《中级财务会计》PPT课件.ppt

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1、 中级财务会计中级财务会计 李李 扬扬 第八章第八章 流动负债流动负债 概概 述述n负债的定义负债的定义n负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。n确认条件确认条件n（1 1）与与该该义义务务有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流出出企企业业；（2 2）未未来流出的经济利益的金额能够来流出的经济利益的金额能够可靠地计量可靠地计量或或合理估计合理估计。n基本确定（大于基本确定（大于95%95%小于小于100%100%）；很可能（大于）；很可能（大于50%50%小于或小于或等于等于

2、95%95%）；可能（大于）；可能（大于5%5%小于等于小于等于50%50%）；极小可能（大）；极小可能（大于于0 0小于或等于小于或等于5%5%）n负债的分类负债的分类n流动负债流动负债n长期负债长期负债 n流动负债的性质流动负债的性质n流动负债是指将在一年或者超过一年的一个经营周期内需流动负债是指将在一年或者超过一年的一个经营周期内需用流动资产或其它流动负债进行偿还的债务。用流动资产或其它流动负债进行偿还的债务。n注意注意nA.A.长期负债转为流动负债的情况长期负债转为流动负债的情况n1年内到期的长期借款年内到期的长期借款 nB.偿还期限是偿还期限是合同预先确定合同预先确定的偿还期限而的偿

3、还期限而非实际偿还期限非实际偿还期限.n如借款合同中期限为如借款合同中期限为9个月而实际期限已经超过个月而实际期限已经超过1年尚未偿年尚未偿还的借款，仍应归类为流动负债。还的借款，仍应归类为流动负债。n注意注意nC.流动负债到期时流动负债到期时必须用流动资产或以新的流动负债必须用流动资产或以新的流动负债进进行偿还。行偿还。n如果某项负债尽管偿还期限在如果某项负债尽管偿还期限在1年以内，但偿还时是用年以内，但偿还时是用非流动资产或非流动负债偿还的，则仍不能划定为流动非流动资产或非流动负债偿还的，则仍不能划定为流动负债。例如，用负债。例如，用偿债基金偿债基金偿还当年到期的长期负债部分，偿还当年到期

4、的长期负债部分，用用发行公司债券或发行股票发行公司债券或发行股票等方式偿还的债务等，均排等方式偿还的债务等，均排除在流动负债之外。除在流动负债之外。n流动负债的分类流动负债的分类n按照偿付金额是否确定按照偿付金额是否确定n按照形成方式按照形成方式n按照偿付金额是否确定按照偿付金额是否确定分类分类n金额可以确定的流动负债：金额可以确定的流动负债：短期借款、应付票据、短期借款、应付票据、取得了取得了结算凭证的结算凭证的应付账款、预收账款。应付账款、预收账款。n金额需要估计的流动负债：金额需要估计的流动负债：没有取得结算凭证的没有取得结算凭证的应付账款应付账款、预计负债预计负债。n金额需要根据经营情

5、况确定的流动负债：金额需要根据经营情况确定的流动负债：应付职工薪酬、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等应付股利、应交税费等 流动负债的分类流动负债的分类n按照形成方式分类按照形成方式分类n融资活动形成的流动负债：融资活动形成的流动负债：短期借款短期借款 、预提费用中的预提、预提费用中的预提 的借款利息；的借款利息；n经营活动形成的流动负债：经营活动形成的流动负债：外部结算业务形成的流动负债外部结算业务形成的流动负债包括包括应付票据、应付账款、应交税费等。内应付票据、应付账款、应交税费等。内部结算业务形部结算业务形成的流动负债包括成的流动负债包括应付职工薪酬、应付福利费、其他应付应付职工薪酬、应

6、付福利费、其他应付款中应付企业内部职工的款项。款中应付企业内部职工的款项。n收益分配活动形成的流动负债：收益分配活动形成的流动负债：应付股利应付股利 流动负债的分类流动负债的分类 短期借款短期借款n概念概念n短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。期限在一年以下（含一年）的各种借款。n利息计入财务费用。利息计入财务费用。短期借款短期借款nA.A.核算（按季度支付利息或到期还本付息且数额较大）核算（按季度支付利息或到期还本付息且数额较大）n借入短期借款借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借

7、款n每月末计提利息每月末计提利息权责发生制权责发生制 借：财务费用借：财务费用 贷：贷：应付利息应付利息n实际支付利息（每季度）实际支付利息（每季度）借：应付利息（已计提）借：应付利息（已计提）贷：贷：银行存款银行存款n偿还借款本金偿还借款本金 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款nB.B.核算（按月付息或到期还本付息且数额较小）核算（按月付息或到期还本付息且数额较小）n借入短期借款借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款n支付利息支付利息 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 或：或：借：短期借款借：短期借款 财务费用财务

8、费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付票据应付票据n概念概念n应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的等而开出、承兑的商业汇票商业汇票，包括，包括商业承兑汇票和商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。应付票据应付票据n核算核算n注意的是：注意的是：nA.A.对于银行承兑汇票来说，未扣回的款项转为对于银行承兑汇票来说，未扣回的款项转为短期借款短期借款并处罚并处罚息（计入息（计入营业外支出营业外支出）；对于商业承兑汇票来说，付款人未支）；对于商业承兑汇票来说，付款人未支付款项时转为付款项时转为应付账款应付账款并处罚息（计入并处罚息（计

9、入营业外支出营业外支出）。）。nB.B.带息票据的利息不通过应付利息核算带息票据的利息不通过应付利息核算，而是增加应付票据的，而是增加应付票据的账面价值。账面价值。nC.C.利息的利息的计算时点计算时点需注意需注意（中期期末和年末）。（中期期末和年末）。应付账款应付账款n概念概念n企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债付款而产生的负债交易时间和付款时间不同。交易时间和付款时间不同。应付账款应付账款n入账时间入账时间n理论上理论上:一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时,但由于但由于取得发

10、票时间与其间隔较短，所以取得发票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票作为入账实务上以取得发票作为入账时间。时间。n特殊情况特殊情况：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票：会计期末如已取得财产物资或已接受劳务，但发票尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则尚未取得，为了真实反映企业的财务状况，则先暂估入账先暂估入账，下，下期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。期期初予以冲销，收到发票时再予以入账。n核算核算n如果购货条件包括现金折扣如果购货条件包括现金折扣，我国规定采用，我国规定采用总价法总价法入账。入账。n收到发票时收到发票时 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款（发票

11、金额）（发票金额）n在付款期内偿还，享受现金折扣在付款期内偿还，享受现金折扣 借：应付账款借：应付账款（发票金额）（发票金额）贷：银行存款等（实际支付金额）贷：银行存款等（实际支付金额）财务费用财务费用（享受的现金折扣）（享受的现金折扣）应付账款应付账款n核算核算n转销应付账款转销应付账款因债权人撤销等原因因债权人撤销等原因确实无法支付的应确实无法支付的应付账款付账款 借：应付账款借：应付账款 贷贷:营业外收入营业外收入 应付账款应付账款n概念概念n预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项，应在一年内用产品或劳务来偿付。项，应在一年内用产品

12、或劳务来偿付。预收账款预收账款n 核算核算n收到预收账款时，收到预收账款时，借：银行存款等科目，贷：预收账款科目；借：银行存款等科目，贷：预收账款科目；n销售货物时，销售货物时，借：预收账款科目，贷：主营业务收入等科目；借：预收账款科目，贷：主营业务收入等科目；n退还多收的货款时，退还多收的货款时，借：预收账款科目，贷：银行存款科目；借：预收账款科目，贷：银行存款科目；n收到购买方补付的货款时，收到购买方补付的货款时，借：银行存款科目，贷：预收账款科目。借：银行存款科目，贷：预收账款科目。预收账款预收账款n注意注意n采用这种方式，在销货的价款大于预收账款而尚未收到购买方补付的货采用这种方式，在

13、销货的价款大于预收账款而尚未收到购买方补付的货款时，款时，预收账款所属的预收账款所属的明细科目会有借方余额。月末，明细科目会有借方余额。月末，预收账款所属的预收账款所属的明细科目的借方余额明细科目的借方余额，应列入资产负债表的，应列入资产负债表的应收账款项目应收账款项目。n在企业在企业预收账款业务不多的情况下预收账款业务不多的情况下，为了简化核算工作，也可以不设，为了简化核算工作，也可以不设预预收账款科目，收账款科目，预收的账款计入预收的账款计入应收账款科目的贷方应收账款科目的贷方。采用这种方式，应。采用这种方式，应收账款所属的收账款所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，明细科目可能会有贷方余

14、额。月末，应应收账款所属的收账款所属的明细明细科目的贷方余额科目的贷方余额，应列入资产负债表的，应列入资产负债表的预收账款项目。预收账款项目。预收账款预收账款例：某企业据例：某企业据发生的与预收账款有关的经济业务如下：发生的与预收账款有关的经济业务如下：（1 1）8 8月月3131日预收长空公司货款日预收长空公司货款2000020000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：贷：预收账款预收账款 20000 20000（2 2）9 9月月3030日向长空公司发货一批，价款日向长空公司发货一批，价款5000050000元，增值税元，增值税85008500

15、元，用元，用银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费100100元，长空公司尚未补付货款。元，长空公司尚未补付货款。借：预收账款借：预收账款 58600 58600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8500 8500 银行存款银行存款 100 100 9 9月月3030日，日，预收账款预收账款-长空公司明细科目长空公司明细科目借方余额借方余额3860038600元，元，列入列入资产负债表的资产负债表的应收账款科目应收账款科目。（3 3）9 9月月3030日，收到长空公司补付的货款日，收到长空公司补付的货款3860

16、038600元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 38600 38600 贷：贷：预收账款预收账款 38600 38600 如果企业不设预收账款科目，则发生上述业务应作如如果企业不设预收账款科目，则发生上述业务应作如下处理：下处理：（1#1#）8 8月月3131日预收长空公司货款日预收长空公司货款2000020000元时，元时，借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000 20000 8 8月月3131日日应应收账款收账款-长空公司长空公司明细科目的明细科目的贷方余额贷方余额2000020000元，应列入资产负债表的元，应列入资产负债表

17、的预收账款科目预收账款科目。（2#2#）9 9月月3030日发货后，日发货后，借：应收账款借：应收账款 58600 58600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8500 8500 银行存款银行存款 100 100（3 3）10 10月月6 6日，收到长空公司补付的货款日，收到长空公司补付的货款3860038600元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 38600 38600 贷：应收账款贷：应收账款 38600 38600 应付股利应付股利n概念概念n是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润

18、分是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案配方案确定分配确定分配给投资者的给投资者的现金股利现金股利。n注意：拟分配注意：拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在作为应付股利核算，但应在附注中披露附注中披露。企业分配的。企业分配的股票股利不通过应付股利核算股票股利不通过应付股利核算。应付股利应付股利n核算核算n确认应付给投资者现金股利时确认应付给投资者现金股利时 借：借：利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 贷：应付股利贷：应付股利n向投资者支付时向投资者支付时 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 其他应

19、付款其他应付款n是指除前面所学负债以外的其他各项应付、暂收的款项。是指除前面所学负债以外的其他各项应付、暂收的款项。包括应付经包括应付经营租赁固定资产的租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。营租赁固定资产的租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。n企业发生各种应付、暂收款项时企业发生各种应付、暂收款项时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款n支付或退回时支付或退回时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬n概念概念n应付职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种应付职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他

20、相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬应付职工薪酬n范围范围n职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴n职工福利费职工福利费n社会保险费社会保险费n包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专项基金，专款专用，保险费等，是按国家规定提取、筹集和使用的专项基金，专款专用，任何单位和个人无权自行决定该基金的其他用途。任何单位和个人无权自行决定该基金的其他用途。应付职工薪酬应付职工薪酬n住房公积金住房公积金n工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费n非货币性福

21、利非货币性福利n包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。n其他职工薪酬：其他职工薪酬：如因解除与职工的劳动关系给予的补偿如因解除与职工的劳动关系给予的补偿 应付职工薪酬应付职工薪酬n核算核算n确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬n发放应付职工薪酬发放应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬n确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬（货币性职工薪酬）（货币性职工薪酬）借：生产成本借：生产成本（生产工人）（生产工人）制造费用制造费用（车间管理人员

22、）（车间管理人员）管理费用管理费用（行政管理人员）（行政管理人员）销售费用销售费用（销售人员）（销售人员）在建工程在建工程（在建工程人员）（在建工程人员）研发支出等研发支出等（技术研发部门人员）（技术研发部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资，职工福利费，社会保险费等工资，职工福利费，社会保险费等 应付职工薪酬应付职工薪酬n发放应付职工薪酬发放应付职工薪酬（货币性职工薪酬）（货币性职工薪酬）借：应付职工薪酬工资等借：应付职工薪酬工资等 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）其他应收款（其他应收款（扣还代垫款项扣还代垫款项）应交税费应交个人所得税应交税费应交个人所得税等等 应付

23、职工薪酬应付职工薪酬n确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬（非货币性职工薪酬）（非货币性职工薪酬）n以以自产产品自产产品作为非货币性福利发放给职工（按产品的作为非货币性福利发放给职工（按产品的公允价值公允价值入账，入账，含税价含税价值值）借：借：生产成本生产成本（生产工人）（生产工人）制造费用制造费用（车间管理人员）（车间管理人员）管理费用管理费用（行政管理人员）（行政管理人员）销售费用销售费用（销售人员）（销售人员）在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利 应付职工薪酬应付职工薪酬n发放应付职工薪酬发放应付职工薪酬（非货币性职工薪酬）（非货

24、币性职工薪酬）（视同销售处理视同销售处理）借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（公允价值）（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（应交税费应交增值税（销项税额）（为自产产品为自产产品）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品n无偿向职工提供住房等资产使用时无偿向职工提供住房等资产使用时（非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬）借：管理费用等借：管理费用等（按应计提折旧额）（按应计提折旧额）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧n租赁住房供职工无偿使

25、用时租赁住房供职工无偿使用时（非货币性职工薪酬）（非货币性职工薪酬）借：管理费用等借：管理费用等（按每月支付租金）（按每月支付租金）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付租金时：支付租金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款n因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （1 1）发生时）发生时 借：借：管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （2 2）支付时）支付时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）n应交税费的内容应交税费的内容n包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、

26、包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。代交个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。n按应交的税费项目按应交的税费项目设置明细账设置明细账，如：，如：应交税费应交税费应交增值税应交增值税等等n注意：注意：印花税印花税不通过应交税费科目而是通过不通过应交税费科目而是通过管理费用科目管理费用科目核算核算 应交税费应交税费n增值税概述增值税概述n增值税是指对我国境内销售货物，进口货物，或提供加增值税是指对我国境内销售货物，进

27、口货物，或提供加工，修理修配劳务的工，修理修配劳务的增值额增值额征收的一种征收的一种流转税流转税。n实行实行价外税价外税，也就是由消费者，也就是由消费者(购买者）负担，销售方购买者）负担，销售方不负担税款，不负担税款，只是代收代缴只是代收代缴。应交增值税应交增值税n从计税原理上说，增值税是以（含应税劳务）在流转过程中产生从计税原理上说，增值税是以（含应税劳务）在流转过程中产生的的增值额作为计税依据增值额作为计税依据而征收的一种而征收的一种流转税流转税。n实行价外税实行价外税，也就是由消费者负担也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附

28、加值在生产和流通过程中是很但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。的办法。n（应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 ）增值税的理解增值税的理解n增值税概述增值税概述n按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，分为按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，分为一般一般纳税人纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。n一般纳税人标准：一般纳税人标准：从事货物生产或提供应税劳务为主，从事货物生产或提供应税劳务为主，年销售额在年销售额在100100万元以上；万元

29、以上；从事货物批发或零售，年从事货物批发或零售，年销售额在销售额在180180万元以上；万元以上；小规模生产企业账目健全，小规模生产企业账目健全，年销售额在年销售额在3030万元以上万元以上 应交增值税应交增值税n一般纳税人一般纳税人应纳增值税额的核算是在应纳增值税额的核算是在应交增值税应交增值税明细账内明细账内设置设置进项税额进项税额，已交税金已交税金，销项税额销项税额，出口退税出口退税，进项税进项税额转出额转出等专栏核算。等专栏核算。如：应交税费如：应交税费应交增值税应交增值税（进项税（进项税额）额）n小规模纳税人小规模纳税人应纳增值税额，应纳增值税额，不需不需要在应交增值税明细账要在应交

30、增值税明细账中设置专栏，中设置专栏，只需只需在应交税费科目下设置应交增值税明细在应交税费科目下设置应交增值税明细科目核算。即：应交税费科目核算。即：应交税费应交增值税应交增值税 应交增值税应交增值税 一般纳税人一般纳税人增值税的账务处理增值税的账务处理1 1、一般购销业务的处理：、一般购销业务的处理：（1 1）采购物资或接受应税劳务）采购物资或接受应税劳务 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（可抵扣税额可抵扣税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）退货时做相反分录。退货时做相反分录。（2 2）销售物资或

31、提供劳务）销售物资或提供劳务 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）发生销售退回时做相反分录发生销售退回时做相反分录 2 2、视同销售的账务处理：、视同销售的账务处理：（1）将）将自产自产或委托加工的货物用于非应税项目或委托加工的货物用于非应税项目 （2）将）将自产自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资）将自产、委托加工或购买的货物作为投资 （4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者）

32、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 （5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 借：长期股权投资（在建工程、应付股利、应付职工薪酬等）借：长期股权投资（在建工程、应付股利、应付职工薪酬等）贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本等借：主营业务成本等 贷：库存商品等贷：库存商品等3 3、进项税额转出的账务处理：、进项税额转出的账务处理：下列情况税法规定下列情况税法规定应通过进项税额转出处理应通过进项税额转出处理：（1 1）用于）用于非应税

33、项目或免税项目非应税项目或免税项目的的购进购进货物或应税劳务（如在建工程领货物或应税劳务（如在建工程领用原材料）用原材料）（2 2）用于）用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的的购进购进货物或者应税劳务货物或者应税劳务 （3 3）非正常损失非正常损失的的购进购进货物货物 n前二种情况：前二种情况：n购进时分录：购进时分录：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等n转出处理时分录：转出处理时分录：借：在建工程（应付职工薪酬等）借：在建工程（应付职工薪酬等）贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转

34、出）应交增值税（进项税额转出）n第三种情况第三种情况：（发生非常损失）：（发生非常损失）n购进时分录：购进时分录：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等n转出处理时分录：转出处理时分录：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：原材料（实际损失金额）贷：原材料（实际损失金额）应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例：魏棉公司一般纳税人，增值税率为例：魏棉公司一般纳税人，增值税率为17%17%，20082008年年8 8月份发生如下经济业月份发生如下经济业务：务：（1 1）购买了原材料一批，

35、价款购买了原材料一批，价款200000200000元，应交增值税元，应交增值税3400034000元。元。借：原材料借：原材料 200000 200000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 34000 贷：银行存款贷：银行存款 234000 234000 （2 2）销售甲产品）销售甲产品100100件，件，不含税价格为不含税价格为5050万元，增值税销项税额为万元，款万元，增值税销项税额为万元，款项付清。项付清。借：银行存款借：银行存款 585000 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 500000 应交税费应交税费-应交增值税

36、（销项税额）应交增值税（销项税额）85000 85000（3 3）自建固定资产领用）自建固定资产领用了原材料一批，实际成本了原材料一批，实际成本5000050000元，购进该批原材料时支付元，购进该批原材料时支付的进项税额的进项税额85008500元已经抵扣。元已经抵扣。借：在建工程借：在建工程 58500 58500 贷：原材料贷：原材料 50000 50000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8500 8500（4 4）由于自然灾害，毁损原材料一批，实际成本）由于自然灾害，毁损原材料一批，实际成本4000040000元，所耗购进货物的进项税元，所耗购进

37、货物的进项税额额34003400元。元。借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 43400 43400 贷：原材料贷：原材料 40000 40000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3400 3400 4 4、出口退税业务：、出口退税业务：为鼓励出口，为鼓励出口，出口环节免征增值税出口环节免征增值税，但企业在，但企业在购进购进出口货物或出口货物或购进出口货物所耗原材料时购进出口货物所耗原材料时支付了进项税支付了进项税，企业可以在货物出口后，企业可以在货物出口后，根据出口报关单等有关凭证向税务部门申报该项货物的出口退税。根据出口报关单等有关凭证向税务部门申报该

38、项货物的出口退税。借：银行存款（其他应收款）借：银行存款（其他应收款）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）n5.5.交纳增值税的处理：交纳增值税的处理：（当月缴纳当月情况）（当月缴纳当月情况）借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款n6.6.“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”业务业务：n 在实务工作中，对在实务工作中，对一般的企业一般的企业，一般是一个月缴一次增值税，一般是一个月缴一次增值税，这时一般这时一般不需要用该科目不需要用该科目。但是国税局对。但是国税局对大中型工业企业（例如首大中型工业企业（例如

39、首都钢铁公司）或者国税部门确定为重点纳税户的企业，都钢铁公司）或者国税部门确定为重点纳税户的企业，一般按一般按5天或天或者者10天为一纳税周期纳税，这些企业每天为一纳税周期纳税，这些企业每满满5天或者天或者10天天就得先就得先预缴预缴相应的增值税款，然后次月相应的增值税款，然后次月10日前汇算上月总的应纳税款。日前汇算上月总的应纳税款。n6.1 6.1 当月当月满满5天或者天或者10天天预缴预缴增值税的处理：增值税的处理：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款n6.2 6.2 月末月末转出多交和未交增值税的处理：转出多交和未交增值税的处理：

40、A.A.借：应交税费借：应交税费应交增值税（应交增值税（转出未交增值税转出未交增值税）贷：贷：应交税费应交税费未交增值税未交增值税 B.B.借：借：应交税费应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（应交增值税（转出多交增值税转出多交增值税)(注意注意:该核算针对实际应交增值税即该核算针对实际应交增值税即进项税额和销项税额的差额与本月预交进项税额和销项税额的差额与本月预交税额之间的差额的核算税额之间的差额的核算.但当但当实际实际应交增值税为借方余额时应交增值税为借方余额时,只能转出实际预只能转出实际预交交的增值税的增值税.)n6.3 6.3 下月初下月初对多交和少交增值税

41、的处理：对多交和少交增值税的处理：多交多交:借：银行存款借：银行存款 贷：贷：应交税费应交税费未交增值税未交增值税 或或:也可抵扣下月应上交数也可抵扣下月应上交数 少交少交:借：借：应交税费应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 小规模纳税企业小规模纳税企业增值税的账务处理增值税的账务处理 1.1.进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣（即使取得增值税专用发票），（即使取得增值税专用发票），计入成本计入成本 借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 2.2.应纳增值税额的计算应纳增值税额的计算（只能开具普通发票只能开具普通发票(含税销售额含税销售额)）应纳增值税额应纳增

42、值税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率征收率）借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税例：红旗厂为小规模纳税人，例：红旗厂为小规模纳税人，9 9月份发生的与增值税有关的月份发生的与增值税有关的经济业务如下：经济业务如下：（1 1）从某供应单位购进材料一批，已付款并验收入库其中）从某供应单位购进材料一批，已付款并验收入库其中材料的价款材料的价款1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元。元。借：原材料借：原材料 1170011700（10000+1

43、70010000+1700）贷：银行存款贷：银行存款 11700 11700（2 2）向某购买单位销售产品一批，全部价款为）向某购买单位销售产品一批，全部价款为1030010300元，货款收到存元，货款收到存入银行，假设征收率为入银行，假设征收率为3 3。不含税销售额不含税销售额=10300/=10300/（1+3%1+3%）=10000=10000，应征税额应征税额=10000*3%=300=10000*3%=300 借：银行存款借：银行存款 103000 103000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 300 300（3 3）

44、用银行存款交纳增值税）用银行存款交纳增值税300300元元 借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300（一）（一）征收对象：征收对象：1.1.奢侈品：贵重首饰、化妆品等奢侈品：贵重首饰、化妆品等 2.2.危害品：烟、酒、鞭炮等危害品：烟、酒、鞭炮等 3.3.高能耗及高档品：摩托车、小汽车等高能耗及高档品：摩托车、小汽车等 4.4.不可再生和替代品：汽油、柴油等不可再生和替代品：汽油、柴油等 5.5.具有一定财政意义的产品：护肤发品等具有一定财政意义的产品：护肤发品等（二）（二）消费税的计算消费税的计算 消费税消费税=税率税率销售额销

45、售额 =单位税额单位税额销售数量销售数量 （销售额（销售额不包括不包括应向购买方收取的增值税税额。）应向购买方收取的增值税税额。）应交消费税应交消费税n消费税的核算消费税的核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税（注意：注意：营业税金及附加科目属于营业税金及附加科目属于损益类科目损益类科目，是计算利润，是计算利润时的组成项目）时的组成项目）n例：某企业例：某企业6 6月月月份发生的与消费税有关的经济业务如下：月份发生的与消费税有关的经济业务如下：（1 1）销售高档摩托车一批，）销售高档摩托车一批，不含增值税不含增值税的价款为的价款为500005

46、0000元，元，增值税为增值税为85008500元。款项收到，存入银行。则元。款项收到，存入银行。则 借：银行存款借：银行存款 58500 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500 8500 （2 2）销售该产品的消费税税率为）销售该产品的消费税税率为10%10%。消费税应纳税额消费税应纳税额=5000050000*10%=5000*10%=5000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5000 5000 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 5000 5000 （3 3）实际交纳消

47、费税时，）实际交纳消费税时，借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 应交营业税应交营业税（一）营业税：是（一）营业税：是对对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐服务业等行业所提供的通讯业、文化体育业、娱乐服务业等行业所提供的应税劳应税劳务务(不包括加工不包括加工,修理修配劳务修理修配劳务)，以及各行业，以及各行业转让无形资产转让无形资产和和销售不动产销售不动产所所征收的一种流转税征收的一种流转税。（二）营业税的计算：（二）营业税的计算：应纳营业税应纳营业税=营业

48、额营业额税率税率 （三）营业税的核算（三）营业税的核算 1.1.提供应税劳务提供应税劳务 借：借：营业税金及附加营业税金及附加(或或:其他业务成本其他业务成本)贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2.2.转让无形资产转让无形资产 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 或：营业外支出（差额）或：营业外支出（差额）贷贷:无形资产无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 或：营业外收入（差额）或：营业外收入（差额）3.3.销售不动产销售不动产 借：借：固定资产清理固定资产清理(或或:营业税金及附加营业税金及附加)贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4.4.上交上交 借

49、：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款n例：轻骑公司出售房屋一套，实际收取价款例：轻骑公司出售房屋一套，实际收取价款200000200000元，存入银行。元，存入银行。营业税税率为营业税税率为5%5%。则，。则，（1 1）取得收入时，）取得收入时，借：银行存款借：银行存款 200000 200000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200000 200000（2 2）结转应纳营业税税额时，）结转应纳营业税税额时，n营业税应纳税额营业税应纳税额200000*5%=10000200000*5%=10000元元 借：固定资产清理借：固定资产清理 10000 10000

50、 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 10000 10000 资源税的核算资源税的核算 资源税：是对企业开采矿产品和生产盐而计算的税。资源税：是对企业开采矿产品和生产盐而计算的税。应交资源税的计算：应交资源税的计算：应应纳资源税额纳资源税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 分录：分录：（对外销售（对外销售)借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 （自用）（自用）借：生产成本等借：生产成本等 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 财产税的核算财产税的核算 财产税：对企业拥有的动产和不动产计算的税。财产税：对企业拥有的动产和不动产计