企业会计学非流动资产.ppt

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1、第四章第四章 非流动资产非流动资产导读导读4.1 4.1 持有至到期投资持有至到期投资4.2 4.2 可供出售金融资产可供出售金融资产4.3 4.3 长期股权投资长期股权投资4.4 4.4 固定资产固定资产4.5 4.5 无形资产无形资产4.6 4.6 投资性房地产及其他资产投资性房地产及其他资产4.7 4.7 资产减值资产减值 小结小结导读导读时间：时间：20062006年年4 4月月-2007-2007年年5 5月月对象：对象：南京高科南京高科经过：经过：南京高科出资亿元，持有南京商业银行南京高科出资亿元，持有南京商业银行2052020520万股股份，持股比例达到万股股份，持股比例达到17

2、%17%；出资万元，；出资万元，购入了万股中信证券限售法人股；还持有上市公购入了万股中信证券限售法人股；还持有上市公司栖霞建设流通法人股司栖霞建设流通法人股43864386万股。这些资产按原万股。这些资产按原准则计入长期股权投资，并以成本法进行后续计准则计入长期股权投资，并以成本法进行后续计量。按新会计准则这些投资通常被列为量。按新会计准则这些投资通常被列为“可供出可供出售金融资产售金融资产”或者是或者是“交易性金融资产交易性金融资产”，并按，并按市值计算资产价值变动，而这些公司的股票市值市值计算资产价值变动，而这些公司的股票市值都远高于其原始投资成本，使企业产生巨额的投都远高于其原始投资成本

3、，使企业产生巨额的投资收益。资收益。结果：结果：南京高科股价由南京高科股价由20062006年年4 4月份的月份的4 45 5元上升元上升至至20072007年年5 5月份的月份的2727元左右元左右 导读导读思考：思考：1.1.是什么原因促使南京高科股价上涨呢是什么原因促使南京高科股价上涨呢？2.2.这些股权在会计确认上有何区别？这些股权在会计确认上有何区别？4.1 4.1 持有至到期投资持有至到期投资4.1.1 4.1.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露4.

4、1.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 概念概念定义：定义：持有至到期投资，是指到期日固定、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。图和能力持有至到期的非衍生金融资产。【思考】【思考】持有至到期投资有那些基本特持有至到期投资有那些基本特征？哪些金融资产具备持有至到期投资征？哪些金融资产具备持有至到期投资的特征？的特征？4.4.持有至到期投资概述持有至到期投资概述 特点特点持有至到期投持有至到期投资特点特点到期日固定、到期日固定、回收金回收金额固定固定或者可以确定或者可以确定有明确意有明确意

5、图持有至到期持有至到期有能力有能力持有至到期持有至到期4.4.持有至到期投资概述持有至到期投资概述 计量计量初初始始成成本本：公公允允价价值值相相关关交交易易费费用用包包含的已到付息期但尚未领取的债券利息含的已到付息期但尚未领取的债券利息后续计量：以实际利率计算的摊余成本。后续计量：以实际利率计算的摊余成本。【思考】【思考】持有至到期投资与交易性金融资产持有至到期投资与交易性金融资产的初始成本有何差异？的初始成本有何差异？4.1 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.1.1 4.1.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4

6、.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算为了核算持有至到期投资的取得、收取利为了核算持有至到期投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置息、处置等业务，企业应当设置“持有至持有至到期投资到期投资”账户。账户。明细科目设置明细科目设置成本成本利息利息调整整应计利息利息4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算1.1.持有至到期投资的取得成持有至到期投资的取得成本本2.2.支付的价款扣除已到付息支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息期但尚未领取的债券利息后的金额高于其面值的差后的金

7、额高于其面值的差额（利息调整即债券溢价）额（利息调整即债券溢价）3.3.资产负债表日按照票面利资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利率计算确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利息低于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入率计算确定的利息收入（利息调整即债券折价摊（利息调整即债券折价摊销）的差额等销）的差额等1.1.支付的价款扣除已到付支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券息期但尚未领取的债券利息后的金额低于其面利息后的金额低于其面值的差额（利息调整即值的差额（利息调整即债券折价）债券折价）2.2.资产负债表日按票面利资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收率计算确定的应收未收利息高于摊余

8、成本和实利息高于摊余成本和实际利率计算确定的利息际利率计算确定的利息收入的差额（利息调整收入的差额（利息调整即债券溢价摊销）等即债券溢价摊销）等持有至到期投持有至到期投资借方借方贷方方期末余额：反映其摊余期末余额：反映其摊余成本成本4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算取得取得企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时借：借：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 应收利息应收利息 贷：贷：银行存款银行存款按其差额按其差额借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”面值面值已到付息期但尚已到付息期但尚未领取的利息未领取的利息4.1.2 4.

9、1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算取得取得收到支付的价款中包含的已到付息期但尚收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时未领取的利息时借：借：银行存款银行存款 贷：贷：应收利息应收利息4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例一实例一例例1吉澳公司于吉澳公司于20X720X7年年1 1月月1 1日购进日购进A A公司于公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，面值当日发行的到期一次还本付息的债券，面值100 000100 000元、票面利率元、票面利率6 6、期限、期限3 3年，共支年，共支付款项付款项100 000100 000元。甲企业应作如下

10、会计分元。甲企业应作如下会计分录：录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100,000 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000 100,0004.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例二实例二 例例22吉澳公司于吉澳公司于20X720X7年年1 1月月1 1日购进日购进A A公公司于司于20X620X6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值100 000100 000元、元、票面利率票面利率6 6、期限、期限3 3年、每年年、每年1212月月3131日日付息、到期还本的债券作为持有至到期付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，共支付

11、款项投资，共支付款项105 000105 000元，该价款中元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息包含已到付息期但尚未支付的利息60006000元。甲企业应作如下会计分录：元。甲企业应作如下会计分录：4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例二实例二（1 1）购入债券时：）购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100,000 100,000 应收利息应收利息 6,0006,000 贷：银行存款贷：银行存款 105,000105,000 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 1,000 1,0004.1.2 4.1.2 持有至到期投资的

12、核算持有至到期投资的核算实例二实例二（2 2）收到债券利息时：）收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 6,000 6,000贷：应收利息贷：应收利息 6,000 6,0004.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益持持有有至至到到期期投投资资在在持持有有期期间间应应当当按按照照摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确认认利利息息收收入入，计入投资收益。计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。续期间

13、或适用的更短期间内保持不变。4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益摊余成本的定义：摊余成本的定义：金融资产的摊余成本，金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；累计摊销额；扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。4.1.2 4.1.2 持有至到期

14、投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益实实际际利利率率的的定定义义：实实际际利利率率是是指指将将金金融融资资产产在在预预期期存存续续期期间间或或适适用用的的更更短短期期间间内内的的未未来来现现金金流流量量，折折现现为为该该金金融融资资产产当前账面价值所使用的利率。当前账面价值所使用的利率。【注意】【注意】实际利率与票面利实际利率与票面利率差别较小的，也可按票率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计面利率计算利息收入，计入投资收益入投资收益4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益 确定确定实实际利率际利率时应考时应考

15、虑的因虑的因素素在金融资产所有合同条款的在金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量基础上预计未来现金流量 金融资产合同各方直接支金融资产合同各方直接支付或收取的、属于实际利付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等交易费用及溢价或折价等4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益借：借：应收利息收利息 贷:投投资收益收益 持有期持有期间投投资收收益的核算方法益的核算方法 借借:持有至到期投持有至到期投资 应计利息利息贷:投投资收益收益分期付息、分期付息、一次一次还本本一次一次还本本付息付息按其差

16、按其差额，借，借记或或贷记“持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整”例例33 吉澳公司对持有至到期投资采用吉澳公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司实际利率法确认利息收入。该公司207207年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司于当日发行的面值公司于当日发行的面值800,000800,000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6 6、每、每年年1212月月3131日付息债券，取得成本日付息债券，取得成本855 000855 000元，在持有期间确认利息收入的会计处元，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：理如下：4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至

17、到期投资的核算实例三实例三4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三（1 1）计算实际利率）计算实际利率 由于吉澳公司取得由于吉澳公司取得A A公司债券的成本高公司债券的成本高于于A A公司债券的面值，因此，该项持有至到公司债券的面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率。先期投资的实际利率一定低于票面利率。先按按5 5作为折现率进行测算。查年金现值系作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，数表和复利现值系数表可知，5 5年期、年期、5 5的年金现值系数和复利现值系数分别为和。的年金现值系数和复利现值系数分别为和。4.1.2 4

18、.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三A A公司债券利息和本金按公司债券利息和本金按5 5作为折现率计作为折现率计算的现值如下：算的现值如下：债券年利息额债券年利息额=800,0006=800,0006=48,000=48,000（元）（元）利息和本金的现值利息和本金的现值834,636834,636（元）（元）4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三上式计算结果小于取得上式计算结果小于取得A A公司债券的成公司债券的成本，说明实际利率小于本，说明实际利率小于5 5。再按。再按4 4作为折现率进行测算。查年金现值系作为折现率进行测算。

19、查年金现值系数表和复利现值系数表可知，数表和复利现值系数表可知，5 5年期、年期、4 4的年金现值系数和复利现值系数分的年金现值系数和复利现值系数分别为和。别为和。A A公司债券利息和本金按公司债券利息和本金按4 4作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三利息和本金的现值利息和本金的现值800,0000.82192711=871,229800,0000.82192711=871,229（元）（元）上式计算结果大于取得上式计算结果大于取得A A公司债券的成本，说公司债券的成本，说明实际利率大于明实际利率大于4

20、 4。因此，实际利率介于。因此，实际利率介于4 4和和5 5之间。使用插值法估算实际利率如下：之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=4+（5一4）折价折价还是溢价？是溢价？6%票面利率票面利率溢价溢价4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三（2 2）采用实际利率法确认利息收入）采用实际利率法确认利息收入吉澳公司采用实际利率法确认的利息收吉澳公司采用实际利率法确认的利息收入，见表入，见表4-24-2。8550004.44%4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三根据表根据表4242的计算结果，吉澳公司编制的的计

21、算结果，吉澳公司编制的各年确认利息收入的会计分录如下：各年确认利息收入的会计分录如下：1 1）207207年年1212月月3131日，确认利息收入。日，确认利息收入。借：应收利息借：应收利息 48,000 48,000 贷：投资收益贷：投资收益 37,962 37,962 持有至到期投持有至到期投 利息调整利息调整 10,038 10,038相当于溢价的摊销4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三2 2）208208年年1212月月3131日，确认利息收入。日，确认利息收入。借：应收利息借：应收利息 48,000 48,000 贷：投资收益贷：投资收益 37

22、,516 37,516 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 10,484 10,484以后各年确认利息收入的会计分录可依次以后各年确认利息收入的会计分录可依次类推，此略。类推，此略。4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算重分类重分类 企业应于每个资产负债表日对持有至企业应于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类。化的，应当将其重分类。4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算重分类重分类企企业业将将持持有有至至到到期期投投资资重重分分类类为为可可供供出出售售

23、金金融融资产时资产时借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息按其差额按其差额贷贷记记或或借借记记“持持有有至至到到期期投投资资利利息息调调整整”、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”公允价值公允价值账面余额账面余额4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例四实例四 例例44 承例承例3 3，吉澳公司因持有意图发生，吉澳公司因持有意图发生改变，于改变，于20X820X8年年1 1月月1 1日将日将20X720X7年年1 1月月1 1日购日购入的面值入的面值800,0008

24、00,000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6 6、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的A A公司债券重分公司债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，类为可供出售金融资产。重分类日，A A公公司债券公允价值司债券公允价值885,000885,000元，账面摊余成元，账面摊余成本本844,962844,962元，其中，成本元，其中，成本800,000800,000元，利元，利息调整息调整44,96244,962元。其账务处理如下：元。其账务处理如下：4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例四实例四借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 成本成

25、本 885,000 885,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 成本成本 800,000 800,000 利息调整利息调整 44,962 44,962 资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 40,038 40,038取得的价款与该投资账取得的价款与该投资账面价值之间的差额面价值之间的差额持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算处置处置发生减值发生减值发生摊销发生摊销计入当期损益计入当期损益 终终止止确确认认持有至到期投持有至到期投资的的处置置【注意】【注意】投投资的的账面价面价值是指是指投投资的的账面余面余额减除已减除已经计提的减提的减值准准备后的差后的差额。持有至到期投资的核

26、算持有至到期投资的核算处置处置处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时借：借：银行存款银行存款 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息按其差额按其差额贷记或借记贷记或借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”、“投资收益投资收益”已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。账面余额账面余额实收金额实收金额持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例五实例五 例例55 承例承例3 3，华联实业股份有限公司于，华联实业股份有限公司于208208年年1212月月3131日，将日，将20X720X7年年1

27、 1月月1 1日购入的日购入的面值面值800,000800,000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6 6、每年每年1212月月3131日付息的日付息的A A公司债券提前出售，公司债券提前出售，取得转让收入取得转让收入857,600857,600元。转让日，元。转让日，A A公司债公司债券账面摊余成本为券账面摊余成本为834,478834,478元，其中，成本元，其中，成本800,000800,000元，利息调整元，利息调整20,52220,522元。其账务处元。其账务处理如下：理如下：4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例五实例五 处置损益处置损益8

28、57,600-857,600-（800,000-20,522800,000-20,522）=78,122 =78,122（元）（元）借：银行存款借：银行存款 857,600 857,600 持有至到期投资持有至到期投资 丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）20,522 20,522 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800,000 800,000 投资收益投资收益 78,122 78,1224.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露企业应当在企业应当在资产负债表资产负债表中应披露的内容：中应披露的内容：持有至到期投资以其账户

29、期末余额减去持持有至到期投资以其账户期末余额减去持有至到期投资减值准备账户期末余额后在有至到期投资减值准备账户期末余额后在资产负债表持有至到期投资项目中列示。资产负债表持有至到期投资项目中列示。4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露其他流动资产0 0 一年内到期的非流动负债6918 0 流动资产合计91900 95259 其他流动负债0 0 非流动资产：非流动资产：流动负债合计：11229 7765 可供出售金融资产0 0 非流动负债：非流动负债：持有至到期投资0 0 长期借款0 6918 长期应收款0 0 应付债券0 0 长期股权投资183308 188401 长期

30、应付款0 0 投资性房地产0 0 专项应付款68 426 固定资产12856 14006 预计负债0 0 在建工程58 18 递延所得税负债0 0 工程物资0 0 其他非流动负债0 0 固定资产清理0 0 非流动负债合计68 7344 生产性生物资产0 0 负债合计11297 15109 持有至到期持有至到期投资以其账投资以其账户期末余额户期末余额减去持有至减去持有至到期投资减到期投资减值准备账户值准备账户期末余额列期末余额列示示4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露企企业应在在附注附注中披露的信息中披露的信息所采用的所采用的重要会计政策、重要会计政策、计量基础等计量

31、基础等本期与之相关的本期与之相关的收入、费用、收入、费用、利得或损失利得或损失减值损失的减值损失的详细信息详细信息重分类前后的重分类前后的公允价值或公允价值或账面价值账面价值重分类的原因重分类的原因账面价值账面价值4.2 4.2 可供出售金融资产可供出售金融资产4.2.1 4.2.1 可供出售金融资产概述可供出售金融资产概述4.2.2 4.2.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算4.2.3 4.2.3 可供出售金融资产的披露可供出售金融资产的披露4.2.1 4.2.1 可供出售金融资产概述可供出售金融资产概述定义定义定义：定义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被可供出售金融资产，

32、是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：各类资产以外的金融资产：（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。【思考】【思考】日常生活中你能日常生活中你能举出出有哪些是可供出售金融有哪些是可供出售金融资产？为了核算可供出售金融资产的取得、持为了核算可供出售金融资产的取得、持有期间利得或损失、处置等业务，企业有期间利得或损失、处置等业务，企业应当设置应当设置“可供出售

33、金融资产可供出售金融资产”账户。账户。明细科目设置明细科目设置4.2.2 4.2.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算成本成本利息利息调整整应计利息利息公允价公允价值变动4.2.2 4.2.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算1.1.可供出售金融资产的取得成本可供出售金融资产的取得成本;2.2.支付的价款扣除已到付息期但支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金尚未领取的债券利息后的金额高于其面值的差额额高于其面值的差额;3.3.资产负债表日按票面利率计算资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息低于摊确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利率计算确定余成本和实

34、际利率计算确定的利息收入的差额的利息收入的差额;4.4.资产负债表日可供出售金融资资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面余产的公允价值高于其账面余额的差额等额的差额等1.1.支付的价款扣除已到付息期但支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金尚未领取的债券利息后的金额低于其面值的差额；额低于其面值的差额；2.2.资产负债表日按票面利率计算资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息高于摊确定的应收未收利息高于摊余成本和实际利率计算确定余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额；的利息收入的差额；3.3.资产负债表日可供出售金融资资产负债表日可供出售金融资产的公允价值低于其账面余

35、产的公允价值低于其账面余额的差额等额的差额等可供出售金融可供出售金融资产借方借方贷方方 期末借方余额：企业持有的可期末借方余额：企业持有的可供出售金融资产的公允价值供出售金融资产的公允价值4.2.2 4.2.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算取得取得可供出售金融资产的会计核算方法可供出售金融资产的会计核算方法 债券的取得债券的取得股票的取得股票的取得借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 应收利息应收利息 贷：贷：银行存款银行存款按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成

36、本 应收股利应收股利 贷贷:银行存款银行存款可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算实例六实例六 例例66 207207年年4 4月月9 9日，吉澳公司从二级日，吉澳公司从二级市场购入市场购入A A公司发行的股票公司发行的股票200 000200 000股，股，每股市价每股市价5 5元，手续费元，手续费10 00010 000元。吉澳公元。吉澳公司将其划分为可供出售金融资产。其账司将其划分为可供出售金融资产。其账务处理如下：务处理如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 成本成本 1,010,000 1,010,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,010,000 1,010,000

37、可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 持有期投资收益持有期投资收益 终止终止确认确认时转时转出出持有期持有期间公允价公允价值变动所形成的利所形成的利得或得或损失失计入入所有者所有者权益益计入入当期当期损益益可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 持有期投资收益持有期投资收益宣告宣告发放放现金股利金股利发放放现金股利金股利借借：应收股利收股利 贷：投投资收益收益借：借：银行存款行存款 贷：应收股利收股利可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 持有期投资收益持有期投资收益借：借：应收利息收利息 贷:投投资收益收益 持有期持有期间投投资收收益的核算方法益的核算方法 借借:可供出售

38、金融可供出售金融资产 应计利息利息贷:投投资收益收益一次一次还本本付息付息按其差按其差额，借，借记或或贷记“可供出售金融可供出售金融资产利息利息调整整”分期付息、分期付息、一次一次还本本可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算实例七实例七 例例77 承例承例6 6，吉澳公司至，吉澳公司至207207年年1212月月3131日日仍持有该股票，该股票当时的市价为元。其仍持有该股票，该股票当时的市价为元。其账务处理如下：账务处理如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 330,000 330,000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 330,000

39、 330,000可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算减值准备减值准备判断可供出售判断可供出售金融资产是否金融资产是否发生减值的标准发生减值的标准公允价值是否公允价值是否发生较大幅度发生较大幅度下降下降公允价值公允价值是否持续下降是否持续下降这种下降趋势这种下降趋势是否属于是否属于非暂时性非暂时性可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算减值准备减值准备确定可供出售金融资产发生减值时确定可供出售金融资产发生减值时借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动累计损失金累计损失金额转出额转出可

40、供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算减值准备减值准备对于已确认减值损失的可供出售金融资产，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关时与确认原减值损失事项有关时借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：资产减值损失资产减值损失可供出售金融资产为股票等权益工具投资时可供出售金融资产为股票等权益工具投资时借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算处置处

41、置出售可供出售金融资产时出售可供出售金融资产时借：借：银行存款银行存款 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息按其差额按其差额借借记记或或贷贷记记“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”、“投资收益投资收益”账面余额账面余额实收金额实收金额可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算实例八实例八 例例88 承例承例6 6、例、例7 7，20X820X8年年5 5月月1 1日，吉澳日，吉澳公司将该股票售出，售价为每股公司将该股票售出，售价为每股5 5元，另支元，另支付交易费用付交易费用13 00013 000元。假定不考虑其他因元。

42、假定不考虑其他因素，吉澳公司的账务处理如下：素，吉澳公司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 987,000 987,000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 330,000 330,000 投资收益投资收益 23,000 23,000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1,010,000 1,010,000 公允价值变动公允价值变动 330,000 330,0002000005-13000可供出售金融资产的披露可供出售金融资产的披露可供出售金融资产的披露要求及内容与第可供出售金融资产的披露要求及内容与第一节所述的持有至到期投资相同。一节所述的持有至到期投资相同。【

43、思考】【思考】如何披露可供出售金融如何披露可供出售金融资产？4.3 4.3 长期股权投资长期股权投资4.3.1 4.3.1 长期股权投资定义长期股权投资定义4.3.2 4.3.2 长期股权投资核算长期股权投资核算4.3.3 4.3.3 长期股权投资的披露长期股权投资的披露定义：定义：长期股权投资，是指企业准备长期长期股权投资，是指企业准备长期持有的持有的权益性权益性投资，包括：投资，包括：（1 1）企业持有的对子公司、联营企业及合）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；营企业的投资；（2 2）对被投资单位不具有共同控制或重大）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、

44、公允价值影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资定义长期股权投资定义长期股权投资核算长期股权投资核算 企业对长期股权投资的核算，应设置企业对长期股权投资的核算，应设置“长期股权投资长期股权投资”账户，反映企业长期股账户，反映企业长期股权投资增减变动和结存情况。权投资增减变动和结存情况。长期股权投资核算长期股权投资核算长期股权投资的增长期股权投资的增加额加额长期股权投资的减长期股权投资的减少额少额长期股期股权投投资借方借方贷方方 期末借方余额：期末借方余额：表示企业期末长表示企业期末长期股权投资的持期股权投资的持有额有额长期股权投资核算

45、长期股权投资核算初始计量及取得初始计量及取得取得长期股权取得长期股权投资的方式投资的方式企业合并企业合并发行发行权益性证券权益性证券投资者投入投资者投入支付现金支付现金同一控制下的企业合并形成的长期股权同一控制下的企业合并形成的长期股权投资投资 定义：定义：同一控制下的企业合并是指参与同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。的企业合并。长期股权投资核算长期股权投资核算 初始计量及取得初始计量及取得同一控制下的企业合并形成的长期股权同一控制下的企业合并形成的长期

46、股权投资会计处理：投资会计处理：借：借：长期股权投资长期股权投资公司（成本）公司（成本）应收股利应收股利 贷记或借记有关资产、负债科目贷记或借记有关资产、负债科目 贷：贷：资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价【注意】【注意】如为借方差额，借记如为借方差额，借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科科目。目。长期股权投资核算长期股权投资核算 初始计量及取得初始计量及取得取得被合并方所有

47、者权取得被合并方所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额收取的已宣告但尚未发放收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的现金股利或利润 例例99甲公司和乙公司同为吉澳集团的子甲公司和乙公司同为吉澳集团的子公司，公司，20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以银行存日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的款取得乙公司所有者权益的80%80%，同日乙，同日乙公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为10001000万元。万元。甲公司的会计账务处理如下：甲公司的会计账务处理如下：长期股权投资核算长期股权投资核算实例九实例九若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款700700万元：万元

48、：借：长期股权投资借：长期股权投资 乙公司（成本）乙公司（成本）8,000,000 8,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 7,000,000 7,000,000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1,000,0001,000,000长期股权投资核算长期股权投资核算实例九实例九若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款10001000万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资 乙公司（成本）乙公司（成本）8,000,0008,000,000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2,000,000 2,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000,00010,000,000 如果资

49、本公积不足冲减，则冲减留存收益。如果资本公积不足冲减，则冲减留存收益。长期股权投资核算长期股权投资核算实例九实例九非同一控制下的企业合并形成的长期股权非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资投资 定义：定义：非同一控制下的企业合并是指参与非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。的多方最终控制的企业合并。长期股权投资核算长期股权投资核算 初始计量及取得初始计量及取得非同一控制下的企业合并形成的长期股非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资会计处理：权投资会计处理：借：借：长期股权投资长期股权投资公司（成本）公

50、司（成本）营业外支出营业外支出 贷记或借记有关资产、负债科目贷记或借记有关资产、负债科目 贷：贷：银行存款银行存款 营业外收入营业外收入长期股权投资核算长期股权投资核算 初始计量及取得初始计量及取得发生的直接发生的直接相关费用相关费用例例10吉吉澳澳股股份份有有限限公公司司和和德德济济公公司司为为两两个个互互不不关关联联的的独独立立企企业业，合合并并之之前前不不存存在在任任何何投投资资关关系系。20072007年年3 3月月1 1日日，吉吉澳澳公公司司以以一一台台固固定定资资产产和和银银行行存存款款20002000万万元元向向德德济济公公司司投投资资，占占德德济济公公司司注注册册资资本本的的6