初级会计职称考试预习《初级会计实务》.doc
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1、第五章 费 用营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。知识点一、主营业务成本主营业务成本是企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时,或在月末,将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算,期末,将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。企业应通过“主营业务成本”科目,核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务
2、成本时,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。期末,应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“主营业务成本”科目。【例】某公司208年3月l0日销售甲产品100件,单价1000元,单位成本800元,增值税专用发票上注明售价100,000元,增值税税17,000元,购货方尚未付款。销售成立。当月25日,因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录:(1)销售产品时:借:应收账款117,000贷:主营业务收入100,000应交税费应交增值税(销项税额)17,000借:主营业务成本80,000贷:库存商品甲产品80,000(2)销售退
3、回时:借:主营业务收入100,000应交税费应交增值税(销项税额)17,000贷:应收账款117,000借:库存商品甲产品80,000贷:主营业务成本80,000知识点二、其他业务成本 其他业务成本是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 企业应通过“其他业务成本”科目,核算其他业务成本的确认和结转情况。 企业发生或结转的其他业务成本,借记“其他业务成本”科目,贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末,应将“其他业务成本”科目余额转
4、入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“其他业务成本”科目。 【例】208年5月2日,某公司销售一批原材料,开具的增值税专用发票上 注明的售价为l 0000元,增值税税额为l 700元,款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该公司应编制如下会计分录: (1)销售实现时: 借:银行存款 11 700 贷:其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税 (销项税额) 1 700 借:其他业务成本 7 000 贷:原材料 7 000 (2)期末,结转成本到本年利润: 借:本年利润 7 000 贷:其他业务成本 7 000 【例】208年1月1日,甲公司将自行开发完成的非专利技
5、术出租给另一家公司,该非专利技术成本为240 000元,双方约定的租赁期限为l0年,甲公司每月应摊销2 000(24 000 01012)元。甲公司应编制如下会计分录: (1)每月摊销时: 借:其他业务成本 2 000 贷:累计摊销 2 000 (2)期末结转成本到本年利润: 借:本年利润 2 000 贷:其他业务成本 2 000知识点三、营业税金及附加 营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费,包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。其中,应税劳务是指交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化
6、娱乐业所提供的劳务,转让无形资产是转让无形资产的所有权或使用权,销售不动产是非房产单位有偿转让不动产的所有权和使用权,以及将不动产无偿赠与他人的行为。 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品(主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品)征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。从价定率是根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税,从量定率是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交的消费税,复合计税是二者的结合。 城市维护建设税(以下简称城建税)和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人,以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据,按纳税人所在
7、地适用的不同税率计算征收的一种税。 资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税,按应税数量和规定的单位税额计算。如开采石油、煤炭、天然气企业需按开采的数量计算缴纳资源税。 企业应通过“营业税金及附加”科目,核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。 企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费”科目。单项选择题下列各项税金中,应计入“营业税金及附加”的
8、是()。A、消费税B、增值税C、房产税D、印花税正确答案:A中华会计网校答案解析:房产税和印花税应该计入管理费用,增值税可以抵扣,不计入相关费用。下列各项税费,应该计入“营业税金及附加”科目是()。A.出售固定资产应交的营业税B.增值税一般纳税人销售产品应交的增值税C.出租无形资产应交的营业税D.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品被代扣代缴的消费税正确答案:C中华会计网校答案解析:选项A出售固定资产应交的营业税应该计入“固定资产清理”科目;选项B增值税一般纳税人销售产品应交的增值税借方计入“银行存款”或“应收账款”等科目,贷方计入“应交税费应交增值税(销项税额)”科目;选项D委托加工物资
9、收回后用于连续生产应税消费品被代扣代缴的消费税应该计入“应交税费应交消费税”借方。多项选择题企业交纳的下列各种税金中,通过“营业税金及附加”科目核算的有()。A.矿产资源补偿费B.营业税C.增值税销项税额D.城市维护建设税正确答案:BD中华会计网校答案解析:本题考核营业税金及附加的核算内容。矿产资源补偿费应计入“管理费用”;增值税销项税额不影响损益,与“营业税金及附加”无关。下列应交的各种税费,应在“营业税金及附加”科目核算的有()。A、消费税B、增值税C、资源税D、教育费附加正确答案:ACD计算题某公司208年1月1日对外提供运输业务-获得劳务收入200 000元,营业税税率3%项已存入银行
10、,该公司应编制如下会计分录:(1)收到款项时:借:银行存款 200 000贷:主营业务收入 200 000(2)计算应交营业税200 0003%=6 000(元):借:营业税金及附加 6 000贷:应交税费一应交营业税 6 000(3)交纳营业税时:借:应交税费应交营业税6 000贷:银行存款 6 000知识点四、期间费用的内容 期间费用是企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用。 期间费用包含以下两种情况一是企业发生的支出不产生经济利益,或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致
11、其承担了一项负债,而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用计入当期损益。 期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入一定的成本核算对象,主要是因为期间费用是为组织和管理企业整个经营后动所发生的费用,与可以确定一定成本核算对象的材料采购、产成品生产等支出没有直接关系,因而期间费用不计入有关核算对象的成本,而是直接计入当期损益。 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 单项选择题 下列各项中,不属于企业期间费用的有( )。 A固定资产维修费 B聘请中介机构费 C生产车间管理人员工资 D企业发生的现金折扣 正确答案:C 中华会计网校答案解析:选项A固定资产维修费计入到管理
12、费用中;选项B聘请中介机构费计入到管理费用中;选项C生产车间管理人员工资计入到制造费用中;选项D企业发生的现金折扣计入到财务费用。制造费用属于成本类账户,构成企业产品成本,不属于企业的期间费用,而不直接影响本期损益。因此正确答案为C. 甲企业2009年3月份发生的费用有:计提车间管理人员工资费用50万元,发生管理部门人员工资30万元,支付广告宣传费用40万元,筹集外币资金发生汇兑损失10万元,支付固定资产维修费用15万元。则该企业当期的期间费用总额为( )万元。 A、95 B、130 C、140 D、145 正确答案:A 中华会计网校答案解析:计提车间管理人员工资费用计入到“制造费用”中核算;
13、管理部门人员工资计入到“管理费用”中核算;广告宣传费计入到“销售费用”中;筹集外币资金发生的汇兑损失计入到“财务费用”中;支付固定资产维修费用计入到“管理费用”中。销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用,所以答案=30+40+10+15=95(万元)。 某工业企业2010年3月份发生的费用有:发生生产车间管理人员工资80万元,发生行政管理部门人员工资60万元,支付广告费用40万元,计提短期借款利息40万元,支付固定资产维修费30万元。则该企业当期的期间费用总额为( )万元。 A、100 B、140 C、170 D、250 正确答案:C 中华会计网校答案解析:本题考核期间费用的范围,发生的生产
14、车间管理人员工资计入“制造费用”中核算,发生行政管理部门人员工资计入“管理费用”核算,支付广告费计入销售费用,计提短期借款的利息计入“财务费用”,支付固定资产维修费计入“管理费用”中核算,销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用,所以答案是60+40+40+30170(万元)。多项选择题某企业2010年12月份发生的费用有:外设销售机构办公费用40万元,销售人员工资30万元,计提车间用固定资产折旧20万元,发生车间管理人员工资60万元,支付广告费用60万元,计提短期借款利息40万元,支付业务招待费20万元,行政管理人员工资10万元。则下列说法正确的有()。A.该企业12月发生财务费用100万元
15、B.该企业12月发生销售费用130万元C.该企业12月发生制造费用20万元D.该企业12月发生管理费用30万元正确答案:BD中华会计网校答案解析:车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该计入“制造费用”中核算,外设销售机构办公费用、销售人员工资、支付广告费计入“销售费用”;计提短期借款的利息计入“财务费用”;支付的业务招待费和行政管理人员的工资计入“管理费用”,则:本期财务费用=40(万元)本期制造费用=20+60=80(万元)本期销售费用=40+30+60=130(万元)本期管理费用=20+10=30(万元)知识点五、销售费用 销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,
16、包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。 销售费用是与企业销售商品活动有关的费用,但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。销售的产品的成本属于“主营业务成本”,提供劳务所发生的成本属于“劳务成本”。 企业应通过“销售费用”科目,核算销售费用的发生和结转情况。 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费等费用,借记“销售费用”科目,贷记“现金”或“银行
17、存款”等科目,企业发生的为销售商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用,借己“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末,应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“销售费用”科目。?单项选择题 下列各项中,应该通过“销售费用”科目核算的是( )。 A、销售方发生的现金折扣 B、出售固定资产支付的清理费用 C、销售商品过程中发生的保险费用 D、业务招待费 正确答案:C 中华会计网校答案解析:本题考核销售费用核算内容,销售方发生的现金折扣应该计入财务费用中;出售固定资产支付的清理费用应该计入固定资产清理中;业务招待费应该计入
18、管理费用中。 多项选择题 某企业2009年12月份发生的费用有:销售人员工资15万元,外设销售机构费用20万元,发生车间管理人员工资30万元,计提车间用固定资产折旧10万元,发生厂部固定资产修理费用5万元,支付厂部下年度报刊费6万,支付广告费用30万元,计提短期借款利息20万元,企业管理部门一项专利技术本期摊销额为7万。则该企业当期的销售费用和管理费用分别为( )万元。 A.50 B.65 C.12 D.72 正确答案:BC 中华会计网校答案解析:销售费用15+20+30=65(万元),管理费用5+712(万元)。第五章 费 用 知识点六、管理费用 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的
19、各种费用,包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。 商品流通企业管理费用不多的,可不设本科目,本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。 企业应通过“管理费用”科目,核算管理费用的发生和结转情况
20、。该科目借方登记企业发生的各项管理费用,贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用,结转后该科目应无余额。该科目按管理费用的费用项目进行明细核算。 企业在筹建期间发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目;企业行政管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”等科目;企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用,借记“管理费用”科
21、目,贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。期末,应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“管理费用”科目。多项选择题下列应交税金中,通过“管理费用”科目核算的是( )。A.房产税B.土地使用税C.车船使用税D.矿产资源补偿费正确答案:ABCD中华会计网校答案解析:企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入“管理费用”科目。借记“管理费用”,贷记“应交税费应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费”。企业发生的下列费用中,应计入管理费用的有( )。A.广告费B.业务招待费C.矿产资源补偿费D.研究费用正确答案:BCD中华会计网校答案解析:
22、广告费应计入销售费用。第五章 费 用 知识点七、财务费用 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。 企业应通过“财务费用”科目,核算财务费用的发生和结转情况。 企业发生的各项财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应收账款”等科目,企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣,借记“银行存款”、“应付账款”等科目,贷记“财务费用”科目。期末,应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“财务费用”利目。 多项选择题 下列各款项中,一定记入“财务费用
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