中级财务会计第13章收入和利润.ppt

《中级财务会计第13章收入和利润.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第13章收入和利润.ppt（79页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十三章第十三章 收入和利润收入和利润1第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入关的经济利益的总流入 强调对所强调对所有者权益有者权益的影响的影响2特征：特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（三）

2、收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入的经济利益流入 3二、收入的分类二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入（二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类4第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量（一）企业已将商品所有权上的（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转转移给移给购货方购货方。一、销售商品收

3、入的确认一、销售商品收入的确认关注关注交易交易实质。实质。所有权凭证转移所有权凭证转移交付实物交付实物主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移大多数零售交易大多数零售交易所有权凭证转移所有权凭证转移交付实物交付实物主要风险和报酬未转移主要风险和报酬未转移商品质量规格不符商品质量规格不符商品需要安装和检验商品需要安装和检验所有权凭证转移所有权凭证转移 主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移交款提货方式销售交款提货方式销售5（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（四）相关

4、的经济利益很可能流入企业。（四）相关的经济利益很可能流入企业。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。企业确认销售商品收入，必须企业确认销售商品收入，必须同时同时符合以上符合以上5 5个条件。个条件。（三）收入的金额能够可靠地计量。（三）收入的金额能够可靠地计量。房地产开发商出售小区房产后，接受业主委托管理小区物业。房地产开发商出售小区房产后，接受业主委托管理小区物业。6（一）计量的一般原则（一）计量的一般原则 企业应当按照从购货方企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价已收或应收的合同或协议价款款确定销售商品收入金额；但已收或应收的合同

5、或协议确定销售商品收入金额；但已收或应收的合同或协议价款价款不公允不公允的除外。的除外。二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量（二）折扣与折让的处理（二）折扣与折让的处理1 1、现金折扣：、现金折扣：按照扣除现金折扣按照扣除现金折扣前前的金额确定收入。的金额确定收入。2 2、商业折扣：、商业折扣：按照扣除商业折扣按照扣除商业折扣后后的金额确定收入。的金额确定收入。3 3、销售折让：、销售折让：已确认收入的售出商品发生销售折让，应已确认收入的售出商品发生销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。当在发生时冲减当期销售商品收入。71 1、账户设置、账户设置主营业务收入、主营业务收入、主营业

6、务成本、主营业务成本、库存商品、库存商品、发出商品发出商品发出商品发出商品发生退回的商品成本发生退回的商品成本未满足收入确认条未满足收入确认条件的发出商品成本件的发出商品成本发出商品的成本发出商品的成本满足收入确认条件结满足收入确认条件结转的销售成本转的销售成本 核算企业未满足核算企业未满足收入确认条件但已发收入确认条件但已发出商品的成本。出商品的成本。82 2、账务处理、账务处理（1 1）发出商品时能够确认收入）发出商品时能够确认收入DrDr：银行存款应收账款预收账款等：银行存款应收账款预收账款等 Cr Cr：主营业务收入：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

7、税额）DrDr：主营业务成本：主营业务成本 Cr Cr：库存商品：库存商品DrDr：银行存款：银行存款 财务费用财务费用 Cr Cr：应收账款：应收账款与确认收入分录相反与确认收入分录相反折扣期内收款折扣期内收款发生销售折让发生销售折让例例1313119（2 2）发出商品时不能确认收入）发出商品时不能确认收入DrDr：发出商品：发出商品 Cr Cr：库存商品：库存商品DrDr：应收账款：应收账款 Cr Cr：主营业务收入：主营业务收入 DrDr：主营业务成本：主营业务成本 Cr Cr：发出商品：发出商品DrDr：应收账款：应收账款 Cr Cr：应交税费：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

8、（销项税额）能够确认收入时能够确认收入时例例13132210（二）销售折扣、折让与退回（二）销售折扣、折让与退回1 1销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣 实际交易价格为基础实际交易价格为基础 现金折扣现金折扣 净价法净价法 总价法总价法 我国选用该法我国选用该法注意账务处注意账务处理理例例13133 3、44112 2销售折让销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入际给

9、予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理理例例131355123 3、销售退回、销售退回 销售退回，是指售出的商品由于质量、规格销售退回，是指售出的商品由于质量、规格不符合要求等原因而发生的退货。不符合要求等原因而发生的退货。从从“发出商品发出商品”转回转回“库存商品库存商品”账户。账户。1 1、未确认收入的售出商品发生销售退回、未确认收入的售出商品发生销售退回 冲减销售退回当期的收入，成本及税金，已发冲减销售退回当期的收入，成本及税金，已发生的现金折扣应同时调整生的现金折扣应同时调整“财务费用财务费用”的金额。的金额。2 2

10、、已确认收入的售出商品发生销售退回、已确认收入的售出商品发生销售退回 涉及损益账户的，通过涉及损益账户的，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户处理。账户处理。3 3、属于资产负债表日后事项的、属于资产负债表日后事项的例例13136613（三）特定销售方式下收入的确认与计量（三）特定销售方式下收入的确认与计量1.1.托收承付托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入。销货方应在办妥托收手续时确认收入。例例131366142 2、分期收款销售、分期收款销售 分期收款销售是指商品已经交付，但货款分分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回（通常超过期收回（通常超过3 3年）的一种销售方式。

11、年）的一种销售方式。（1 1）分期收款销售的含义及特点）分期收款销售的含义及特点商品价值较大商品价值较大收款期限较长收款期限较长收款风险较大收款风险较大（2 2）分期收款销售的计量）分期收款销售的计量 如果延期收取的货款具有融资性质，企业应如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照当按照应收的合同或协议价款应收的合同或协议价款的的公允价值公允价值确定收确定收入金额。入金额。商品现销价格商品现销价格或或未来现金流量的未来现金流量的现值现值采用实际利率法摊销采用实际利率法摊销15长期应收款长期应收款 分期收回的款项分期收回的款项分期收款销售商品应收分期收款销售商品应收的合同或协议价款的合同或协议

12、价款 尚未收回的长期应收款尚未收回的长期应收款（3 3）账户设置）账户设置未实现融资收益未实现融资收益 应收的合同或协议价款与应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额公允价值之间的差额 实际利率法按期计算确定实际利率法按期计算确定的利息收入的利息收入 尚未转入当期收益的未实尚未转入当期收益的未实现融资收益现融资收益 核算企业长期应收款项，核算企业长期应收款项，包括包括融资租赁产生的应收款项融资租赁产生的应收款项、采用递延方式采用递延方式具有融资性质的具有融资性质的销售商品销售商品和提供劳务等产生的和提供劳务等产生的应收款项等。应收款项等。16发出商品发出商品结转相应成本结转相应成本DrDr：长

13、期应收款：长期应收款 名义应收金额名义应收金额 Cr Cr：主营业务收入：主营业务收入 公允价值公允价值 未实现融资收益未实现融资收益 差额差额DrDr：主营业务成本：主营业务成本 Cr Cr：库存商品：库存商品（4 4）会计处理）会计处理涉及增值税的应进行相应处理。涉及增值税的应进行相应处理。借：银行存款借：银行存款 名义金额名义金额 贷：长期应收款贷：长期应收款借：未实现融资收益借：未实现融资收益 按实际利率分期摊销按实际利率分期摊销 贷：财务费用贷：财务费用例例13137 7、88173 3、委托代销商品销售、委托代销商品销售代销商品有两种方式：视同买断、收取手续费。代销商品有两种方式：

14、视同买断、收取手续费。（1 1）视同买断）视同买断 委托方按委托方按合同或协议收取代销货款合同或协议收取代销货款；实际售价实际售价由受托方自行制定，实际售价与合同或协议价之间由受托方自行制定，实际售价与合同或协议价之间的的差额差额归受托方所有。归受托方所有。按一般销售和采购业务进行处理。按一般销售和采购业务进行处理。例例13139918 售价由委托方制定，受托方根据代销商品已售价由委托方制定，受托方根据代销商品已销数量向委托方收取手续费。销数量向委托方收取手续费。委托方：发出商品时不能确认收入，将成本委托方：发出商品时不能确认收入，将成本转入转入“委托代销商品委托代销商品”；收到代销清单时按实

15、际；收到代销清单时按实际售价确认收入。支付的手续费作为售价确认收入。支付的手续费作为“销售费用销售费用”。（2 2）收取手续费）收取手续费委托代销商品委托代销商品收到代销清单结转的成本收到代销清单结转的成本委托代销商品的成本委托代销商品的成本未售出代销商品的成本未售出代销商品的成本收回商品应冲减的成本收回商品应冲减的成本19发出代销商品发出代销商品收到代销清单收到代销清单DrDr：委托代销商品：委托代销商品 Cr Cr：库存商品：库存商品DrDr：应收账款：应收账款 Cr Cr：主营业务收入：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）DrDr：主营业务成本：主营

16、业务成本 Cr Cr：委托代销商品：委托代销商品DrDr：销售费用：销售费用 Cr Cr：应收账款：应收账款收到代销款项收到代销款项DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：应收账款：应收账款例例1313101020 受托方：收到商品时不作为采购，计入受托方：收到商品时不作为采购，计入“受托受托代销商品代销商品”和和“受托代销商品款受托代销商品款”；销售后按应收；销售后按应收取的手续费确认收入。取的手续费确认收入。受托代销商品款受托代销商品款收到代销商品的协议价收到代销商品的协议价实际销售冲减的数额实际销售冲减的数额未售代销商品的协议价未售代销商品的协议价受托代销商品受托代销商品对外销售应结转

17、的数额对外销售应结转的数额收到代销商品的协议价收到代销商品的协议价未售代销商品的协议价未售代销商品的协议价退还商品应冲减的数额退还商品应冲减的数额21收到代销商品收到代销商品售出代销商品售出代销商品DrDr：银行存款：银行存款/应收账款应收账款 Cr Cr：受托代销商品：受托代销商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）DrDr：受托代销商品（约定价格）：受托代销商品（约定价格）Cr Cr：受托代销商品款：受托代销商品款计算代销手续费计算代销手续费DrDr：受托代销商品款：受托代销商品款 Cr Cr：其他业务收入：其他业务收入支付代销款项支付代销款项DrDr：受托代销商

18、品款：受托代销商品款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）Cr Cr：银行存款：银行存款224.4.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最终如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入发出商品时，或在商品装运时确认收入 235 5、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售1 1、若能根据以往经验合理估计退货可能性、若能根据以往经验合理估计退货可能性（1 1）

19、发出商品时确认收入，期末估计可能退货部）发出商品时确认收入，期末估计可能退货部分确认相关负债。分确认相关负债。（2 2）发生退货，按实际退货数量，增加）发生退货，按实际退货数量，增加“库存商库存商品品”，冲减销项税额和原确认负债，差额调整收，冲减销项税额和原确认负债，差额调整收入和成本。入和成本。2 2、若不能合理确定退货的可能性、若不能合理确定退货的可能性待退货期满时再确认收入。待退货期满时再确认收入。例例13131111246 6、分期预收款商品销售与订货销售、分期预收款商品销售与订货销售 交货时才能确认销售收入，预先收取的款交货时才能确认销售收入，预先收取的款项应计入项应计入“预收账款预

20、收账款”或或“应收账款应收账款”账户。账户。7 7、以旧换新商品销售、以旧换新商品销售1 1、售出的新商品按照商品销售的方法确认收入；、售出的新商品按照商品销售的方法确认收入；2 2、回收的旧商品按照购进商品处理。、回收的旧商品按照购进商品处理。例例13131212258 8、售后回购、售后回购 售后回购是指销售商品的同时，销售方同售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同类或类似商品购回的销售方式。意日后再将同类或类似商品购回的销售方式。（1 1）收到的款项作为负债；）收到的款项作为负债；1 1、一般情况下属于融资交易，不确认收入、一般情况下属于融资交易，不确认收入 （2 2）回购价格

21、大于原售价的差额，在回购）回购价格大于原售价的差额，在回购期间分期计提利息，计入期间分期计提利息，计入“财务费用财务费用”。（1 1）销售的商品按售价确认收入；）销售的商品按售价确认收入；2 2、有确凿证据表明满足销售商品收入确认条件、有确凿证据表明满足销售商品收入确认条件 （2 2）回购的商品作为购买商品处理。）回购的商品作为购买商品处理。例例13131313269 9、售后租回、售后租回 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。意在日后再将同样的商品租回的销售方式。（1 1）收到的款项作为负债；）收到的款项作为负债；

22、1 1、一般情况下属于融资交易，不确认收入、一般情况下属于融资交易，不确认收入 （2 2）售价与账面价值之间差额采用合理的方）售价与账面价值之间差额采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。转成本。2 2、有确凿证据表明经营租赁的售后租回交易按公、有确凿证据表明经营租赁的售后租回交易按公允价值达成允价值达成例例1313141427二、提供劳务收入二、提供劳务收入 劳务收入是指企业或个人运用其知识或技能，劳务收入是指企业或个人运用其知识或技能，以提供一定劳

23、务为代价而获取的收入。以提供一定劳务为代价而获取的收入。按使用技术的不同按使用技术的不同工业性劳务工业性劳务非工业性劳务非工业性劳务按劳务起止时间分按劳务起止时间分跨年度的劳务跨年度的劳务不跨年度的劳务不跨年度的劳务（一）劳务收入概述（一）劳务收入概述28（二）劳务收入的确认与计量（二）劳务收入的确认与计量1 1、提供劳务交易结果能够可靠估计的，按完工、提供劳务交易结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入。百分比法确认收入。（1 1）劳务结果能够可靠估计的条件：）劳务结果能够可靠估计的条件：第一、收入的金额能够可靠地计量；第一、收入的金额能够可靠地计量；第二、相关的经济利益很可能流入企业；第

24、二、相关的经济利益很可能流入企业；第三、交易的完工进度能够可靠地确定；第三、交易的完工进度能够可靠地确定；第四、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。第四、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。定性分析定性分析29提供劳务收入的账务处理：提供劳务收入的账务处理：1 1、账户设置：、账户设置：“劳务成本劳务成本”2 2、账务处理：、账务处理：预收款项预收款项DrDr：银行存款：银行存款 Cr Cr：预收账款：预收账款发生劳务成本发生劳务成本DrDr：劳务成本：劳务成本 Cr Cr：银行存款：银行存款/应付职工薪酬等应付职工薪酬等确认收入确认收入DrDr：预收账款：预收账款 Cr Cr：主

25、营业务收入：主营业务收入结转成本结转成本DrDr：主营业务成本：主营业务成本 Cr Cr：劳务成本：劳务成本30（2 2）完工百分比法：）完工百分比法：按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入本期确本期确认收入认收入=劳务总劳务总收入收入本年末止劳务本年末止劳务的完成程度的完成程度以前年度已以前年度已确认的费用确认的费用本期确本期确认费用认费用=劳务总劳务总成本成本本年末止劳务本年末止劳务的完成程度的完成程度例例13131515312 2、提供劳务交易结果不能够可靠估计、提供劳务交易结果不能够可靠估计（1 1）已经发生

26、的劳务成本预计能够得到补偿）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿（2 2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿 按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。同金额结转成本。将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。提供劳务收入。例例1313161632如果销售商品和提供如果销售商品和提供劳务部分能够区分且劳务部分能够区分且能够单独计量能够单独计量3 3、同时销售商品和提供劳务交易、同时销售商品和提供劳务交易分别核算销售商品部分别核算销售商品部分和提供劳务部

27、分分和提供劳务部分如果销售商品和提供如果销售商品和提供劳务部分不能够区分劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不的，或虽能区分但不能够单独计量的能够单独计量的全部作为销售商品处理全部作为销售商品处理4 4、特定劳务收入的确认、特定劳务收入的确认例例1313171733三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：主要包括：利息收入利息收入使用费收入使用费收入 以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量34第三节第三节 利润及其构

28、成利润及其构成 一、利润的概念一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润的利得和损失等 三个层次：三个层次：营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额35=营业营业利润利润=利润总额利润总额营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加净利润净利润=利润总额利润总额 所得税费用所得税费用营业营业收入收入公允价值变动公允价值变动收益（收益（损失）损失）财务财务费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用营业利润营业利润营业外收入营业外收入 营业外支

29、出营业外支出资产减资产减值损失值损失投资收益投资收益（损失）（损失）36二、营业外收入二、营业外收入1 1、处置非流动资产利得、处置非流动资产利得2 2、非货币性资产交换利得、非货币性资产交换利得3 3、债务重组利得、债务重组利得4 4、罚没利得、罚没利得5 5、政府补助、政府补助 营业外收入是指企业取得的与日常活动没有营业外收入是指企业取得的与日常活动没有直接关系的各项利得。直接关系的各项利得。6 6、无法支付的应付款项、无法支付的应付款项（一）概念（一）概念（二二）核核算算内内容容7 7、捐赠利得、捐赠利得8 8、盘盈利得、盘盈利得37三、营业外支出三、营业外支出1 1、处置非流动资产损失

30、、处置非流动资产损失2 2、非货币性资产交换损失、非货币性资产交换损失3 3、债务重组损失、债务重组损失4 4、罚款支出、罚款支出5 5、捐赠支出、捐赠支出 营业外支出是企业发生的与日常活动没有直营业外支出是企业发生的与日常活动没有直接关系的各项损失。接关系的各项损失。6 6、非常损失、非常损失（一）概念（一）概念（二二）核核算算内内容容7 7、盘亏损失、盘亏损失38 企业在每个会计期末（月末）将损益类账户企业在每个会计期末（月末）将损益类账户的借贷方差额转入的借贷方差额转入“本年利润本年利润”账户，结平损益账户，结平损益类账户，通过类账户，通过“本年利润本年利润”账户计算当期利润和账户计算当

31、期利润和本年累计利润。本年累计利润。四、损益账户的结转四、损益账户的结转借借 贷贷收入类账户收入类账户本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 本年利润本年利润借借 贷贷收入收入借借 贷贷费用类账户费用类账户 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 费用费用39三、所得税三、所得税（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述1 1、基本概念、基本概念1 1）会计利润（税前利润）会计利润（税前利润）2 2）应纳税所得额（税法）应纳税所得额（税法）3 3）所得税费用（利润表）所得税费用（利润表）4 4）应纳所得税额（资产负债表）应纳所得税额（资产负债表）40 对资产负债表上列示的资产、负债按照会计

32、准对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的则规定确定的账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税计税基础基础之间的差异，分别之间的差异，分别应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异，确认相关的，确认相关的递延所得税负债递延所得税负债与与资产资产，并确定每一会计期间利润表中的并确定每一会计期间利润表中的所得税费用所得税费用。2 2、资产负债表债务法、资产负债表债务法 代表资产在持续持有及代表资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的总额。业带来经济利益的总额。代表该期间内按照代表该期间内按照税法规定该

33、项资产可以税法规定该项资产可以税前扣除的总额。税前扣除的总额。413 3、所得税会计的一般程序、所得税会计的一般程序 1 1）按照会计准则规定确定资产负债表中除递）按照会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的负债项目的账面价值账面价值。2 2）根据税法规定确定资产负债表中有关资产）根据税法规定确定资产负债表中有关资产负债项目的负债项目的计税基础计税基础。3 3）根据）根据1 1和和2 2之间的差异，确定递延所得税负之间的差异，确定递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初余额比债和递延所得税资产的

34、应有金额，并与期初余额比较，确定当期递延金额或转销金额。较，确定当期递延金额或转销金额。4 4）计算当期应缴所得税金额。）计算当期应缴所得税金额。5 5）确定利润表中的所得税费用。）确定利润表中的所得税费用。42（二）计税基础和暂时性差异（二）计税基础和暂时性差异1 1、资产的计税基础、资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自经济利益中抵扣的金额。自经济利益中抵扣的金额。（1 1）固定资产）固定资产1)1)折旧方法、折旧年限的差异；折旧方法、折旧年限的差异；

35、2)2)计提减值准备产生的差异。计提减值准备产生的差异。43 例例1 1：A A企业于企业于20062006年年1212月月2020日购入环保用固日购入环保用固定资产，原价定资产，原价750750万元，预计使用年限万元，预计使用年限1010年，企业年，企业采用平均年限法计提折旧，净残值为零。税法规采用平均年限法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，净残值为零。假设该企业计税时采用税前扣除，净残值为零。假设该企业计税时采用双倍余额递减法计列折旧。双倍余额递减法计列折旧。20082008年年1212月月3131日，

36、企日，企业估计该项固定资产的可收回金额为业估计该项固定资产的可收回金额为550550万元。万元。要求：计算该固定资产在要求：计算该固定资产在20082008年年1212月月3131日账日账面价值与计税基础之间的差异。面价值与计税基础之间的差异。(1)(1)账面价值账面价值=750-75*2-50=550=750-75*2-50=550（万元）（万元）(2)(2)计税基础计税基础=750-750*20%-600*20%=480=750-750*20%-600*20%=480（万元）（万元）(3)(3)差异差异7070万元将于未来期间计入应纳税所得额。万元将于未来期间计入应纳税所得额。44（2 2

37、）无形资产）无形资产1)1)内部研究开发形成的无形资产；内部研究开发形成的无形资产；2)2)无形资产摊销及计提减值准备。无形资产摊销及计提减值准备。（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产（4 4）其他资产）其他资产1)1)采用公允价值模式计量的投资性房地产；采用公允价值模式计量的投资性房地产；2)2)其他计提了减值准备的各项资产。其他计提了减值准备的各项资产。45 例例2 2：A A企业企业20062006年发生研究开发支出年发生研究开发支出2 5002 500万万元，其中研究阶段支出元，其中研究阶段支出500500万元，开发阶段符

38、合资万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为本化条件前发生的支出为500500万元，符合资本化条万元，符合资本化条件后发生的支出为件后发生的支出为1 5001 500万元。税法规定企业的研万元。税法规定企业的研究开发支出可按究开发支出可按150%150%加计扣除。假定开发形成的加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。摊销）。要求：确定该无形资产要求：确定该无形资产20062006年末账面价值与年末账面价值与计税基础之间的差异。计税基础之间的差异。(1)(1)账面价值账面价值=1 500=1 500（万元）（万元）(2

39、)(2)计税基础计税基础=0=0（万元）（万元）(3)(3)差异差异1 5001 500万元将于未来期间计入应纳税所得额。万元将于未来期间计入应纳税所得额。462 2、负债的计税基础、负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。扣的金额。（1 1）因销售商品提供售后服务等原因确认的预）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债；计负债；（2 2）应付职工薪酬；）应付职工薪酬；=负债的计负债的计税基础税基础账面账面价值价值未来期间按照税法规定未来期间按照税

40、法规定可予税前扣除的金额可予税前扣除的金额（3 3）其他负债。）其他负债。47 例例3 3：A A企业企业20062006年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3 3年的年的保修服务，在当年度利润表中确认了保修服务，在当年度利润表中确认了500500万元的销万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生保售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。费用在实际发生时允许税前扣除。要求：确定预计负债要求：确定预计负债20062006年末账面价值与计年末账面价值与计税基础之间的差异。税

41、基础之间的差异。(1)(1)账面价值账面价值=500=500（万元）（万元）(2)(2)计税基础计税基础=500-500=0=500-500=0（万元）（万元）(3)(3)差异差异500500万元，在实际发生时，会减少未来期间的万元，在实际发生时，会减少未来期间的应纳税所得额。应纳税所得额。48 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。税基础不同产生的差额。3 3、暂时性差异、暂时性差异类型类型 因素因素账面价值与计税基础账面价值与计税基础结果结果1 1资产资产 账面价值账面价值计税基础计税基础2 2资产资产 账面价值账面价值计税基

42、础计税基础3 3负债负债 账面价值账面价值计税基础计税基础4 4负债负债 账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异特殊特殊项目项目未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异49 例例4 4：A A企业在开始正常生产经营活动之前发企业在开始正常生产经营活动之前发生了生了1 2501 250万元的筹建费用，于万元的筹建费用，于20062006年开始正常生年开始正常生产

43、经营活动当月计入了损益。税法规定企业在筹产经营活动当月计入了损益。税法规定企业在筹建期间发生的费用允许在开始生产经营活动之后建期间发生的费用允许在开始生产经营活动之后5 5年内分期税前扣除。年内分期税前扣除。要求：确定筹建费用要求：确定筹建费用20062006年末账面价值与计年末账面价值与计税基础之间的差异。税基础之间的差异。(1)(1)账面价值账面价值=0=0（万元）（万元）(2)(2)计税基础计税基础=1250-1250/5=1000=1250-1250/5=1000（万元）（万元）(3)(3)差异差异10001000万元，在实际发生时，会减少未来万元，在实际发生时，会减少未来4 4年的年

44、的应纳税所得额。应纳税所得额。50 例例5 5：A A企业企业20062006年因政策性原因发生经营亏损年因政策性原因发生经营亏损2 0002 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后后5 5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5 5年期年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。该亏损从性质上看可以减少未来期间应纳税所该亏损从性质上看可以减少未来期间应纳税所得额和应缴所得税，属于可抵扣暂时性差异。得额和应缴所得税，属于可抵扣暂时性差异。51（三）递延所得税资产及负债的确认与

45、计量（三）递延所得税资产及负债的确认与计量1 1、递延所得税资产及负债的计量、递延所得税资产及负债的计量 （1 1）应纳税暂时性差异应确认相关的）应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得递延所得税负债税负债。明确规定不作为递延明确规定不作为递延所得税负债的情况除外所得税负债的情况除外2 2、递延所得税负债的确认、递延所得税负债的确认 递延所得税资产及负债按照预期收回该资产或递延所得税资产及负债按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。且不折现。清偿该负债期间的适用税率计量。且不折现。52递延所得税负债递延所得税负债 资产负债表日递延所得资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于税负债的应有余

46、额大于其账面余额的差额其账面余额的差额 资产负债表日递延所得资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于税负债的应有余额小于其账面余额的差额其账面余额的差额 已确认的递延所得税负债已确认的递延所得税负债 核算企业确认的应核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的纳税暂时性差异产生的所得税负债。所得税负债。按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算 。53借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 商誉商誉 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小资产负债表日递延所得税负债的应有余额小

47、于其账面余额的做相反的会计分录。于其账面余额的做相反的会计分录。与直接计入所有者权与直接计入所有者权益的交易或事项相关益的交易或事项相关企业合并企业合并 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的：于其账面余额的：54 例例6 6：C C外商投资企业的于外商投资企业的于20002000年年1212月月2020日购入一台设备，该设备成本为日购入一台设备，该设备成本为525 000525 000元，预计净残值为零，预计使用年限元，预计净残值为零，预计使用年限6 6年。年。C C企业采用直线法计提折旧。因该设备符合企业采用直线法计提折旧。因该设备符合税

48、法规定的税收优惠条件，计税时可采用税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同，且该公司用年限及净残值均与会计相同，且该公司未对固定资产计提坏账准备。不存在其他未对固定资产计提坏账准备。不存在其他会计与税收的差异。所得税率为会计与税收的差异。所得税率为3333。5520012001年年20022002年年 20032003年年20042004年年20052005年年20062006年年实际成本实际成本525000525000525000525000 5250005250005250005250005250

49、00525000525000525000累计会计折旧累计会计折旧账面价值账面价值累计计税折旧累计计税折旧计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异税率（）税率（）递延所得税负递延所得税负债余额债余额本期确认递延本期确认递延所得税负债所得税负债 98500 175000 262500 350000 437500 525000 98500 175000 262500 350000 437500 525000437500 350000 262500 175000 87500 0437500 350000 262500 175000 87500 0150000 275000 375000 450000 50

50、0000 25000150000 275000 375000 450000 500000 25000375000 250000 150000 75000 25000 0375000 250000 150000 75000 25000 0 62500 100000 112500 100000 62500 0 62500 100000 112500 100000 62500 0 33 33 33 33 33 33 33 33 33 33 33 33 20625 33000 37125 33000 20625 0 20625 33000 37125 33000 20625 0 20625 12375