行存款 30,000 贷：应收账款 30,0002007年12月31日，企业应收账款余额为1,500,000元。2007年 末 应 提 坏 账 准 备 金 额 为 1,500,0005%（98,000+30,000）=53,000（元）应作如下会计分录：借：坏账准备 53,000 贷：管理费用 53,000 第二部分第二部分 资产资产四、存货：（一）存货的概念和分类1、概念：存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然

29、处在生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料，包括库存的、加工中的、在途的各种材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。第二部分第二部分 资产资产2、分类 存货按照其来源和用途，可分为三类：1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。如库存商品。2）为了最终出售正处于生产过程中的存货。如在产品。3）为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货。如材料。第二部分第二部分 资产资产（二）会计科目：1、“在途物资”科目：核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。2、“材料”科目：核算小企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件

30、）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等的实际成本。3、“低值易耗品”科目：核算小企业库存低值易耗品的实际成本。第二部分第二部分 资产资产4、“库存商品”科目：核算小企业库存各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品、产品等。5、“商品进销差价”科目：核算从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额。6、“委托加工物资”科目：核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。7、“委托代销商品”科目：核算小企业委托其他单位代销的商品的实际成本。8、“存货跌价准备”科目：核算小企业提取的存货跌价准备。第二部分第二部分 资产资产（三）存货的核算1、材料：（1）入账价格：

31、1）购入材料包括：买价；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入材料的税金和其他费用。第二部分第二部分 资产资产2）自制材料：制造过程中的各项实际支出。3）委托加工材料：实际耗用的原材料等；加工费及运杂费；应计入成本的税金。4）投资者投入：投资各方确认的价值。5）接受捐赠：凭证上标明的金额加相关税费；相关市场价格估计金额加相关税费。第二部分第二部分 资产资产（3）账务处理：1、购入材料或商品，但材料或商品尚未运抵时：借：在途物资（按购入材料的实际成本）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（按已支付的金额）应付账款等（按应支付的金额）验收入库时：借：材料、库存商品 贷：在途物

32、资第二部分第二部分 资产资产2、投资者投入的材料借：材料（按投资各方确认的价值）应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本等3、接受捐赠的材料 借：材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值等第二部分第二部分 资产资产4、出售材料借：银行存款应收账款等（按已收或应收的价款）贷：其他业务收入（按实现的销售收入）应交税金应交增值税（销项税额）月度终了，按出售材料的实际成本结转成本借：其他业务支出贷：材料第二部分第二部分 资产资产5、定期清查盘点各种材料 盘盈的各种材料 借：材料 贷：管理费用 盘亏或毁损的材料 借：营业外支出、管理费用、其他应收款等 贷：材料（按实际成本）应交税金应交增值税

33、（进项税额转出）第二部分第二部分 资产资产2、低值易耗品 取得和清查盘点低值易耗品的核算，比照材料核算的相关规定进行。摊销 一次摊销的，在领用时 借：制造费用、管理费用等 贷：低值易耗品 第二部分第二部分 资产资产分次摊销的，在领用时借：待摊费用或长期待摊费用 贷：低值易耗品分次摊销时借：制造费用等 贷：待摊费用或长期待摊费用第二部分第二部分 资产资产 3、库存商品（1）从事工业生产的小企业库存商品的核算 生产完成验收入库的产成品，按实际成本 借：库存商品 贷：生产成本等 销售产成品，结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品 第二部分第二部分 资产资产 （2）从事商品流通的小企业库存商品的核

34、算1）库存商品采用进价核算 购入的商品到达验收入库后 借：库存商品（按商品进价）应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款等（按实际应付款项）结转销售发出商品的成本 借：主营业务成本贷：库存商品 第二部分第二部分 资产资产2）采用售价核算的小企业购入的商品到达验收入库后借：库存商品（商品售价）应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款等（商品进价与增值税进项税额的合计）商品进销差价（按商品售价与进价的差额）第二部分第二部分 资产资产 销售发出商品，平时可按商品售价结转销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品 月度终了，分摊本月已销商品应分摊的进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本第二部分第二

35、部分 资产资产小企业对库存商品进行清查盘点 盘盈的库存商品借：库存商品 贷：管理费用 盘亏或毁损的库存商品 借：管理费用、营业外支出、其他应收款等 贷：库存商品（按实际成本）应交税金应交增值税（进项税额转出）第二部分第二部分 资产资产 4、存货的期末计价（1）计价原则：成本与可变现净值孰低。注：“成本”：存货的历史成本。可变现净值：以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税金后的金额。（2）账务处理：计提存货跌价准备 借：管理费用（按可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备第二部分第二部分 资产资产已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准

36、备，转回的存货跌价准备以原计提的金额为限。借：存货跌价准备贷：管理费用 注：除债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。第二部分第二部分 资产资产（4）举例：A小企业2004年年末存货的账面成本为100,000元，2005年至2007年存货的账面成本未发生变化。2004年至2007年存货的预计可变现净值分别为90,000元、85,000元、97,000元、105,000元。对A企业2004年至2007年存货的跌价准备进行计提和调整。第二部分第二部分 资产资产2004年（初次）计提：应提存货跌价准备=100,00090,000=10,000（

37、元）借：管理费用 10,000 贷：存货跌价准备 10,0002005年计提（调整）：应 提 存 货 跌 价 准 备=100,000 85,00010,000=5,000（元）借：管理费用 5,000 贷：存货跌价准备 5,000 第二部分第二部分 资产资产 2006年计提（调整）：应提存货跌价准备=100,00097,00015,000=12,000（元）借：存货跌价准备 12,000 贷：管理费用 12,000 2007年计提（调整）：应冲减计提的存货跌价准备3,000元。借：存货跌价准备 3,000 贷：管理费用 3,000第二部分第二部分 资产资产 五、投资（一）概念及分类1、概念：投

38、资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2、分类：（1）按照投资的目的不同可以分为短期投资和长期投资。（2）按照投资的对象不同分为债权性投资、权益性投资和混合性投资。第二部分第二部分 资产资产（二）会计科目：1、“短期投资”科目：核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金等。2、“短期投资跌价准备”科目：核算小企业提取的短期投资跌价准备。3、“长期股权投资”科目：核算小企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。第二部分第二部分 资产资产 4、“长

39、期债权投资”科目：核算小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。5、“应收股息”科目：核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息。第二部分第二部分 资产资产（三）投资的会计核算1、短期投资1）取得（1）初始投资成本的确定 应按照取得时的实际成本入账。以现金购入的实际成本=全部价款已宣告尚未领取的现金股利已到付期息尚未领取的债券利息 投资者投入的实际成本=投资各方确认的价值第二部分第二部分 资产资产（2）会计处理1、购入各种股票、债券等作为短期投资的，按照实际支付的价款借：短期投资 应收股息 贷：银行存款其他货币资金 第二部分第二部分

40、资产资产2）持有期间所收到的股利、利息除取得时已计入“应收股息”外，冲减投资成本处理收到原已计入应收项目的现金股利或利息借：银行存款等 贷：应收股息收到被投资单位发放的现金股利或利息等借：银行存款等 贷：短期投资第二部分第二部分 资产资产3）出售出售股票、债券到期收回债券本息借：银行存款（按实际收到的金额）投资收益（按借方差额）贷：短期投资（按出售或收回短期投资的成本）应收股息（按未领取的现金股利、利息）投资收益（按贷方差额）第二部分第二部分 资产资产4）期末计价 原则按成本与市价孰低计量。账务处理：期末，总市价低于总成本的，按其差额 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 如已计提跌价准备的短期

41、投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备范围内转回。借：短期投资跌价准备 贷：投资收益 第二部分第二部分 资产资产2、长期债权投资（1）投资成本的确定取得时的实际成本1）以现金购入 实际成本=全部价款相关税费已到付息期但尚未领取的债券利息2）投资者投入 实际成本=投资各方确认的价值第二部分第二部分 资产资产 （2）长期债券投资折溢价的摊销及投资收益的确认折溢价=（债券初始投资成本应计利息）债券面值）摊销方法直线法投资收益的确认 利息收入=票面值票面利率+折价摊销额溢价摊销额第二部分第二部分 资产资产账务处理：A购入溢价发生的债券，每期结账时借：长期债权投资债券投资（应计利息）、应收股息贷：长

42、期债权投资债券投资（溢折价）投资收益 B购入折价发行的债券，每期结账时借：长期债权投资债券投资（应计利息）、应收股息长期债权投资债券投资（溢折价）贷：投资收益 第二部分第二部分 资产资产（3）长期债权投资处置和到期收回本息A借：银行存款 投资收益（按借方差额）贷：长期债权投资 应收股息 投资收益（按贷方差额）第二部分第二部分 资产资产3、长期股权投资（1）初始投资成本的确定取得时的实际成本。1）现金购入：实际成本=全部价款已宣告但尚未领取的现金股利2）投资者投入：实际成本=投资各方确认的价值（2）核算方法 成本法：对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的采用，通常投资比例为20%以下。权益

43、法：对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的采用，通常投资比例为20%及以上。第二部分第二部分 资产资产（3）成本法核算账务处理采用成本法核算的小企业，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应保持不变。被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股息贷：投资收益注：被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资单位确认的投资收益仅限于投资后应享受的部分。超过部分冲减长期股权投资成本。第二部分第二部分 资产资产举例：例1：中山企业2005年4月1日购入甲企业股份10,000股，每股价格7元，另支付相关税费900元，中山企业购入甲企业股份占甲企业有表决权资本的6%，并准备长期持有。款项已有银行存

44、款支付。中山企业的会计处理如下：第二部分资产（1）计算投资成本成本价10,0007=70,000加：相关税费900投资成本70,900（2）购入时应作如下会计分录：借：长期股权投资甲企业70,900贷：银行存款70,900第二部分第二部分 资产资产例2：接例1，若甲企业于2005年4月20日宣告分派2004年度的现金股利，每股元；2005年5月20日收到现金股利。2006年3月20日宣告分派2005年度的现金股利，每股元。2006年5月10日收到现金股利。中山企业的会计处理：（1）2005年4月20日宣告分派股利时应收股利=10,0000.2=2,000（元）借：应收利息甲企业 2,000 贷

45、：长期股权投资甲企业 2,000第二部分第二部分 资产资产（2）2005年5月20日收到现金股利时借：银行存款 2,000 贷：应收股息甲企业 2,000（3）2006年3月20日宣告分派股利时应收股利=10,0000.3=3,000（元）借：应收利息甲企业 3,000 贷：投资收益 3,000（4）2006年5月10日收到现金股利时借：银行存款 3,000 贷：应收股息甲企业 3,000第二部分第二部分 资产资产 （4）权益法核算账务处理：A被投资单位实现净损益采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。股权

46、持有期间，小企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。第二部分资产如被投资企业实现净利润，小企业应按应享有的份额借：长期股权投资 贷：投资收益如被投资企业发生净亏损，小企业应按应分担的份额（但以长期股权投资的账面余额减计至零为限）借：投资收益 贷：长期股权投资第二部分资产B被投资单位宣告分派现金股利或利润，小企业按持股比例计算应享有的份额借：应收股息 贷：长期股权投资实际分得现金股利或利润时借：银行存款 贷：应收股息第二部分第二部分 资产资产 举例：例3：长乐企业2005年1月6日向乙企业投资1,200,000元，占乙企业有

47、表决资本的30%。款项已用银行存款支付。长乐企业投资时应作如下会计分录：借：长期股权投资乙企业 1,200,000 贷：银行存款 1,200,000第二部分第二部分 资产资产 例4：接例3，2005年乙企业全年实现净利润900,000元；2006年3月份宣告分派现金股利500,000元；2006年4月份收到现金股利并存入银行；2006年乙企业全年净亏损400,000元，长乐企业的会计处理如下：1）2005年12月31日，长乐企业应确认的利润为270,000元（900,00030%），应作如下会计分录：借：长期股权投资乙企业 270,000 贷：投资收益 270,000 第二部分第二部分 资产资

48、产2005年末“长期股权投资乙企业”科目的账面余额为1,470,000元（1,200,000+270,000）。2）2006年3月份乙企业宣告分派股利时，长乐企 业 应 分 得 的 股 利 为 150,000元（500,00030%），应作如下会计分录：借：应收股息乙企业 150,000 贷：长期股权投资乙企业 150,000宣告分派股利后“长期股权投资乙企业”科目 的 账 面 余 额 为 1,320,000元（1,470,000150,000）。第二部分第二部分 资产资产3）2006年4月份收到现金股利时，长乐企业应作如下会计分录：借：银行存款 150,000 贷：应收股息 150,0004

49、）2006年12月31日，长乐企业“长期股权投资乙企业”账面余额应注销120,000元（400,00030%），应作如下会计分录：借：投资收益 120,000 贷：长 期 股 权 投 资 乙 企 业 120,0002006年12月31日，长乐企业“长期股权投资乙 企 业”科 目 账 面 余 额 为 1,200,000元（1,320,000120,000）。第二部分第二部分 资产资产（5）长期股权投资处置 处置长期股权投资 借：银行存款 投资收益（按借方差额）贷：长期股权投资 应收股息 投资收益（按贷方差额）第二部分第二部分 资产资产 例6：接例2，假定中山企业于2007年11月将持有的甲企业股

50、票全部出售，实际取得收入97,800元，已存入银行。应作如下会计分录：借：银行存款97,800贷：长期股权投资甲企业68,900投资收益28,900第二部分第二部分 资产资产六、固定资产与无形资产（一）固定资产1、定义：固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的资产。2、会计科目：（1）“固定资产”科目核算小企业固定资产的原价。（2）“累计折旧”科目核算小企业固定资产的累计折旧。第二部分第二部分 资产资产（3）“工程物资”科目核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料，尚未按装的设备的实际成本等。（4）“在建工程”科目核算