《税收概论》PPT课件.ppt

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1、第三章第三章 税收概论税收概论c 第一节第一节 税收概述税收概述c 第二节第二节 税收制度税收制度c 第三节第三节 税制结构税制结构c 第四节第四节 现行主要税种现行主要税种第一节第一节 税收概述税收概述v税税收收是是国国家家为为了了满满足足社社会会公公共共需需要要，凭凭借借政政治治权权利利，按按照照法法律律的的规规定定，强强制制、无无偿偿地地参参与与社社会会产产品品的的分分配配而而取取得得财财政政收收入入的的一一种种规规范范形形式式。对对这这一概念应作如下理解：一概念应作如下理解：税税收收是是政政府府取取得得财财政政收收入入的的基基本本形形式式，是是实实施施宏宏观调控的重要手段。观调控的重要

2、手段。政府征税的政府征税的依据依据是政治权力。是政治权力。税收体现特定的分配关系。税收体现特定的分配关系。政府征税的政府征税的目的目的是满足社会公共需要。是满足社会公共需要。税收必须借助法律形式来进行税收必须借助法律形式来进行税收具有强制性、无偿性、固定性的基本特征。税收具有强制性、无偿性、固定性的基本特征。税收的一般特征税收的一般特征v强强制制性性国国家家根根据据其其社社会会职职能能，凭凭借借政政治治权权利利，以以法法律律形形式式确确定定征征税税人人和和纳纳税税人人的的权利和义务关系。权利和义务关系。v无无偿偿性性税税款款不不直直接接返返还还纳纳税税人人，国国家家也也不不需需对对单单个个纳纳

3、税税人人付付出出任任何何代代价价即即可可占占有有和支配一部分社会产品。和支配一部分社会产品。v确确定定性性国国家家通通过过法法律律形形式式具具体体规规定定了了纳纳税税人人、征征税税对对象和征收办法等。象和征收办法等。税收负担税收负担v税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）履税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）履行纳税义务而承受的一种经济负担，它表明国家课税行纳税义务而承受的一种经济负担，它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。引起的不同纳税人的负担水平。v从绝对额看，它是纳税人支付给国家

4、的税款额；从绝对额看，它是纳税人支付给国家的税款额；v从相对额看，它是纳税负担率（纳税额从相对额看，它是纳税负担率（纳税额/计税依据）计税依据）宏观税负宏观税负v宏宏观观税税收收负负担担主主要要研研究究国国家家当当年年征征收收的的税税收收总总额额与与一一国国的的社社会会产产出出总总量量或或总总经经济济规规模模之之间间的的对对比比关关系系，即即社社会会的的总总体体税税负负水水平平。通通常常用用国国内内生生产产总总值值负负担担率或国民生产总值负担率来表示。率或国民生产总值负担率来表示。微观税负微观税负v微微观观税税收收负负担担主主要要研研究究单单个个纳纳税税人人向向国国家家交交纳纳的的税税收收与其

5、产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。v例：例：税收弹性税收弹性 （P39）v税收弹性是指税收收入对经济增长的反应程度。税收弹性是指税收收入对经济增长的反应程度。v税收弹性税收弹性(E)=(E)=税收增长率税收增长率/经济增长率经济增长率E=0,E=0,无弹性，说明税收收入对经济增长无反应；无弹性，说明税收收入对经济增长无反应；E=1E=1，单一弹性，税收收入增长一经济增长同步；，单一弹性，税收收入增长一经济增长同步；E1E1，弹性较大，税收收入增长快于经济增长；，弹性较大，税收收入增长快于经济增长；0E E1 1，弹性较小，税收收入增长慢于经济增

6、，弹性较小，税收收入增长慢于经济增长；长；v通常，应使税收弹性通常，应使税收弹性11，以保证财政收入的足额，以保证财政收入的足额v但也不是弹性越大就越好。但也不是弹性越大就越好。近几年中国税收弹性近几年中国税收弹性v2008：v2010：v原因：经济增长；征管手段加强；政策减免到期；原因：经济增长；征管手段加强；政策减免到期；v 决策层税收收入的冲动；决策层税收收入的冲动；v 税务部门以超收激励税务部门以超收激励税收原则税收原则 （P41）v税税收收制制度度的的建建立立、贯贯彻彻、执执行行必必须须遵遵循循一一定定的的指指导导思思想想，这这些些指指导导思思想想就就是是税税收收原原则则。税税收收原

7、原则则不不仅仅对对政政府府设设计计和和实实施施税税收收制制度度十十分分重重要要，而而且且还还是是判判断断一一国国税税制制优优劣劣的的标标准准。不不同同时时期期、不不同同国国家家政政府府征税原则不同。例如：征税原则不同。例如：亚亚当当斯斯密密的的税税收收原原则则是是：平平等等、确确实实、便便利利、最最少征收费用少征收费用瓦瓦格格纳纳的的税税收收原原则则是是：财财政政原原则则、国国民民经经济济原原则则、公平原则、税务行政原则公平原则、税务行政原则v尽尽管管经经济济学学家家们们在在税税收收原原则则的的表表述述上上有有所所不不同同，但但从从各各国国税税收收制制度度的的实实践践看看，都都离离不不开开财财

8、政政原原则则、公公平原则、效率原则平原则、效率原则财政原则财政原则v首首先先，一一国国税税制制的的建建立立和和变变革革都都必必须须有有利利于于保保证证国国家家的的财财政政收收入入，保保证证国国家家各各方方面面支支出出的的需需要要。为为此此应选择确定合理的税制模式，并选择好主体税种。应选择确定合理的税制模式，并选择好主体税种。v其次，财政原则要求税收收入要有弹性。其次，财政原则要求税收收入要有弹性。v再再次次，财财政政原原则则要要求求税税收收必必须须适适度度。并并不不是是税税收收收收入入越越多多越越好好，只只要要达达到到其其应应具具备备的的规规模模即即可可。这这一一规规模模取取决决于于国国家家在

9、在一一定定时时期期的的职职能能范范围围、国国家家信信用用的发达程度的发达程度。v通通常常，高高收收入入国国家家宏宏观观税税负负30%30%左左右右，中中等等收收入入国国家家23%23%左右，低收入国家左右，低收入国家13%13%左右左右公平原则公平原则v税税收收公公平平不不仅仅是是一一个个经经济济问问题题，同同时时也也是是一一个个政政治治、社社会会问问题题。就就税税收收制制度度本本身身来来说说，税税收收公公平平对对维维持持税税收收制制度度的的正正常常运运转转也也是是不不可可缺缺少少的的。若若税税制制不不公公，一一部部分分纳纳税税人人看看到到与与他他们们纳纳税税条条件件相相同同的的另另一一部部分

10、分少少交交税税甚甚至至享享受受税税收收优优惠惠，那那么么，这这部部分分人人也也会会逐逐渐渐丧丧失失自自觉觉申申报报纳纳税税的的积积极极性性，或或是是避避税税、逃逃税税、抗抗税税。这这样税制本身也不能得以正常贯彻和执行。样税制本身也不能得以正常贯彻和执行。v税税收收的的公公平平原原则则要要求求条条件件相相同同者者纳纳相相同同的的税税（横横向向公公平平），对对条条件件不不同同者者应应区区别别对对待待，征征不不同同的的税税（纵纵向向公公平平）。这这里里的的“条条件件”就就是是通通常常所所说说的的税税负负公公平平的的准则或标准，即机会、受益、负担能力（收、支）。准则或标准，即机会、受益、负担能力（收、

11、支）。效率原则效率原则v税税收收行行政政效效率率指指征征税税费费用用与与所所征征税税额额之之间间的的比比率率。可可从从征征税税费费用用和和纳纳税税费费用用两两方方面面来来考考察察。征征税税费费用用受受税税务务机机关关本本身身工工作作效效率率和和税税种种的的影影响响；纳纳税税费费用用如如申申报报所所花花的的时时间间、交交通通费费、雇雇用用税税务务顾顾问问、会会计计师师等等所所花花费费用用公公司司代代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税所所花花费用等。费用等。v税税收收的的经经济济效效率率主主要要考考察察如如何何使使征征税税过过程程对对纳纳税税人人以以及及整整个个国国民民经经济济产产生生的的负负效效应

12、应最最小小。即即税税收收不不应应干干预预经经济济活活动动和和资资源源配配置置，不不应应对对一一切切经经济济活活动动产产生生影影响响。但但实实践践中中，还还没没有有一一个个国国家家能能够够完完全遵循这一原则。全遵循这一原则。第二节第二节 税收制度税收制度 （43-）v税税收收制制度度：是是国国家家各各项项税税收收法法规规和和征征收收管管理理制制度度的的总总称称，是是国国家家向向纳纳税税人人征征税税的的法法律律制制度度依依据据和和纳纳税税人人向向国家纳税的法定准则。税收制度的核心是税法。国家纳税的法定准则。税收制度的核心是税法。广广义义的的税税制制：国国家家以以法法律律形形式式规规定定的的税税种种

13、设设置置及及各各项税收征收管理制度。一般包括：项税收征收管理制度。一般包括：v税税法法通通则则、各各税税种种的的基基本本法法律律、法法规规、条条例例、实实施细则、具体规定和征收管理制度等等。施细则、具体规定和征收管理制度等等。狭狭义义的的税税制制：国国家家在在一一定定历历史史条条件件下下的的课课征征制制度度，即即各各税税类类、税税种种、税税制制要要素素等等相相互互配配合合、协协调调构构成成的税制体系。的税制体系。税收制度构成要素税收制度构成要素（1 1）v纳税人：纳税人：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人区别概念区别概念:纳税人、负税人、扣缴义务人纳税

14、人、负税人、扣缴义务人v征征税税对对象象：即即征征税税的的客客体体，是是一一种种税税区区别别于于另另一一种种税税的主要标志。与征税对象有关的几个概念是：的主要标志。与征税对象有关的几个概念是：税税目目：征征税税对对象象的的具具体体项项目目。其其作作用用一一是是明明确确征征税税范范围围，体体现现征征税税广广度度；二二是是对对具具体体征征税税项项目目进进行行归归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率。类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率。计计税税依依据据：是是征征税税对对象象的的数数量量化化，体体现现征征税税对对象象量量的规定性。是应纳税额计算的基础。的规定性。是应纳税额计算的基础。税税源源

15、：指指税税款款的的最最终终经经济济源源泉泉。表表示示税税收收收收入入的的来来源。源。税收制度构成要素税收制度构成要素（2 2）v税税率率：应应纳纳税税额额与与征征税税对对象象数数额额之之间间的的法法定定比比率率，体现征税的强度和深度，是税收制度的中心环节。体现征税的强度和深度，是税收制度的中心环节。税税率率的的基基本本形形式式有有：比比例例税税率率、累累进进税税率率、定定额额税税率。率。比比例例税税率率是是指指对对同同一一征征税税对对象象或或同同一一税税目目，不不论论数数额额大大小小只只规规定定一一个个比比例例的的税税率率，税税额额与与征征税税对对象象成成正比例关系。正比例关系。在在具具体体运

16、运用用上上比比例例税税率率又又可可分分为为统统一一比比例例税税率率、差差别别比比例例税税率率。差差别别比比例例税税率率又又可可分分为为产产品品差差别别比比例例税税率率、行行业业差差别别比比例例税税率率、地地区区差差别别比比例例税税率率、幅幅度差别比例税率等。度差别比例税率等。税收制度构成要素税收制度构成要素（3 3）v累累进进税税率率：指指同同一一课课税税对对象象随随数数量量的的增增大大，征征收收比比例例也也随随之之提提高高的的税税率率。常常用用的的有有全全额额累累进进税税率率、超超额额累累进税率、超率累进税率。二者差别如下：进税率、超率累进税率。二者差别如下：例例：某某纳纳税税人人20112

17、011年年9 9月月工工薪薪应应税税所所得得额额为为20002000元元，若按全额累进税率计算，应纳税额为：若按全额累进税率计算，应纳税额为：200010%200010%200200（元）；（元）；若按超额累进税率计算，则应纳税额为：若按超额累进税率计算，则应纳税额为：15003%15003%50010%50010%9595（元），或（元），或 200010%200010%1051059595（元）（元）v定额税率：定额税率：根据课税对象计量单位直接规定固定的征根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额税数额税收制度构成要素税收制度构成要素（4 4）v附附加加与与加加成成：这这是是通通过过税税

18、率率的的延延伸伸增增加加纳纳税税人人负负担担的的特特殊税率形式。殊税率形式。v减税免税：减税免税：是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。减减免免的的形形式式有有：税税基基式式减减免免、税税率率式式减减免免、税税额额式式减减免免v纳纳税税环环节节：是是纳纳税税人人在在征征税税对对象象流流转转过过程程中中应应当当缴缴纳纳税税款款的的环环节节。一一个个税税种种按按其其在在商商品品流流转转的的众众多多环环节节中中选选择择纳纳税税环环节节的的多多少少，形形成成两两种种课课征征制制度度：一一次次课课征征和和多多次次课征。课征。v纳纳税税期期限限：是是纳纳税税人

19、人向向国国家家交交纳纳税税款款的的法法定定期期限限。合合理理确确定定和和严严格格执执行行纳纳税税期期限限，有有利利于于保保证证财财政政收收入入的的稳稳定定与与及及时时。我我国国现现行行税税制制的的纳纳税税期期限限有有三三种种形形式式：按按期期纳纳税、按次纳税、按年计征分期预缴。税、按次纳税、按年计征分期预缴。税收制度构成要素税收制度构成要素（5 5）v违章处理：违章处理：纳纳税税人人不不按按税税法法有有关关规规定定纳纳税税，将将受受到到相相关关的的制制裁裁。按按情节轻重分为：情节轻重分为：漏漏税税、欠欠税税、偷偷税税、骗骗税税、抗税。抗税。第三节第三节 税制结构税制结构 P51-52 P51-

20、52v税制结构税制结构是一国根据本国的经济条件、经济政策和财是一国根据本国的经济条件、经济政策和财政要求，分主次设置若干相互协调、补充的税种所组政要求，分主次设置若干相互协调、补充的税种所组成的税制总体格局。成的税制总体格局。税制结构模式：税制结构模式：v流转税流转税(商品税商品税)为主体税种的模式为主体税种的模式v所得税所得税(收益税收益税)为主体税种的模式为主体税种的模式v双主体税种的税制模式双主体税种的税制模式决定税制结构模式的因素决定税制结构模式的因素v经济条件：经济发展水平；国民经济经济结构经济条件：经济发展水平；国民经济经济结构v社会政治条件社会政治条件v税收政策目标税收政策目标税

21、制结构税制结构v税收分类（我国）税收分类（我国）P50-51 P50-51按按征征税税对对象象的的性性质质为为标标准准，可可分分为为：流流转转税税、所所得税（收益税）、资源税、财产税和行为税。得税（收益税）、资源税、财产税和行为税。按税负是否转嫁为标准，可分为：直接税和间接税。按税负是否转嫁为标准，可分为：直接税和间接税。按按税税收收的的隶隶属属关关系系为为标标准准，可可分分为为：中中央央税税、地地方方税和共享税。税和共享税。按计说依据为标准，可分为：从价税、从量税按计说依据为标准，可分为：从价税、从量税按按税税收收和和价价格格的的关关系系为为标标准准，可可分分为为：价价内内税税、价价外税外税

22、19941994年后我国的税制结构：年后我国的税制结构：v流转税类：流转税类：增值税、消费税、营业税；关税等；增值税、消费税、营业税；关税等；v所得税类：所得税类：企业所得税、个人所得税；企业所得税、个人所得税；v资源税类：资源税类：资源税资源税v财产税类：财产税类：土地增值税、房产税、契税、车船税、土地增值税、房产税、契税、车船税、遗产税与赠与税遗产税与赠与税(未开征未开征)v行为、目的税类：行为、目的税类：城市维护建设税、固定资产投资城市维护建设税、固定资产投资方向调节税方向调节税(2000(2000年停征年停征)、证券交易印花税、印花、证券交易印花税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税、

23、燃油税、筵席税、城镇土地使用税、耕地占用税、燃油税、筵席税及屠宰税税及屠宰税(权力下放给地方政府权力下放给地方政府)第四节第四节 现行主要税种简介现行主要税种简介 一、增值税一、增值税v增值税增值税是以法定增值额为课税对象征收的一种税。法是以法定增值额为课税对象征收的一种税。法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。在增值税制度中人为地确定的增值额。v增值税类型增值税类型(P56)(P56)：生产型、消费型、收入型：生产型、消费型、收入型v(一一)增值税纳税人：据纳税人的生产经营规模和财务增值税纳税人：据纳税

24、人的生产经营规模和财务会计制度健全的程度，将纳税人分为会计制度健全的程度，将纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小小规模纳税人规模纳税人。会计核算健全程度，是指能否随时提供会计核算健全程度，是指能否随时提供准确的税务资料；而衡量企业经营规模的大小一般以准确的税务资料；而衡量企业经营规模的大小一般以年销售额为依据。年销售额为依据。一般纳税人与小规模纳税人的界定一般纳税人与小规模纳税人的界定(二二)增值税的征税范围增值税的征税范围 P57 P57v一一般般规规定定：在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物，都都

25、属属于于增增值值税税的的征征税税范范围围。这这里里的的 “货货物物”是是指指包包括括电电力力、热热力、气体在内的有形动产。力、气体在内的有形动产。v属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为 视同销售视同销售混混合合销销售售：一一项项销销售售行行为为既既涉涉及及销销售售货货物物又又涉涉及及非非增增值值税税应应税税项项目目的的行行为为。二二者者同同时时发发生生在在同同一一购买者身上。购买者身上。兼兼营营行行为为：纳纳税税人人既既有有销销售售货货物物或或提提供供增增值值税税应应税税劳劳务务的的行行为为，又又有有提提供供非非增增值值税税应应税税劳劳务务的的行行为。二者不同时发生在同一购买者身上。为

26、。二者不同时发生在同一购买者身上。(三三)税率税率 P57-58 P57-58v基本税率基本税率：目前我国增值税基本税率为：目前我国增值税基本税率为17%17%。v低低税税率率：对对基基本本生生活活用用品品、劳劳务务适适用用13%13%的的低低税率。税率。v零零税税率率：纳纳税税人人出出口口货货物物，税税率率为为零零（国国务务院院特特别别规规定定的的出出口口原原油油、国国家家禁禁止止出出口口的的天天然然牛牛黄、麝香，铜及铜基合金、白金、糖除外）。黄、麝香，铜及铜基合金、白金、糖除外）。v征征收收率率：小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务统统一按一按3%3%的的征收率征收

27、率征收（征收（20092009年年1 1月月1 1日起）。日起）。(四四)增值税的计算增值税的计算v1.1.一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额的计算应纳增值税税额应纳增值税税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 当期销项税额当期销项税额=当期销售额当期销售额增值税税率增值税税率v销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。v允许抵扣的允许抵扣的进项税额进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增

28、值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。购进农产品：购进农产品：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率(13%)(13%)支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和输费用金额和7%7%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额v进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率(7%)(7%)例例 1 1v某某造造纸纸厂厂（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）20102010年年1010月月外外购购货货物物取取得得防防伪伪税税控控增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的进进项项税税额额为为4

29、 4万万元元，发票当月申请并通过认证。当月货物的销售情况如下：发票当月申请并通过认证。当月货物的销售情况如下：v（1 1）向个人零售油光纸，取得销售收入）向个人零售油光纸，取得销售收入2020万元万元v（2 2）向小规模纳税人销售油光纸，取得销售收入万元；）向小规模纳税人销售油光纸，取得销售收入万元；v（3 3）向向某某公公司司（一一般般纳纳税税人人）销销售售油油光光纸纸，取取得得销销售售收入收入3636万元；万元；v（4 4）向向某某印印刷刷厂厂（一一般般纳纳税税人人）销销售售图图版版纸纸，取取得得销销售收入售收入6 6万元；万元；v计算该企业本月应纳增值税额。计算该企业本月应纳增值税额。例

30、例 2 2某付食商店是增值税一般纳税人某付食商店是增值税一般纳税人20112011年年3 3月发生以下月发生以下经济业务：经济业务：（1 1）外购商品一批，增值税专用发票注明税金为）外购商品一批，增值税专用发票注明税金为2000020000元元,发票已通过认证发票已通过认证,货已收验收入库货已收验收入库,款已款已付付;（2 2）本月零售收入）本月零售收入9360093600元元(含税含税),),批发收入批发收入600000600000元；元；（3 3）本月收购免税农业产品一批）本月收购免税农业产品一批,收购价款为收购价款为1000010000元。元。计算该商店计算该商店20112011年年3

31、3月份应纳增值税额。月份应纳增值税额。2.2.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算v应纳税额销售额（不含税）应纳税额销售额（不含税）征收率征收率v不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）v例例 3 3：某商店为增值税小规模纳税人，某商店为增值税小规模纳税人，20112011年年8 8月取得月取得零售收入总额万元。计算该商店零售收入总额万元。计算该商店8 8月应缴纳的增值税额。月应缴纳的增值税额。v分析：分析：8 8月取得不含税销售额月取得不含税销售额12.36(1+3%)12.36(1+3%)12(12(万元万元)8 8月应缴纳增值税税额月应缴纳增值

32、税税额123%123%0.36(0.36(万元万元)3.3.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税，或关税完税价格关税，或组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税关税完税价格关税进口消费税进口消费税进口消费税进口消费税(关税完税价格关税关税完税价格关税)(1(1消费税税率消费税税率)消费消费税税率税税率例例 4 4v某进出口公司某进出口公司20092009年年6 6月进口货物，到岸价格月进口货物，到岸价格为为90009000万元，进口货物关税税率为万元，进口货物关税税率为5%5%，计算，计算其应纳增值

33、税。其应纳增值税。分析：分析：应纳进口增值税应纳进口增值税=9000(1+5%)17%=1606.50(=9000(1+5%)17%=1606.50(万元）万元）例例 5 5v某电视机生产企业某电视机生产企业 2010 2010年年12 12 月份经营业务如下：月份经营业务如下：v销售电视机销售电视机80008000台台,每台出厂价每台出厂价20002000元。元。v另另外外10001000台台按按9 9折折折折价价销销售售,折折扣扣价价在在同同一一张张发发票票上上开开具具;v100100台台采采用用以以旧旧换换新新方方式式销销售售,每每台台旧旧电电视视机机作作价价300300元；元；v生生产

34、产用用于于本本企企业业职职工工集集体体福福利利1010台台；捐捐赠赠给给运运动动会会2020台；台；v本月还发生已经到期无法退还的包装物押金本月还发生已经到期无法退还的包装物押金1010万元。万元。v购购入入国国内内原原材材料料900900万万元元,其其中中600600万万元元已已付付款款并并验验收收入入库库,300,300万万元元已已付付款款但但还还未未验验收收入入库库,入入库库原原材材料料发发生生运运输输装装卸卸费费用用2121元元,其其中中运运输输费费1515万万元元、装装卸卸费费3 3万万元元、保保险险费费1 1万万元元、建建设设基基金金2 2万万元元。计计算算该该企企业业应应纳纳增值

35、税。增值税。分析分析 例例5 5v销项税额销项税额0.2(80000.2(8000100100101020)20)1010(1(11717)17)17v（万元）（万元）v进项税额进项税额6001760017(15(152)72)7v 103.19(103.19(万元万元)v应纳增值税应纳增值税205.283(205.283(万元万元)（五）增值税的征收与管理（五）增值税的征收与管理v纳税环节：生产、流通领域各销售环节；进口环节。纳税环节：生产、流通领域各销售环节；进口环节。v征收方法：分期核定征收；定率征收征收方法：分期核定征收；定率征收v纳纳税税期期限限：分分别别为为1 1日日、3 3日日、

36、5 5日日、1010日日、1515日日、1 1个个月月或或者者1 1个个季季度度。以以1 1个个季季度度为为纳纳税税期期限限的的规规定定仅仅适适用用于于小小规规模模纳纳税税人人以以及及财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定的的其其他纳税人。不能按照固定期限纳税的他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。可以按次纳税。v纳纳税税人人以以1 1个个月月或或者者1 1个个季季度度为为1 1个个纳纳税税期期的的，自自期期满满之之日日起起1515日日内内申申报报纳纳税税；以以1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日或或者者1515日日为为1 1个个纳纳税税期期限限的的，自自期期满

37、满之之日日起起5 5日日内内预预缴缴税税款款，于次月于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。二、消费税二、消费税 P59-62v消费税是以特定消费税是以特定消费品消费品为征税对象而征收的一种税。为征税对象而征收的一种税。v1.1.消消费费税税纳纳税税义义务务人人：在在我我国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工和进口应税消费品的单位和个人。工和进口应税消费品的单位和个人。v2.2.征税范围：征税范围：我国消费税征收范围有我国消费税征收范围有1414类消费品。类消费品。特殊特殊(有害有害)消费品消费品：烟；酒；鞭炮、焰火；：烟；酒；鞭炮、焰

38、火；奢奢侈侈消消费费品品：贵贵重重首首饰饰、化化妆妆品品、高高尔尔夫夫球球及及球球具、高档手表、游艇具、高档手表、游艇高高能能耗耗、高高档档消消费费品品及及其其附附属属品品：汽汽车车、摩摩托托车车、汽车轮胎汽车轮胎不不可可替替代代和和再再生生的的石石油油消消费费品品：汽汽油油、柴柴油油、石石蜡蜡油油、溶溶剂剂油油、润润滑滑油油、燃燃料料油油、航航空空煤煤油油(暂暂缓缓征收征收)资源性消费品：资源性消费品：木制一次性筷子、实木地板木制一次性筷子、实木地板消费税消费税(续续)v3.3.税目税率（税目税率（P60P606161）现现行行消消费费税税共共设设1414个个税税目目，分分别别采采用用产产品

39、品差差别别比比例例税率和定额税率两种形式。税率和定额税率两种形式。v4.4.消消费费税税纳纳税税环环节节：生生产产、进进口口、委委托托加加工工环环节节；金金银首饰和贵重珠宝玉石在零售环节纳税。银首饰和贵重珠宝玉石在零售环节纳税。(P62)5.消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（1 1）v从价定率征收的应纳税额的计算从价定率征收的应纳税额的计算应纳税额应税消费品销售额应纳税额应税消费品销售额适用税率适用税率 v从量定额征收的应纳税额的计算（成品油税目适用）从量定额征收的应纳税额的计算（成品油税目适用）应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量适用税额适用税额v从价定率和从量

40、定额复合征收的应纳税额的计算从价定率和从量定额复合征收的应纳税额的计算卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用此方法卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用此方法应应纳纳税税额额销销售售额额适适用用税税率率销销售售数数量量单单位位税额税额消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（2 2）v例例 6 6：某卷烟厂某卷烟厂20102010年年1010月生产卷烟月生产卷烟5050标准箱，每标准箱，每条烟的调拨价为条烟的调拨价为5555元。当月购进已缴消费税的烟丝元。当月购进已缴消费税的烟丝3030万元。计算该卷烟厂万元。计算该卷烟厂20102010年年1010月应纳消费税。月应纳消费税。应纳税额应纳税额5525050365

41、5250503650150501503000003030000030247500247500750075009000090000165000165000（元）（元）消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算（3 3）进口进口v进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 实行从价定率征税的应税消费品，在报关进口实行从价定率征税的应税消费品，在报关进口时按照组成计税价格计算纳税。时按照组成计税价格计算纳税。应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格 =（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1 1消费税税率）消费税税率）一般以到岸价格为关税完税

42、价格一般以到岸价格为关税完税价格公式推导公式推导v组成计税价格组成计税价格=（成本利润）（成本利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）v因为消费税是价内税，因此因为消费税是价内税，因此 ，应减去价格内所包含的，应减去价格内所包含的税额：税额：v组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额v组成计税价格消费税税额成本利润组成计税价格消费税税额成本利润v v 组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率v组成计税价格（组成计税价格（1 1消费税税率）成本利润消费税税率）成本利润v组成计税价格组成计税价格=（成本利润）（成本利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）例例 7 7v某化妆

43、品厂为增值税一般纳税人，某化妆品厂为增值税一般纳税人，20112011年年4 4月主要经月主要经济业务如下：济业务如下：1.1.销售成套化妆品取得价款销售成套化妆品取得价款3030万元；万元；2.2.上月收回委托加工的化妆品本月直接出售，售价上月收回委托加工的化妆品本月直接出售，售价1010万万元，已由受托方代收代缴消费税万元；元，已由受托方代收代缴消费税万元；3.3.本月购入护肤品一批，取得专用发票注明的价款本月购入护肤品一批，取得专用发票注明的价款为为2020万元万元，已全部用于生产化妆品；，已全部用于生产化妆品；4.4.将护肤护发品和化妆品组成礼品盒将护肤护发品和化妆品组成礼品盒2000

44、2000套套销售，销售，每套售价每套售价300300元元（不含税）。根据以上资料计算该厂（不含税）。根据以上资料计算该厂4 4月应纳月应纳消费税消费税和和增值税增值税。应纳消费税应纳消费税=（3030万万+0.030.03万万20002000）30%=2730%=27万万 应纳增值税应纳增值税=（3030万万+1010万万+万万20002000）17%-17%-2020万万17%=1717%=17万万万万=13.6=13.6 万元万元 例例 8 8 我进出口公司我进出口公司20112011年年5 5月进口小轿车月进口小轿车120120辆，每辆，每辆车到岸价格辆车到岸价格8 8万元人民币。该公司

45、当月以每万元人民币。该公司当月以每辆辆2323万元的价格销售给当地汽车自选商场万元的价格销售给当地汽车自选商场100100辆，并开具专用发票；以每辆辆，并开具专用发票；以每辆2828万元的价格销万元的价格销售给某事业单位售给某事业单位2 2辆。小轿车进口关税税率为辆。小轿车进口关税税率为10%10%，消费税税率为，消费税税率为9%9%。根据以上资料计算该。根据以上资料计算该公司应纳的关税、进口增值税和进口消费税。公司应纳的关税、进口增值税和进口消费税。分析分析 例例 8 8 应纳关税应纳关税8 8万万12010%12010%9696（万元）（万元）进口消费税进口消费税=(=(关税完税价格关税完

46、税价格+关税关税)/(1)/(1消费税税率消费税税率)消费税税率消费税税率 =(960+96)/(1=(960+96)/(19%)9%=104.4396(9%)9%=104.4396(万元万元)进口环节增值税进口环节增值税 =(=(关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税)增值税税率增值税税率=(960+96+104.4396(=(960+96+104.4396(万元万元)内销环节增值税内销环节增值税=1002317%+28(1+17%)217%=1002317%+28(1+17%)217%=391+8.1367-197.2747=201.8620(=391+8.1367-197.27

47、47=201.8620(万元万元)三、营业税三、营业税v营营业业税税是是对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人所所取取得得的的营营业额征收的一种税。业额征收的一种税。v(一一)征税范围征税范围营营业业税税的的征征税税对对象象是是提提供供应应税税劳劳务务、销销售售不不动动产产、转转让让无无形形资资产产。应应税税劳劳务务是是指指属属于于交交通通运运输输业业、建建筑筑业业、金金融融保保险险业业、邮邮电电通通信信业业、文文化化体体育育、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。v(二二)纳税人

48、纳税人营业税营业税 （续）（续）v(三三)税率税率 P63 P63交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：业：3%3%服务业、转让无形资产、销售不动产：服务业、转让无形资产、销售不动产：5%5%；金融保险业：金融保险业：5%;5%;娱乐业：娱乐业：520%520%纳纳税税人人若若兼兼有有不不同同税税目目应应税税行行为为的的,应应分分别别核核算算不不同同税税目目的的营营业业额额。未未分分别别核核算算营营业业额额的的,从从高高适用税率。适用税率。v(四四)计算公式：计算公式：应纳营业税应纳营业税=营业额营业额适用税率适用税率例例 9 9v某某商商业业银银

49、行行20072007年年第第三三季季度度吸吸收收存存款款10001000万万元元,取取得得自自有有资资金金贷贷款款利利息息100100万万元元,办办理理结结算算业业务务取取得得手手续续费费收收入入3030万万元元,销销售售账账单单凭凭证证、支支票票取取得得收收入入2020万万元元,办办理理贴贴现现取取得得收收入入5050万万元。计算该银行的三季度应纳营业税。元。计算该银行的三季度应纳营业税。v应应纳纳营营业业税税(100(1003030202050)5%50)5%1010（万元）（万元）营业税（续营业税（续2 2）v(五五)税收优惠税收优惠 营营业业税税起起征征点点的的规规定定(仅仅限限于于个

50、个人人)：按按期期纳纳税税的的起起征征点点为为月月营营业业额额500050002000020000元元；按按次次纳纳税税的的起起征征点点为每次为每次(日日)营业额营业额300300500500元。元。v(六六)纳税期限纳税期限营营业业税税的的纳纳税税期期限限分分别别为为5 5日日、1010日日、1515日日、1 1个个月月或或1 1个个季季度度。由由主主管管税税务务机机关关别别核核定定,不不能能按按照照固固定定期期限纳税的限纳税的,可以按次纳税。可以按次纳税。纳纳税税人人1 1个个月月或或1 1个个季季度度为为一一期期纳纳税税的的,自自期期满满之之日日起起1515日日内内申申报报纳纳税税；除除