《财务会计例题》PPT课件.ppt

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1、第二章货币资金例例2-1：A企业签发现金支票一张，提取现企业签发现金支票一张，提取现金金1000元。元。例例2-2：A企业办公用品一批，金额企业办公用品一批，金额800元，元，用现金支付。用现金支付。例例2-3:A企业企业2009年年5月月6日销售商品一批，日销售商品一批，价款价款100000元，增值税元，增值税17000元，款项已元，款项已全部收存银行。全部收存银行。A企业如何作会计分录。企业如何作会计分录。一一.判断题判断题:1.企业在任何情况下企业在任何情况下,都不得从本单位的现都不得从本单位的现金收支坐支现金金收支坐支现金()2.基本存款户是企业办理日常结算及现金支基本存款户是企业办理

2、日常结算及现金支取的账户取的账户,按照规定按照规定,企业发放工资、奖金等企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理（）办理（）3.企业与银行核对银行存款账目时，对发现企业与银行核对银行存款账目时，对发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理（）表进行调节，并进行相应的账务处理（）二.会计分录：1.出租包装物出租包装物,取得租金取得租金150元元(不考虑应交不考虑应交税税)2.进行不定期的现金清查进行不定期的现金清查,发现短款发现短款120元元,原因待查原因待查3.经核查经核查

3、,发现上述短款应属于保险公司赔发现上述短款应属于保险公司赔偿的部分偿的部分.1.借借:库存现金库存现金150贷贷:其他业务收入其他业务收入1502.借借:待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢120贷贷:库存现金库存现金1203.借借:其他应收账款其他应收账款-应收保险赔款应收保险赔款120贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢120例例2-42-4 A A公司公司20092009年年1111月月2020日向日向D D公司公司销售产品一批，货款为销售产品一批，货款为100 000100 000元，适元，适用的增值税率为用的增值税率为

4、1717，收到，收到D D公司签发公司签发的的3 3个月期商业承兑不带息商业汇票抵个月期商业承兑不带息商业汇票抵付产品款付产品款 。编制会计分录。编制会计分录.（1）销售实现时）销售实现时;（2）3个月后，该票据到期，甲公司收个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额回票面金额 117 000元存入银行元存入银行;（3）若若3个月后，该票据到期，个月后，该票据到期，D公司公司无力偿还票款无力偿还票款.(1)借：应收票据借：应收票据D公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000(2)借：银行存款借

5、：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据D公司公司 117 000(3)借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据117000例2-5 A公司销售商品公司销售商品,收到货款收到货款20000元元,增值税增值税3400元元,以商业汇票结算以商业汇票结算.收到收到8月月20日签发的面值为日签发的面值为23400元，年利率为元，年利率为10%，当年，当年11月月26日到期的商业汇票一张。日到期的商业汇票一张。A公司因资金紧张于当年公司因资金紧张于当年9月月25日持票向银日持票向银行贴现，贴现率为行贴现，贴现率为12%，不带追索权。，不带追索权。会计分录：会计分录：1.到

6、期值到期值=23400+2340010%98/360=23400+637=24037(元元)2.贴息贴息=2403712%(98-36)/360=496.76(元元)3.贴现所得贴现所得=24037496.76=23540.24(元元)4.账务处理账务处理1)取得取得借借:应收票据应收票据23400贷贷:主营业务收入主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税销项税）34002）确认贴现日应计提的利息）确认贴现日应计提的利息借借:应收票据应收票据(利息利息)234(2340010%36/360)贷贷:财务费用财务费用2343)贴现日贴现日借：银行存款借：银行存款财务费用财

7、务费用 (23 540.24 23 634)贷贷:应收票据应收票据23634(234+23400)例例2-6A公司销售给公司销售给B公司甲产品一批计公司甲产品一批计200 000元，专用发票中注明的增值税为元，专用发票中注明的增值税为34 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费20 000元。元。上述款项采用托收承付结算方式进行结算，上述款项采用托收承付结算方式进行结算，10天后收回货款并存入银行，据此应编制天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：会计分录如下：1.销售实现时销售实现时:借：应收账款借：应收账款B公司公司 254 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

8、 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 银行存款银行存款 20 0002.收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 254 000 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 254 000例例2-7A公司销售给公司销售给C公司乙产品一批计公司乙产品一批计100 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%，产品交付，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：并办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款C公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业

9、务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 0001.若上述货款在若上述货款在10天内收到天内收到:借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 117 0002.若超过若超过10天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 117 000例2-8 B企业企业20082008年年初年年初“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2 5002 500元，并采用按应元，并采用按应收账款余额的收账款余额的5%5%来估计坏账。来估计坏

10、账。1)20081)2008年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为60 00060 000元，估计的坏账准备数额为元，估计的坏账准备数额为3 0003 000元；元；期末实际计提的金额期末实际计提的金额=期末估计应计提的金额期末估计应计提的金额坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额+坏账准备借方余额坏账准备借方余额 =3000-2500=500=3000-2500=500（元）（元）。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 5005002 2）20092009年年6 6月确认并注销坏账月确认并注销坏账3 8003 800元，元，20092009年年

11、末应收账款余额为年年末应收账款余额为40 00040 000元，估元，估计的坏账准备数额为计的坏账准备数额为2 0002 000元元（400005%400005%）；）；坏账发生时：坏账发生时：借：坏账准备借：坏账准备 3 8003 800 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 3 8003 800期末期末“坏账准备坏账准备”借方余额借方余额=3800-3000=800(=3800-3000=800(元元)本期实际计提本期实际计提=800+2 000=2 800=800+2 000=2 800元元借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 8002 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 2

12、8002 800例例2-9A企业经银行核准供应部门的备用金企业经银行核准供应部门的备用金定额为定额为1000元。元。（1）2009年年5月月1日，以现金拨付供应部门日，以现金拨付供应部门备用金备用金1000元元;（2）5月月15日，供应部门送来报账发票，日，供应部门送来报账发票，金额金额800元。经审核无误，当即以现金元。经审核无误，当即以现金800元补足其备用金定额元补足其备用金定额(1)借：备用金借：备用金供应部门供应部门1000贷：库存现金贷：库存现金1000(2)借：管理费用借：管理费用800贷：库存现金贷：库存现金800 例例2-101)A企业企业2009年年4月月8日根据合同规定向

13、日根据合同规定向B企企业预付甲商品的货款业预付甲商品的货款30000元元.2)5月月12日收到甲商品，价款为日收到甲商品，价款为40000元，元，增值税额增值税额6800元元.3)5月月15日向日向B企业补付货款。企业补付货款。1)借：预付账款借：预付账款B企业企业30000贷：银行存款贷：银行存款300002)借：原材料借：原材料40000应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税)6800贷：预付账款贷：预付账款B企业企业468003)借：预付账款借：预付账款B企业企业16800贷：银行存款贷：银行存款16800(4680030000)第第 三三 章存货章存货例例3-1 3-1

14、9 9月月2 2日，从本地购入日，从本地购入A A材料一批，价款材料一批，价款4000040000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额额68006800元，材料已验收入库，发票等结算凭证同元，材料已验收入库，发票等结算凭证同时收到，货款已通过银行支付。时收到，货款已通过银行支付。借：原材料借：原材料 40 000 40 000 应交税费一一应交增值税（进项税额）应交税费一一应交增值税（进项税额）6 8006 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 46 800 例例3-23-29 9月月4 4日，从天津采购日，从天津采购A A材料一批，价款材料

15、一批，价款1000010000元，增值税专用发票上中注明的进项元，增值税专用发票上中注明的进项税额为税额为17001700元，发票等结算凭证已经到达，元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费货款已经通过银行支付，并同时支付运费800800元，但商品尚未达到。元，但商品尚未达到。借：在途物资借：在途物资 10 80010 800 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500若若9 9月月1010日，货到并验收入库。日，货到并验收入库。借：原材料借：原材料AA材料材料 10 80010 8

16、00 贷：在途物资贷：在途物资 10 80010 800例例3-3-3 3（1 1）9 9月月4 4日，采购日，采购A A材料一批，价材料一批，价1000010000元，增值税专用发票上的进项税额为元，增值税专用发票上的进项税额为17001700元，结算凭证已经到达，货款已经通元，结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费过银行支付，并同时支付运费800800元，但商元，但商品尚未达到。该材料计划成本为品尚未达到。该材料计划成本为11 00011 000元。元。借：材料采购借：材料采购 10 800 10 800 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170

17、01700 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500（2 2）9 9月月1010日，购进的日，购进的A A材料到货并验收入材料到货并验收入库。库。借：原材料借：原材料AA材料材料 11 00011 000（计划）（计划）贷：材料采购贷：材料采购 10 80010 800（实际）（实际）材料成本差异材料成本差异 200200（差额）（差额）例例3-4甲企业委托乙企业代销商品，合同规甲企业委托乙企业代销商品，合同规定，乙企业作自营业务处理。甲企业定，乙企业作自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的成本为拨付给乙企业的成本为140000元，合元，合同规定的代销价为同规定的代销价为150000元

18、（不含税）元（不含税），乙企业的实际销售价为，乙企业的实际销售价为155000元元(不含税不含税)，编甲企业的分录。，编甲企业的分录。（17%增值税率）。增值税率）。（1）甲拨交商品时甲拨交商品时借借:发出商品发出商品委托代销商品委托代销商品140000贷：库存商品贷：库存商品140000(2)甲收到代销清单时：甲收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款175500贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）25500借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：发出商品贷：发出商品委托代销商品委托代销商品140000(3)乙付款时：乙

19、付款时：借：银行存款借：银行存款175000贷：应收账款贷：应收账款175000例例3-5某企业发生下列与存货跌价有关的事项，某企业发生下列与存货跌价有关的事项，采用备抵法进行会计处理采用备抵法进行会计处理（不考虑增值税）。（不考虑增值税）。（1）2009年末某批库存商品因陈旧，其总年末某批库存商品因陈旧，其总市价为市价为80000元，总成本为元，总成本为100000元；元；借借:资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失20000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备20000（2）2010年上述商品削价出售，取得收入年上述商品削价出售，取得收入78000元。元。借：库存现金借：库存现金78

20、000贷：主营业务收入贷：主营业务收入78000借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：库存商品贷：库存商品100000同时结转该批存货已计提的跌价准备同时结转该批存货已计提的跌价准备：借：存货跌价准备借：存货跌价准备20000贷：贷：主营业务成本主营业务成本20000一一.判断题判断题1.购入材料在运输途中发生合理损耗不需要购入材料在运输途中发生合理损耗不需要单独进行账务处理单独进行账务处理()2.用于展出或委托代销的商品用于展出或委托代销的商品,均不属于企均不属于企业的存货业的存货()3.存货毁损中属于非正常损失部分的存货毁损中属于非正常损失部分的,应按应按该存货的实际成本计入营业

21、外支出该存货的实际成本计入营业外支出()5.计提跌价准备的存货价值得以恢复的计提跌价准备的存货价值得以恢复的,应应当冲减存货跌价准备当冲减存货跌价准备,调整到该存货的可变调整到该存货的可变现净值现净值()6.企业购进材料发生的短缺在减去过失人或企业购进材料发生的短缺在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后者保险公司等赔款和残料价值后,计入当期计入当期管理费用管理费用()7.存货的成本与可变现净值孰低法对存货进存货的成本与可变现净值孰低法对存货进行计价行计价,符合谨慎性原则符合谨慎性原则()8.一般纳税人企业购进原材料时一般纳税人企业购进原材料时,可以按支可以按支付的外地运费的一定比例计算增值

22、税进项付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额税额,该进项税额应计入购进材料的采购成该进项税额应计入购进材料的采购成本中本中()二.单选题1.企业对某项存货是否加以确认企业对某项存货是否加以确认,应以企业应以企业对该项存货是否对该项存货是否()为依据为依据A.实际收到实际收到B.支付货款支付货款C.具有法定所有权具有法定所有权D.交付订金或签订合交付订金或签订合同同2.某企业赊购某商品某企业赊购某商品,商品报价为商品报价为10000元元,商业折扣商业折扣20%,现金折扣为现金折扣为2%,企业在折扣企业在折扣期间付款时期间付款时,应应()A.借借:”应付账款应付账款”8000元元B.贷贷”银行存

23、银行存款款”10000元元C.借借”应付账款应付账款”7840元元D.借借”银行存银行存款款”7840元元3.受托企业接受的代销商品如果不作自营业受托企业接受的代销商品如果不作自营业务而采取收取手续费的方式处理务而采取收取手续费的方式处理,代销商品代销商品出售后出售后,应根据销货额应根据销货额()A.贷贷”销售收入销售收入”B.贷贷”代购代销收代购代销收入入”C.贷贷”代销商品款代销商品款”D.贷贷”应付账款应付账款”4.工业企业对从一个车间继续加工的自制半工业企业对从一个车间继续加工的自制半成品成本成品成本,应在应在”()”科目中核算科目中核算.A.原材料原材料B.自制半成品自制半成品C.产

24、成品产成品D.生产成生产成本本5.某企业某企业2009年年12月月31日存货的账面余额日存货的账面余额为为30000元元,预计可变现净值为预计可变现净值为29000元元.2010年年12月月31日存货的账面余额仍为日存货的账面余额仍为30000元元,预计可变现净值为预计可变现净值为31000元元,2010年年末应冲减的存末应冲减的存货跌价准备为货跌价准备为()元元A.2000元元B.1000C.9000D.30006.下列项目中下列项目中,应计入材料采购成本中的是应计入材料采购成本中的是()A.存货储备费用存货储备费用B.运输途中被盗材料用运输途中被盗材料用C.采购人员的工资费用采购人员的工资

25、费用D.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用第四章第四章投资投资例例4-1A公司公司2009年年2月月10日从二级市场上日从二级市场上购买了购买了B公司公司100万股股票，每股价元万股股票，每股价元,购买购买时共花费了时共花费了2万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。B公公司在司在09年年1月份宣告发放月份宣告发放08年的股利，每股年的股利，每股元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则领取的现金股利。则1)应收股利应收股利=0.1100=10（万元）（万元）2)投资成本投资成本=（）（）100=800（万元）（万元）3)交易费交易费=2万

26、元万元会计分录如下：会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本8000000投资收益投资收益20000应收股利应收股利100000贷：贷：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款8120000例例4-2A公司公司09年年1月月1日购买日购买B公司公司08年年1月月1日发行的债券，面值日发行的债券，面值100万元，票面利万元，票面利12%。债券每年付息一次，到期还本。购。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为买价款为112万元，其中包含万元，其中包含12万元已到期万元已到期但尚未领取的利息。则但尚未领取的利息。则1)应收利息应收利息=10012%=12(万元万元)2)投资成本

27、为投资成本为112-12=100（万元）（万元）会计分录如下：会计分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000000应收利息应收利息120000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款1120000例例4-32008年年1月月8日日A公司购入丙公司发行公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于的公司债券，该笔债券于2007年年7月月1日发日发行，面值为行，面值为1000万元，利率万元，利率4%，债券利息，债券利息按年支付。按年支付。A公司将其划分为交易性金融资公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为产，支付价款为1100万元万元(其中包含已宣告其中包含已宣告发放的债

28、券利息发放的债券利息20万元万元)，另支付交易费用，另支付交易费用10万元。万元。2008年年2月月5日，日，A公司收到该笔公司收到该笔债券利息债券利息20万元。万元。1)应收利息应收利息=20万元万元半年半年2)投资成本投资成本=110020=1080（万元）（万元）3）交易费用）交易费用=10万元万元(1)购入丙公司的债券时：购入丙公司的债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10800000应收利息应收利息200000投资收益投资收益100000贷：银行存款贷：银行存款11100000(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：券利息时

29、：借：银行存款借：银行存款200000贷：应收利息贷：应收利息200000(3)2008年年12月月31日，确认丙公司的公司债日，确认丙公司的公司债券利息收入时：券利息收入时：借：应收利息借：应收利息400000年年贷：投资收益贷：投资收益400000(4)2009年年2月月10日，收到持有丙公司的公日，收到持有丙公司的公司债券利息时：司债券利息时：借：银行存款借：银行存款400000贷：应收利息贷：应收利息400000例例4-4承前例，假定承前例，假定2008年年6月月30日，甲公日，甲公司购买的该笔债券的市价为司购买的该笔债券的市价为950万元；万元；2008年年12月月31日，甲公司购买

30、的该笔债券的市日，甲公司购买的该笔债券的市价为价为1200万元。万元。A公司会计处理如下：公司会计处理如下：(1)6月月30日，公允价值为日，公允价值为950万元，账面价万元，账面价值为值为1080万元，差额为万元，差额为-130（950-1080）万万元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1300000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1300000(2)12月月31日，公允价值为日，公允价值为1200万元，账面万元，账面价值为价值为950万元，差额为万元，差额为250（1200-950）万）万元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价

31、值变动2500000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2500000结转结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”例例4-5承前例，假定承前例，假定2009年年1月月15日，日，A公公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为价为1300万元，则售价与交易性金融资产万元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为账面余额的差额为100万元，计入万元，计入“投资收投资收益益”账户。会计处理如下：账户。会计处理如下：1.购入成本余额购入成本余额=1080000万元万元2.公允价值变动损益贷方余额公允价值变动损益贷方余额=1200000万元万元借：银行存款借：银行存

32、款13000000贷：交易金融资产贷：交易金融资产成本成本10800000公允价值变动公允价值变动1200000投资收益投资收益1000000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1200000贷：投资收益贷：投资收益1200000(1300-1080=220)例例4-6A工厂工厂2009年年11月月30日购进新发行的日购进新发行的甲公司甲公司3年期债券年期债券150张，每张面值张，每张面值1000元，元，购进价格为元，该债券票面年利率为购进价格为元，该债券票面年利率为9%，该债券准备持有至到期，并按交易金额的该债券准备持有至到期，并按交易金额的0.1%支付佣金，则支付佣金，则借

33、：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值150000利息调整利息调整贷：银行存款贷：银行存款例4-7银星工厂银星工厂2009年年11月月30日购进华光公日购进华光公司新发行的司新发行的3年期债券年期债券150张，每张面值张，每张面值1000元，购进价格为元，该债券分期付息到元，购进价格为元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为期还本，票面年利率为9%，每年，每年11月月30日日支付利息，该债券准备持有至到期，实际支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为利率为8%。并按交易金额的。并按交易金额的0.1%支付佣金，支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息调整额。用实际利率法摊销各期的利息调整额。付

34、息付息期数期数应收利应收利息（现息（现金入）金入）实际利息收实际利息收入（投资收入（投资收益）益）本期利息本期利息调整额调整额利息调整利息调整借方余额借方余额摊余成本摊余成本(1)（2）=面值面值票面利票面利率率（3）=上期（上期（6）实际利率实际利率（4）=（2）-（3）（5）=期初期初(5)-（4）（6）=期初期初(6)-（4）04014.86154014.8611350012321.191178.812836.05152836.0521350012226.891273.111562.94151562.9431350011937.06*1562.940150000n（1）11月月30日，购

35、入债券：日，购入债券：n借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值150000n利息调整利息调整n贷：银行存款贷：银行存款n（2）12月月31日，确认实际利息收入并摊销利日，确认实际利息收入并摊销利息调整：息调整：n借：应收利息借：应收利息1125(13500/12)贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整n例例4-82010年年5月月6日，日，A公司购入乙公司发行公司购入乙公司发行的股票的股票10万股，支付价款万股，支付价款110万元（含已宣告万元（含已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利10万元），另支付交易万元），另支付交易费用费用2万元。万元。A公

36、司将其划分为可供出售金融公司将其划分为可供出售金融资产。则：资产。则：n1）成本）成本=11010+2=102（万元）（万元）2）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产成本成本1020000n应收股利应收股利100000n贷：银行存款贷：银行存款1120000n例例4-9：续前例，相关的其他资料如下：续前例，相关的其他资料如下：n（1）2010年年5月月10日，日，A公司收到乙公司发放公司收到乙公司发放的现金股利的现金股利10万元。万元。n借：银行存款借：银行存款100000n贷：应收股利贷：应收股利100000（2）2010年年6月月30日，市价为每股日，市价为每股11元，则元，则nn公

37、允价值变动公允价值变动=110-102=8(万元万元)n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动n80000n贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积80000n（3）2010年年12月月31日，日，A公司仍持有该股票；公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股当日，该股票市价为每股10元。元。n公允价值变动公允价值变动=110100=10（万元）（万元）n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积100000n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值公允价值100000n（4）2011年年5月月9日，乙公司宣告发放股利，日，乙公司宣告发放股利，A公

38、司应享有公司应享有2万元。万元。n借：应收股利借：应收股利20000n贷：投资收益贷：投资收益20000n例例4-102011年年5月月20日，日，A公司以每股公司以每股9元的价格元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为将购买股票全部转让，该股票的账面成本为102万万元，公允价值变动贷方余额为元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借万，资本公积为借方余额方余额2万元。万元。n借：银行存款借：银行存款900000n投资收益投资收益100000n可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动20000n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本1020000n借：投资收益

39、借：投资收益20000n贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积20000nn例例4-11：A公司下属的子公司公司下属的子公司B公司公司5月月31日合并同属日合并同属A公司的子公司的公司的子公司的C公司，取得公司，取得C公公司司60的股权，的股权，C公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为6000000元，元，B公司支付合并对价的资产为固公司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产定资产和银行存款，其中固定资产2200000元，已提折旧元，已提折旧200000元，银行存款元，银行存款2000000元以转账支票付讫。元以转账支票付讫。n5月月31日合并日日合并日B公司

40、公司“资本公积资本溢价资本公积资本溢价”账户的贷方余额为账户的贷方余额为200000元，元，“盈余公积盈余公积”账户贷方余额为账户贷方余额为300000元。元。n合并日合并日B公司会计分录如下：公司会计分录如下：n初始成本初始成本=600000060%=360000（元）（元）n支付对价支付对价=2200000200000+2000000n=4000000（元）（元）n资本公积贷方余额资本公积贷方余额=200000元元n盈余公积贷方余额盈余公积贷方余额=300000元元n借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本3600000n累计折旧累计折旧200000n资本公积资本公积资本溢价资本溢价200

41、000n盈余公积盈余公积200000n贷：固定资产贷：固定资产2200000n银行存款银行存款2000000n例例4-12甲公司甲公司2009年年4月月1日与乙公司签订协日与乙公司签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司务换取乙公司70%股份，合并日乙公司可辨认股份，合并日乙公司可辨认资产公允价值为资产公允价值为1000万元，甲公司投出存货万元，甲公司投出存货的公允价值为的公允价值为500万元，增值税为万元，增值税为85万元，账万元，账面成本面成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元，万元，两公司不属于同一控制。

42、两公司不属于同一控制。n合并成本合并成本=500+85+200=785（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资7850000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000000n应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）85000n短期借款短期借款2000000n同时，结转主营业务成本同时，结转主营业务成本n借：主营业务成本借：主营业务成本4000000n贷：库存商品贷：库存商品4000000n例例4-13：A公司于公司于2009年年6月月30日与日与B公司进公司进行合并，行合并，A公司取得公司取得B公司公司60%的股权。作为的股权。作为对价，对价，A公司支付了固定资产、无

43、形资产和银公司支付了固定资产、无形资产和银行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。另外为核实另外为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司另支付公司另支付了评估费用了评估费用100万元万元投出资产账面价值与公允价值表 2009年年6月月30日日 单位：万元单位：万元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值固定固定资产资产7 0007 0008 0008 000无形无形资产资产2 0002 0003 0003 000银行存款银行存款1 0001 0001 0001 000合计合计10 00010 00012 00012 000n假定合并前假定合并前A公

44、司与公司与B公司不存在任何关联公司不存在任何关联方关系，方关系，A公司用作合并对价的固定资产原价公司用作合并对价的固定资产原价为为8000万元，已提折旧万元，已提折旧1000万元，无形资产万元，无形资产的原价为的原价为3000万元，已累计摊销万元，已累计摊销1000万元。万元。n本例中因本例中因A公司与公司与B公司在合并前不存在任何公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。处理。nA公司应进行如下账务处理：公司应进行如下账务处理：1.合并成本合并成本=12000+100=12100（万元）（万元）2.资产的账面价值资产的账面价值

45、=10000万元万元3.两者差额两者差额=1210010000100=2000（万元）（万元）（100评费）评费）n借：长期股权投资借：长期股权投资121000000n累计折旧累计折旧10000000n累计摊销累计摊销10000000n贷：固定资产贷：固定资产80000000n无形资产无形资产30000000n银行存款银行存款11000000（100评费）评费）n营业外收入营业外收入20000000n例例4-13：A企业于企业于2008年年1月月1日，自公日，自公开市场中买入乙公司开市场中买入乙公司20的股份，实际支的股份，实际支付价款付价款1000万元。另支付手续费等相关万元。另支付手续费等

46、相关费用费用50万元。则，万元。则，n初始成本初始成本=1000+50=1050（万元）（万元）n借：长期股权投资借：长期股权投资10500000n贷：银行存款贷：银行存款10500000n例例4-14：2009年年6月，月，A公司通过增发公司通过增发1000万股本万股本公司普通股（每股面值公司普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司10的股权，的股权，该该1000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为10000万元。万元。A公司公司另支付了另支付了100万元的发行费用。假定万元的发行费用。假定A公司取得该部公司取得该部分股权后，能够对分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大公司的生

47、产经营决策施加重大影响，则：影响，则：n初始成本初始成本=10000+100=10100（万元）（万元）n股本面值股本面值=1000万元万元n借：长期股权投资借：长期股权投资101000000n贷：股本贷：股本（面值）（面值）10000000n资本公积资本公积股本溢价股本溢价90000000n银行存款银行存款1000000n例例4-15：甲公司于甲公司于4月月30日购入乙公司日购入乙公司的股票的股票100万股，每股万股，每股6元，占该公司元，占该公司有表决权股份的有表决权股份的10%，并准备长期持，并准备长期持有。年末乙公司实现净利润有。年末乙公司实现净利润300万元。万元。n（1）4月月30

48、日签发转账支票日签发转账支票万元支付万元支付价款价款,则则n借借:长期股权投资长期股权投资成本成本6024000n贷：银行存款贷：银行存款6024000n（2）次年次年3月月5日，乙公司宣告将于日，乙公司宣告将于3月月15日发放上年现金股利，则：日发放上年现金股利，则：企业投资年度应享有的投资收益企业投资年度应享有的投资收益n=30010%（12-4）/12=20（万元）（万元）应冲减初始投资成本额应冲减初始投资成本额=30010%20n=10（万元）（万元）n借：应收股利借：应收股利300000n贷：投资收益贷：投资收益200000n长期股权投资长期股权投资成本成本100000nn例例4-1

49、6：A企业于企业于2010年年1月月1日，自公开市场日，自公开市场中买入乙公司中买入乙公司30的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款1000万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账面价值为面价值为3000万元（假定被投资单位各项可辨万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。资采用权益法核算。n（1）取得股份时：）取得股份时：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）1

50、0000000n贷：银行存款贷：银行存款10000000 初始投资成本初始投资成本1000万元大于公允价值万元大于公允价值900万元（万元（300030%），不调整投资的账面），不调整投资的账面价值。价值。如果取得投资时被投资单位可辨认净资产如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为的公允价值为4000万元，万元，A企业按持股比企业按持股比例例30%计算确定应享有计算确定应享有1200万元，则初万元，则初始投资成本需调整：始投资成本需调整：n调整额调整额=12001000=200（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本乙公司（成本）2000000n贷：营业外收入贷：营