初级会计实务-资产.ppt

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1、初级会计实务初级会计实务u近几年考试题目类型近几年考试题目类型 题目类型题目类型20072007年年20082008年年20092009年年20102010年年单项选择单项选择题题2020202020202525多项选择多项选择题题3030303030304040判断题判断题1010101010101010计算分析计算分析题题2020202020201212综合题综合题2020202020201313合计合计100100100100100100100100o增加了客观题的题量增加了客观题的题量，由原来的由原来的4545题题6060分，提高到分，提高到5555题题7575分分 o同时减少了主观题

2、的题量和分数，同时减少了主观题的题量和分数，计算题由原来的计算题由原来的4 4题题2020分，减为分，减为2 2题题1212分分，o综合题由原来的综合题由原来的2 2题题2020分降为分降为1 1题题1313分分。u命题规律总结命题规律总结1.1.全面考核全面考核 2.2.重点突出重点突出 o资产、收入、利润和财务报告，这资产、收入、利润和财务报告，这部分内容在考试中经常会占到部分内容在考试中经常会占到6060分分以上以上o将教材的内容按重要程度分为四个将教材的内容按重要程度分为四个层次层次 o第一层次（非常重要）第一章、第四章、第一层次（非常重要）第一章、第四章、第六章、第七章第六章、第七章

3、o第二层次（比较重要）第三章、第八章、第二层次（比较重要）第三章、第八章、第十一章第十一章o第三层次（一般重要）第二章、第九章第三层次（一般重要）第二章、第九章o第四层次（不重要）第五章、第十章第四层次（不重要）第五章、第十章 3.3.题目具有一定的综合性题目具有一定的综合性o在采购存货时，一般会涉及到应交税费在采购存货时，一般会涉及到应交税费等负债的核算；等负债的核算；o在对自营工程进行核算时，可能会涉及在对自营工程进行核算时，可能会涉及到长期借款或应付债券的核算问题；到长期借款或应付债券的核算问题；o在进行收入的核算时，可以涉及到增值在进行收入的核算时，可以涉及到增值税、应收账款、应收票据

4、等的核算问题；税、应收账款、应收票据等的核算问题；o在考查了经济业务的处理以后，还在考查了经济业务的处理以后，还可以考查财务报告的编制及财务指可以考查财务报告的编制及财务指标计算等等。标计算等等。第一章资产第一章资产 年年份份单项单项选选择择题题多项多项选选择择题题判断判断题题计算计算分分析析题题综合综合题题合合计计1010年年8 8分分1212分分3 3分分6 6分分2929分分0909年年6 6分分8 8分分5 5分分5 5分分1212分分3636分分0808年年7 7分分8 8分分5 5分分1010分分3030分分一、资产的概念一、资产的概念 o资产是指企业过去的交易或事资产是指企业过去

5、的交易或事项形成的、由企业拥有或者控项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济制的、预期会给企业带来经济利益的资源。利益的资源。【思考问题】资产预期不会给企业带【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有哪些？来经济利益的内容有哪些？（1 1）计提资产减值准备）计提资产减值准备（2 2）待处理财产损失）待处理财产损失（3 3）开办费用）开办费用（4 4）某项无形资产已被其他新技术等所）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益价值全部转

6、入当期损益（5 5）业务招待费用计入管理费用）业务招待费用计入管理费用 o【例题】下列各项中，不符合资产【例题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。会计要素定义的是（）。A.A.委托代销商品委托代销商品 B.B.开办费用开办费用 C.C.固定资产固定资产D.D.发出商品发出商品【思考问题】【思考问题】o（1 1）甲企业有两台设备。）甲企业有两台设备。A A设备系设备系融资租入获得，融资租入获得，B B设备经营租入方设备经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。式获得，目前两台设备均投入使用。A A、B B设备是否为甲企业的资产设备是否为甲企业的资产?o（2 2）企业从银行借款，存入了银

7、）企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？行，能否确认银行存款？o【例题】（【例题】（20092009年考题）下列年考题）下列各项中，符合资产定义的有（各项中，符合资产定义的有（）。）。A.A.委托加工物资委托加工物资B.B.尚待加工的半成品尚待加工的半成品C.C.受托代销商品受托代销商品D.D.融资租入的固定资产融资租入的固定资产二、资产的确认条件二、资产的确认条件o同时满足以下两个条件：同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量值能够可靠地计量 o【例题【例

8、题1 1】下列各项中，企业能】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。够确认为资产的有（）。A.A.经营租出的设备经营租出的设备B.B.经营租入的设备经营租入的设备C.C.融资租入的设备融资租入的设备D.D.近期将要购入的设备近期将要购入的设备 o【例题【例题2 2】只要是由过去的交易】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（）的一项资产。（）三、资产的分类三、资产的分类 第一节货币资金第一节货币资金 一、库存现金一、库存现金（一）现金管理制度（一）现金管理制度1.1.现金的使用范围现金的使用范围

9、o对个人的可用现金结算；对个人的可用现金结算；o对企业、单位在结算起点以下的，对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。应用银行转账支付。2.2.现金的限额现金的限额 o现金的限额是指为了保证企业日常零星现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。数额。o这一限额由开户银行根据单位的实际需这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位要核定，一般按照单位3535天日常零星天日常零星开支的开支的o需要确定，边远地区和交通不便地区开需要确定，边远地区和交通不便地

10、区开户单位的库存现金限额，可按多于户单位的库存现金限额，可按多于5 5天但天但不超过不超过1515天的日常零星开支的需要确定。天的日常零星开支的需要确定。（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理（三）现金清查（三）现金清查 o企业应当按规定进行现金的清查，企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。结果应当编制现金盘点报告单。o有溢余或短缺的应先通过有溢余或短缺的应先通过“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目，经批准后再作出科目，经批准后再作出最后的处理。最后的处理。1.1.现金短缺：现金短缺：2.2.现金溢余现金溢余 o

11、【注意】待处理财产损溢科目【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。报表附注中进行披露。o【例题】企业现金清查中，经检查【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。准后应（）。A.A.冲减财务费用冲减财务费用B.B.冲减管理费用冲减管理费用C.C.计入其他应付款计入其他应付款D.D.计入营业外收入计入营业外收入o【例题】（【例题】（20082008年考题）现金年考题）现金清查中，

12、对于无法查明原因的清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）业外支出。（）o【例题】企业现金清查中，经【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用余，经批准后应冲减管理费用（）。（）。二、银行存款二、银行存款（一）银行存款的账务处理（一）银行存款的账务处理o企业可按开户银行和其他金融企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置机构、存款种类等设置“银行银行存款日记账存款日记账”，根据收付款凭，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

13、登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对 o“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银银行对账单行对账单”核对，至少每月核对一核对，至少每月核对一次。次。o企业银行存款账面余额与银行对账企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制单余额之间如有差额，应编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”调节相符，如调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额没有记账错误，调节后的双方余额应相等。应相等。o【例题】编制银行存款余额调节表【例题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银银

14、行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。行对账单余额的有（）。A.A.企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付B.B.企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C.C.银行代收货款，企业尚未接到银行代收货款，企业尚未接到收款通知收款通知D.D.银行代付的水费，企业尚未接银行代付的水费，企业尚未接到付款通知到付款通知2.2.银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制补补记式记式 oP3P3【例【例1-11-1】甲公司】甲公司20082008年年1212月月3131日银行日银行存款日记账的余额为存款日记账的余额为5 400 0005 400 000元，银行元，

15、银行转来对账单的余额为转来对账单的余额为8 300 0008 300 000元。经逐元。经逐笔核对，发现以下未达账项：笔核对，发现以下未达账项：（1 1）企业送存转账支票）企业送存转账支票6 000 0006 000 000元，并元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2 2）企业开出转账支票）企业开出转账支票4 500 0004 500 000元，但元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。未记账。o（3 3）企业委托银行代收某公司购）企业委托银行代收某公司购货款货款4 800 0004 800 000元，银

16、行已收妥并元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。知，尚未记账。o（4 4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费400 400 000000元，银行已登记企业银行存款元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。尚未记账。3.3.银行存款余额调节表只用于银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的核对账目，不能作为记账的依据。依据。o【例题】（【例题】（20092009年考题）甲公司年考题）甲公司20082008年年1212月份发生与银行存款有关月份发生与银行存款有关的业务如下：的

17、业务如下：（1 1）1212月月2828日，甲公司收日，甲公司收到到A A公司开出的公司开出的480480万元转账支票，万元转账支票，交存银行。该笔款项系交存银行。该笔款项系A A公司违约公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。损益。1212月月2929日，甲公司开出转账日，甲公司开出转账支票支付支票支付B B公司咨询费公司咨询费360360万元，并万元，并于当日交给于当日交给B B公司。公司。o（2 2）1212月月3131日，甲公司银行存日，甲公司银行存款日记账余额为款日记账余额为432432万元，银行万元，银行转来对账单余额为转来对账单余额为664664

18、万元。经万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司甲公司1212月月2828日收到的日收到的A A公司赔款登记入账，但银行尚公司赔款登记入账，但银行尚未记账。未记账。BB公司尚未将公司尚未将1212月月2929日收日收到的支票送存银行。到的支票送存银行。o甲公司委托银行代收甲公司委托银行代收C C公司购公司购货款货款384384万元，银行已于万元，银行已于1212月月3030日收妥并登记入账，但甲公司日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。尚未收到收款通知。o1212月份甲公司发生借款利息月份甲公司发生借款利息3232万元，银行已减少其存款，万元，银行已减少其存

19、款，但甲公司尚未收到银行的付款但甲公司尚未收到银行的付款通知。通知。o【例题】（【例题】（20072007年试题）企业年试题）企业银行存款的账面余额与银行对银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）表调整银行存款日记账。（）o【例题】（【例题】（20062006年试题）对于年试题）对于银行已经入账而企业尚未入账银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据的未达账项，企业应当根据“银行对账单银行对账单”编制自制凭证予编制自制凭证予以入账。以入账。（）（）三、其他货币资金三、其他

20、货币资金（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容o银行汇票存款、银行本票存款、信用银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。款。（二）核算（二）核算设置设置“其他货币资金其他货币资金”账户，收账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在借方。贷方。有余额应在借方。o【例题】下列各项中，不属于【例题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。其他货币资金的有（）。A.A.备用金备用金B.B.银行本票存款银行本票存款C.C.银行承兑汇票银行承兑汇票D.D.银行汇票存款银行汇票存款o【例题】下

21、列各项，不通过【例题】下列各项，不通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算的是科目核算的是（）。（）。A.A.信用证保证金存款信用证保证金存款 B.B.备用金备用金 C.C.外埠存款外埠存款D.D.商业汇票商业汇票 o【例题】（【例题】（20102010年考题）下列各项年考题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的中，应确认为企业其他货币资金的有（）。有（）。A.A.企业持有的企业持有的3 3个月内到期的个月内到期的债券投资债券投资B.B.企业为购买股票向证券公司企业为购买股票向证券公司划出的资金划出的资金C.C.企业汇往外地建立临时采购企业汇往外地建立临时采购专户的资金专户的资金D.D.企业

22、向银行申请银行本票时企业向银行申请银行本票时拨付的资金拨付的资金 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项u应收及预付款项是指企业在日常应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。包括应收款项和预付款项。u应收款项包括应收款项包括应收票据、应收账应收票据、应收账款和其他应收款等；款和其他应收款等；u预付款项则是指企业按照合同规预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据一、应收票据（一）应收票据概述（一）应收票据概述o商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不

23、得超过六六个月个月。o商业汇票根据承兑人不同分为商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑商业承兑汇票汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。o企业申请使用银行承兑汇票时，应向其企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的承兑银行按票面金额的万分之五万分之五交纳交纳手手续费续费。（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理 1.1.设置的科目：企业应通过设置的科目：企业应通过“应收票据应收票据”科目核算应收票据的科目核算应收票据的取得取得、到期到期、未到未到期转让期转让等业务。等业务。2.2.应收票据取得时按其应收票据取得时按其票面金额票面金额入账。入账。3.3.会计处理会计处理（1 1）应收

24、票据取得及到期收回）应收票据取得及到期收回 o【例题】甲公司【例题】甲公司20102010年年9 9月月1 1日向乙日向乙公司销售一批产品，货款为公司销售一批产品，货款为100100万万元，尚未收到货款，已办妥托收手元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为续，增值税率为17%17%；9 9月末，甲公月末，甲公司收到乙公司寄来的一张司收到乙公司寄来的一张3 3个月的个月的商业承兑汇票，面值为商业承兑汇票，面值为117117万元，万元，抵付产品货款；抵付产品货款；1212月末，收回应收月末，收回应收票据票据 （2 2）票据未到期转让时，应按票面）票据未到期转让时，应按票面金额结转金额结转 o【

25、例题】假定甲公司于【例题】假定甲公司于20102010年年1212月月末将上述应收票据背书转让，购进末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为原材料，价款为200200万元，增值税万元，增值税率为率为17%17%，差额以银行存款支付。，差额以银行存款支付。（3 3）应收票据贴现的会计处理）应收票据贴现的会计处理 o【例题】甲企业【例题】甲企业20102010年年1010月月1 1日销日销售商品，并于当日收到面值售商品，并于当日收到面值50 00050 000元、期限元、期限3 3个月的商业承兑汇票一个月的商业承兑汇票一张。张。20102010年年1212月月3131日应收票据的账日应收票据的

26、账面余额应为（）元。面余额应为（）元。A.50 000A.50 000B.50 250B.50 250C.50 500C.50 500D.50 750D.50 750 二、应收账款二、应收账款 1.1.应收账款的内容（关键是确定入账应收账款的内容（关键是确定入账价值）价值）o应收账款的入账价值包括销售货物应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议应收的合同或协议价款价款（不公允的（不公允的除外）、增值税除外）、增值税销项税额销项税额，以及，以及代代购货单位购货单位垫垫付的付的包装费、运杂费包装费、运杂费等。等。o在确定应收账款入账

27、价值时，在确定应收账款入账价值时，商业商业折扣折扣和和现金折扣现金折扣。o商业折扣不影响应收账款的计价。商业折扣不影响应收账款的计价。o在有现金折扣的情况下，企业应按在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期作为当期财务费用，计入发生当期损益。损益。u注意：注意：o【例题】（【例题】（20072007年考题）某企业销年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为明的价款为6060万元，适用的增值税万元，适用的增值税税率为税率为17%17%，为购买方代垫运杂费，为购买方代垫运杂费

28、2 2万元，款项尚未收回。该企业确认万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。的应收账款为（）万元。B.62B.62【例题】（【例题】（20062006年试题）年试题）下列各项，下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。构成应收账款入账价值的有（）。A.A.赊销商品的价款赊销商品的价款 B.B.代购货方垫付的保险费代购货方垫付的保险费 C.C.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费 D.D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣 2.2.应收账款的账务处理应收账款的账务处理 o【例题】甲公司采用托收承付结算【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款方式向乙公司

29、销售商品一批，货款300 000300 000元，增值税税额元，增值税税额51 00051 000元，元，以银行存款代垫运杂费以银行存款代垫运杂费6 0006 000元，元，已办理托收手续。甲公司应编制如已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：下会计分录：o【例题】甲公司收到丙公司交【例题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值来商业承兑汇票一张，面值10 10 000000元，用以偿还其前欠货款。元，用以偿还其前欠货款。o【例题】甲企业【例题】甲企业20092009年年1212月月1 1日，向日，向A A公司赊销商品公司赊销商品100100件，每件原价件，每件原价1 0001 000元

30、，由于是批量销售，甲企业同意给元，由于是批量销售，甲企业同意给A A公司公司20%20%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；（不考虑增值税）；A A公司公司1212月月9 9日支付了全部款项。做出日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。确认收入和收款的相关会计处理。o收入收入:80000:80000元元,销项税销项税1360013600元元,应收账款应收账款:93600:93600元元,银行存款银行存款93600-1600=92000,93600-1600=

31、92000,财财务费用务费用16001600三、预付账款三、预付账款 o预付账款核算企业按照合同规定预预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。付的款项。o预付款项情况不多的，也可以不设预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目。科目。o企业进行在建工程企业进行在建工程预付的工程预付的工程价款，价款，也在也在“预付账款预付账款”科目核算。科目核算。o【例题】甲公司向乙公司采购【例题】甲公司向乙公司采购材料材料5 0005 000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价1010元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额50 50 0

32、00000元。（元。（1 1）按照合同规定向）按照合同规定向乙公司预付货款的乙公司预付货款的50%50%，验收货，验收货物后补付其余款项。物后补付其余款项。o（2 2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的5 0005 000公斤公斤材料，验收无误，增值税专用发票材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为记载的货款为50 00050 000元。增值税税元。增值税税额为额为8 5008 500元，以银行存款补付所元，以银行存款补付所欠款项欠款项33 50033 500元。元。四、其他应收款四、其他应收款（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容o其他应收款是指企业除应收票据、其他应收款是指企业除应

33、收票据、应收账款、预付账款等经营活动以应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。外的其他各种应收、暂付款项。o其主要内容包括：其主要内容包括：1.1.应收的各种赔款、罚款，如应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；有关保险公司收取的赔款等；2.2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；3.3.应向职工收取的各种垫付款项，应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；职工负担的医药费、房租费等；4.4.存出保证金，如租入包装物支存出保证金，如租

34、入包装物支付的押金；付的押金；5.5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。o【例题】下列项目中应通过【例题】下列项目中应通过“其他应收款其他应收款”核算的有（）。核算的有（）。A.A.拨付给企业各内部单位的备拨付给企业各内部单位的备用金用金B.B.应收的各种罚款应收的各种罚款C.C.收取的各种押金收取的各种押金D.D.应向职工收取的各种垫付款应向职工收取的各种垫付款项项（二）其他应收款的账务处理（二）其他应收款的账务处理 o【例题】甲公司在采购过程中【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失定，应由保险公司赔偿损失30 3

35、0 000000元，赔款尚未收到；上述保元，赔款尚未收到；上述保险公司赔款如数收到险公司赔款如数收到 o【例题】甲公司以银行存款替副总【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费经理垫付应由其个人负担的医疗费5 0005 000元，拟从其工资中扣回元，拟从其工资中扣回 o【例题】甲公司租入包装物一批，【例题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金以银行存款向出租方支付押金10 10 000000元元o【例题】承上例，租入包装物按期【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还如数退回，甲公司收到出租方退还的押金的押金10 00010 000元，已存入银行

36、元，已存入银行 五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确（一）应收款项减值损失的确认认 o企业应当在资产负债表日对应收款企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。值损失，计提坏账准备。o会计准则规定采用备抵法核算会计准则规定采用备抵法核算。o【注意】在预计未来现金流量【注意】在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，现值时，应

37、选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流故可不对其预计的未来现金流量进行折现。量进行折现。o【例题】（【例题】（20102010年考题）下列各项年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。中，应计提坏账准备的有（）。A.A.应收账款应收账款B.B.应收票据应收票据C.C.预付账款预付账款D.D.其他应收款其他应收款 o【例题】（【例题】（20082008年考题）下列各项年考题）下列各项中，会引起应收账款账面价值发生中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。变化的有（）。A.A.计提

38、坏账准备计提坏账准备 B.B.收回应收账款收回应收账款C.C.转销坏账准备转销坏账准备 D.D.收回已转销的坏账收回已转销的坏账 o【例题】（【例题】（20062006年考题）下列各项，年考题）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。变化的有（）。A.A.收回应收账款收回应收账款 B.B.收回已转销的坏账收回已转销的坏账C.C.计提应收账款坏账准备计提应收账款坏账准备 D.D.结转到期不能收回的应收票结转到期不能收回的应收票据据（二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理 1.“1.“坏账准备坏账准备”科目的设置科目的设置 o【注意】应收账款账面

39、余额减【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现业应收账款的未来现金流量现值。值。2.2.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备金额的确定 3.3.计提坏账准备的会计处理计提坏账准备的会计处理o（1 1）坏账准备的计提）坏账准备的计提 o（2 2）应收款项作坏账转销（确认）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）坏账损失）o（3 3）已确认的坏账又收回）已确认的坏账又收回 o【例题】【例题】20102010年末应收账款的账面年末应收账款的账面余额为余额为10001000万元，

40、由于债务人发生万元，由于债务人发生严重财务困难，预计严重财务困难，预计3 3年内只能收年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为金流量的现值为800800万元，万元，“坏账坏账准备准备”期初余额为期初余额为0 0。20102010年末应年末应收账款计提坏账准备（）。收账款计提坏账准备（）。B.0B.0 o【例题】（【例题】（20102010年考题）企业已计提坏年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。制的会计分录是（）。

41、A.A.借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目科目 贷贷记记“坏账准备坏账准备”科目科目B.B.借记借记“管理费用管理费用”科目科目 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目C.C.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目D.D.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目 贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目【思考问题】【思考问题】o（1 1）年初）年初“坏账准备坏账准备”贷方科目贷方科目余额为余额为100100万元，本年确认坏账损万元，本年确认坏账损失失1010万元，计提坏账准备前万元，计提坏账准备前“坏账坏账准备准备”贷方科目余额为贷方科目余额为9090万

42、元，年万元，年末末“坏账准备坏账准备”贷方科目余额为贷方科目余额为150150万元。计提？万元。计提？o（2 2）年初）年初“坏账准备坏账准备”贷方科目贷方科目余额为余额为100100万元，本年确认坏账损万元，本年确认坏账损失失110110万元，计提坏账准备前万元，计提坏账准备前“坏坏账准备账准备”借方科目余额为借方科目余额为1010万元，万元，年末年末“坏账准备坏账准备”贷方科目余额为贷方科目余额为150150万元。计提？万元。计提？o（3 3）年初）年初“坏账准备坏账准备”贷方科目贷方科目余额为余额为100100万元，本年确认坏账损万元，本年确认坏账损失失5050万元，计提坏账准备前万元，

43、计提坏账准备前“坏账坏账准备准备”贷方科目余额为贷方科目余额为5050万元，年万元，年末末“坏账准备坏账准备”贷方科目余额为贷方科目余额为3030万元。计提？万元。计提？303010010050502020，转回了。，转回了。o例例:甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为增值税税率为17%17%。20092009年年1212月月1 1日，日，甲企业甲企业“应收账款应收账款”科目借方余额科目借方余额为为500500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷科目贷方余额为方余额为2525万元，企业通过对应收万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确款项的信用风险特征进

44、行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的账款余额的5%5%。o1212月份，甲企业发生如下经济业务：月份，甲企业发生如下经济业务：（1 1）1212月月5 5日，向乙企业赊销商品一日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金批，商品价目表标明的价格计算的金额为额为1 0001 000万元（不含增值税），由万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业于是成批销售，甲企业给予乙企业10%10%的商业折扣。的商业折扣。（2 2）1212月月9 9日，一客户破产，根据清日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款算程序，有应收账款4040万元不能收

45、回，万元不能收回，确认为坏账。确认为坏账。（3 3）1212月月1111日，收到乙企业的销货日，收到乙企业的销货款款500500万元，存入银行。万元，存入银行。（4 4）1212月月2121日，收到日，收到20082008年已转销年已转销为坏账的应收账款为坏账的应收账款1010万元，存入银万元，存入银行。行。（5 5）1212月月3030日，向丙企业销售商品日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售一批，增值税专用发票上注明的售价为价为100100万元，增值税税额为万元，增值税税额为1717万万元，货款尚未收到。甲企业为了及元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折早

46、收回货款在合同中规定的现金折扣条件为扣条件为2/102/10，1/20,n/301/20,n/30。（假。（假定计算现金折扣不考虑增值税）定计算现金折扣不考虑增值税）第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概念一、交易性金融资产概念o交易性金融资产主要是企业为交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理（一）设置的科目（一）设置的科目（二）会计处理（二）会计

47、处理 1.1.交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得（1 1）初始计量）初始计量o企业在取得交易性金融资产时，企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的应当按照取得金融资产的公允公允价值价值作为初始确认金额。作为初始确认金额。【注意】【注意】o第一，实际支付的价款中包含的已第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为单独确认为“应收股利应收股利”或或“应收应收利息利息”。o第二，取得交易性金融资产所第二，取得交易性金融资产所发生的发生的相关交易费用相关交易费用应在发生应

48、在发生时计入时计入“投资收益投资收益”。（2 2）会计处理）会计处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本【公允价值成本【公允价值】投资收益【交易费用】投资收益【交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】的现金股利】应收利息【按已到付息期但尚未应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】领取的利息】贷：银行存款【实际支付的金贷：银行存款【实际支付的金额】额】o【例题】（【例题】（20092009年考题）企业年考题）企业为取得交易性金融资产发生的为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）产初始确认金额。（）o

49、【例题】（【例题】（20072007年考题）某企业购年考题）某企业购入入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划分万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项为交易性金融资产，共支付款项2 2 830830万元，其中包括已宣告但尚未万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利126126万元。另外，万元。另外，支付相关交易费用支付相关交易费用4 4万元。该项交万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）易性金融资产的入账价值为（）万元。万元。A.2 700A.2 700B.2 704B.2 704C.2 830C.2 830D.2 834D.2 834 2.2.交易性金融资产的现

50、金股利和交易性金融资产的现金股利和利息利息 3.3.交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量 o【例题】甲公司发生与交易性金融【例题】甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：资产有关的业务如下：（1 1）20082008年年1 1月月8 8日日,甲公司购入丙甲公司购入丙公司发行的公司债券公司发行的公司债券,该笔债券于该笔债券于20072007年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 5002 500万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%。甲公司将其。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款划分为交易性金融资产，支付价款为为2 6002 600万元（其中包含已到付息万元（其