《固定资产岗位核算》PPT课件.ppt

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1、项目四项目四 固定资产岗位核算固定资产岗位核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院主要内容主要内容 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算123 3 固定资产的期末计量与处置固定资产的期末计量与处置3苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院任务一 固定资产增加的核算一、固定资产的定义一、固定资产的定义 是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或

2、经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定固定资产资产苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的定义一、固定资产的定义二、固定资产的确认：二、固定资产的确认：2个条件个条件交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院三、固定资产的分类三、固定资产的分类经济用途经济用途使用中使用中未使用未使用不需用不需用自有自有租入租入需要安装需要安装不需要安装不需要安装生产经营用生

3、产经营用非生产经营用非生产经营用使用情况使用情况所有权所有权是否需要安装是否需要安装任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院四、固定资产的初始计量四、固定资产的初始计量初始成本的构成初始成本的构成外购外购购买价款购买价款+运费运费+装卸费装卸费+安装费安装费+整理费整理费自行建造自行建造自建过程中的所有实际支出自建过程中的所有实际支出投资各方确认的价值投资各方确认的价值投资者投入投资者投入任务一 固定资产增加的核算五、固定资产取得的核算五、固定资产取得的核算（一）账户设置（一）账户设置 贷方贷方期末固定资产的原价期末固定资产的原

4、价减少的固定资产的原价 借方借方 固定资产固定资产增加的固定资产的原价增加的固定资产的原价任务一 固定资产增加的核算 贷方贷方已计提折旧的累计数已计提折旧的累计数计提固定资产折旧 借方借方 累计折旧累计折旧因固定资产较少而冲销因固定资产较少而冲销任务一 固定资产增加的核算 贷方贷方为在建工程准备的各种为在建工程准备的各种物资的成本物资的成本领出的实际成本 借方借方 工程物资工程物资购入的实际成本购入的实际成本任务一 固定资产增加的核算 贷方贷方尚未达到预定可使用尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本状态的在建工程的成本完工工程转出的实际支出 借方借方在建工程在建工程在建工程的实际支出在建工程的

5、实际支出任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（二）外购固定资产的核算（二）外购固定资产的核算（1）不需要安装）不需要安装借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（2）需要安装）需要安装A.安装时，安装时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料 应付账款应付账款/应付职工薪酬应付职工薪酬B.交付使用时交付使用时

6、借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院 【例例4 41 1】20132013年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为专用发票上注明的设备价款为100100万元，增万元，增值税进项税额为值税进项税额为170000170000元，支付的运输费为元，支付的运输费为85008500元（不考虑增值税），款项已通过银行元（不考虑增值税），款项已通过银行支付；安装设备时，领用

7、本公司原材料一批，支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值价值6 6万元，购进该批原材料时支付的增值万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为税进项税额为1020010200元；支付安装工人的工元；支付安装工人的工资为资为1000010000元。假定不考虑其他相关税费。元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院(1)(1)借：在建工程借：在建工程 1 008 5001 008 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170 000

8、)170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 178 5001 178 500(2)(2)借：在建工程借：在建工程 7070 000000 贷：原材料贷：原材料 60 00060 000 银行存款银行存款 10 00010 000(3)(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 1 078 5001 078 500 贷：在建工程贷：在建工程 1 078 5001 078 500任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（三）自行建造固定资产的核算（三）自行建造固定资产的核算1.

9、自营方式建造固定资产的核算自营方式建造固定资产的核算借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资（1 1）购入专用材料）购入专用材料（2 2）领用专用材料）领用专用材料任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（3 3）工程领用原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（4 4）生产车间提供劳务）生产车间提供劳务借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬任务一 固定

10、资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（5 5）预定达到可使用状态）预定达到可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院 【例例4-24-2】兴达公司自行建造仓库一座，购入兴达公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资价款为工程准备的各种物资价款8000080000元，支付元，支付的增值税税额为的增值税税额为1360013600元，全部领用；另外元，全部领用；另外还领用了企业生产用的甲材料一批，实际成还领用了企业生

11、产用的甲材料一批，实际成本本30003000元，应转出的增值税为元，应转出的增值税为510510元；分配元；分配工程人员工资工程人员工资50005000元，以银行存款支付工程元，以银行存款支付工程费用费用1000010000元，工程完工交付使用。元，工程完工交付使用。任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院1 1、购入工程物资时，、购入工程物资时，借：工程物资借：工程物资 9360093600 贷：银行存款贷：银行存款 93600936002 2、工程领用物资时，、工程领用物资时，借：在建工程借：在建工程 9360093600

12、贷：工程物资贷：工程物资 9360093600任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院3 3、工程领用原材料、工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 35103510 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 30003000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5105104 4、分配工人工资时，、分配工人工资时，借：在建工程借：在建工程 50005000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50005000任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业

13、技术学院5 5、以银行存款支付工程费用，、以银行存款支付工程费用，借：在建工程借：在建工程 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 10000100006 6、工程完工交付使用，、工程完工交付使用，借：固定资产借：固定资产 112110112110 贷：在建工程贷：在建工程 112110112110任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院2.出包方式建造固定资产的核算出包方式建造固定资产的核算借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款预付账款（1 1）预

14、付工程款）预付工程款（2 2）补付工程款）补付工程款借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（3 3）工程完工）工程完工任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院 【例例4-34-3】兴达公司将一幢厂房的建造兴达公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合同合计工程出包给丙公司承建，按合同合计的发包工程进度和合同规定向丙公司的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款结算进度款600000600000元，工程完工后，元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款工程款4000004

15、00000元，工程完工并达到预元，工程完工并达到预定可使用状态。定可使用状态。任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院借：预付账款借：预付账款 600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000借：在建工程借：在建工程 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 400000 预付账款预付账款 600000预付工程款预付工程款补付工程款补付工程款借：固定资产借：固定资产 1000000 贷：在建工程贷：在建工程 1000000工程完工工程完工任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏

16、州经贸职业技术学院（四（四）投资者投入固定资产的核算）投资者投入固定资产的核算借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本任务一 固定资产增加的核算vA公司为一般纳税企业。公司为一般纳税企业。2014年年8月月3日，购入一日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为发票上注明的设备价款为3 900万元，增值税进项万元，增值税进项税额为税额为663万元，支付的运杂费为万元，支付的运杂费为37万元，款项万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价

17、值一批，价值300万元；应付安装工人的职工薪酬为万元；应付安装工人的职工薪酬为80万元；万元；2014年年10月月8日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院任务一 固定资产增加的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院任务二 固定资产折旧的核算一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述（一）折旧的定义（一）折旧的定义 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。方法对应计折旧额进行的系统分摊。1.1.有形损耗：

18、物理磨损、日晒雨淋，如机器房屋、有形损耗：物理磨损、日晒雨淋，如机器房屋、建筑物；建筑物；2.2.无形损耗：科技进步，如手机、电脑无形损耗：科技进步，如手机、电脑苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述 折旧应计入使用期间各期的费用；折旧会折旧应计入使用期间各期的费用；折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。为固定资产净值。原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职

19、业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述（二）影响折旧计算的几个因素（二）影响折旧计算的几个因素1.原始价值原始价值2.使用年限使用年限3.净残值净残值=残值收入残值收入-清理费用清理费用4.折旧方法折旧方法任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述（三）折旧的范围（三）折旧的范围1.折旧空间范围：折旧空间范围：企业应对所有固定资产计提折旧，企业应对所有固定资产计提折旧，除了（除了（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使

20、用的固定资产；（2 2）单独估价作为固定资产入账的土地。）单独估价作为固定资产入账的土地。2.折旧时间范围：折旧时间范围：按按月月计提折旧计提折旧当月当月增加增加的固定资产：当月不提、下月起计提的固定资产：当月不提、下月起计提当月当月减少减少的固定资产：当月照提，下月起不提的固定资产：当月照提，下月起不提任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例例4-3】下列固定资产中，应计提折旧的是下列固定资产中，应计提折旧的是()()。A.A.单独计价入账的土地单独计价入账的土地B.B.经营租赁租入的房屋经营租赁租入的房屋C.C.未提足折

21、旧提前报废的设备未提足折旧提前报废的设备D.D.闲置的房屋闲置的房屋任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法（一）年限平均法（一）年限平均法 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 年折旧率年折旧率=

22、（1预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/原值原值任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法（二）工作量法法（二）工作量法法任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例例4-4】S S公司公司20102010年年6 6月购入设备安装某生产线。月购入设备安装某生产线。该设备购买价格为该设备购买价格为30003000万元，增值税税额为万元，增值税税额为510510万元，万元，

23、支付保险、装卸费用支付保险、装卸费用3030万元。该生产线安装期间，万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为领用生产用原材料的实际成本为200200万元，发生安装万元，发生安装工人工资等费用工人工资等费用5050万元。假定该生产线万元。假定该生产线1010月月2020日达日达到预定可使用状态，预计使用到预定可使用状态，预计使用1010年，采用年限平均年，采用年限平均法计提折旧，无残值。该生产线法计提折旧，无残值。该生产线20102010年计提的折旧年计提的折旧额应为（额应为（）万元。（计算结果保留两位小数）万元。（计算结果保留两位小数）任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院

24、苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法1.1.在在不考虑净残值不考虑净残值条件下条件下加速加速计算计算前（前（n-n-2 2）年的年折旧额年的年折旧额2.2.最后两年要改用直线法最后两年要改用直线法，在，在考虑净残值考虑净残值条件下条件下平均平均计算计算后后2 2年年的年折旧额的年折旧额3.3.平均平均计算各年内计算各年内各月各月的折旧额的折旧额任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法

25、年折旧率年折旧率 预计折旧年限预计折旧年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额年初年初固定资产固定资产账面净值账面净值 月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额账面净值净残值账面净值净残值月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 前（前（n2）年）年后后2年年任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院n【例例4-54-5】兴海公司的一台设备按双倍余额递减法兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值计算折旧。该设备原始价值240000240000元，预计净残值元，预计净残值为为96009600元，预计

26、使用元，预计使用5 5年。年。年次年次年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末账面净值期末账面净值1234524000014400086400518403072040%40%40%改用年限改用年限法计提法计提9600057600345602112021120960001536001881602092802304001440008640051840307209600折旧计算表折旧计算表240000-96000任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例例4 46 6】某某企企业业购购进进设设

27、备备一一台台，该该设设备备的的入入账账价价值值为为200200万万元元，预预计计净净残残值值为为1010万万元元，预预计计使使用用年年限限为为5 5年年。在在采采用用双双倍倍余余额额递递减减法法计计提提折折旧旧的的情情况况下下，该该项项设设备备第第4 4年年应应提提折折旧旧额为（额为（）万元。）万元。A.48 B.28.80 C.17.28 D.16.60 A.48 B.28.80 C.17.28 D.16.60 年折旧率年折旧率=2=25l005l00=40=40 第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=200 40=200 408080（万元）（万元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=(

28、200-80)40=(200-80)40=48(=48(万元万元)第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=(200-80-48)40=(200-80-48)40 =28.8(=28.8(万元万元)从第四年起改按年限平均法从第四年起改按年限平均法(直线法直线法)计提折旧：计提折旧：第第四四年年、第第五五年年折折旧旧=（200200808048481010）22（万万元元）。任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院年数年数折折旧旧额额0二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法（四）年数总和法（四）年数总和法任务二 固定资产折旧的核

29、算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院n【例例4-74-7】兴海公司的一台设备按年数总和法计算兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值折旧。该设备原始价值240000240000元，预计净残值为元，预计净残值为96009600元，预计使用元，预计使用5 5年。年。年次年次原值原值-净残值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末账面净值期末账面净值123452304002304002304002304002304005/154/153/152/151/157680061440460803072015360768001

30、3824018432021504023040016320010176055680249609600折旧计算表折旧计算表任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理（一）账户设置（一）账户设置累计折旧累计折旧因出售、报废、因出售、报废、盘亏等原因减盘亏等原因减少固定资产时少固定资产时转销的折旧转销的折旧u计提的折旧额计提的折旧额现有的累计现有的累计折旧额折旧额任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院（二）具体核算（二）

31、具体核算借：制造费用借：制造费用（生产车间使用）（生产车间使用）销售费用销售费用（销售部门使用）（销售部门使用）管理费用管理费用（管理部门使用）（管理部门使用）其他业务成本其他业务成本（出租的固定资产）（出租的固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧计提折旧时，计提折旧时，任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例例4-8】某设备的账面原价为某设备的账面原价为100100万元，预万元，预计使用年限为计使用年限为4 4年，预计净残值为年，预计净残值为4 4万元，按万元，按年数总和法计提折旧。该设备在第年数总和法计提折旧。该设备在第2

32、2年应计提年应计提的折旧额为的折旧额为()()万元。万元。任务二 固定资产折旧的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出1.账户设置账户设置任务三 固定资产后续支出的核算转入改良的固转入改良的固定资产定资产账面价值账面价值 改良发生的改良发生的料、工、费支出料、工、费支出在建工程（改良工程）在建工程（改良工程）完工转入固定完工转入固定资产资产 改良取得的改良取得的变价收入变价收入苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院1.具

33、体核算具体核算固定资产转入改扩建时固定资产转入改扩建时 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 固定资产后续支出发生时固定资产后续支出发生时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院1.具体核算具体核算取得变价收入取得变价收入 借借:银行存款银行存款 或原材料或原材料 贷：在建工程贷：在建工程 改扩建工程达到预定可使用状态时改扩建工程达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职

34、业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例例4 41010】某企业一台固定资产原值某企业一台固定资产原值1000010000，已提折旧，已提折旧40004000，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出20002000元，元，全部以银行存款支付，变价收入为原材料全部以银行存款支付，变价收入为原材料10001000元。改建后使用元。改建后使用寿命比原来延长寿命比原来延长2 2年。年。固定资产转入改扩建时固定资产转入改扩建时 借：在建工程借：在建工程 6 0006 000 累计折旧累计折旧 4 0004 000 贷：固定资产

35、贷：固定资产 10 00010 000固定资产后续支出发生时固定资产后续支出发生时借：在建工程借：在建工程 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例例4 41010】某企业一台固定资产原值某企业一台固定资产原值1000010000，已提折旧，已提折旧40004000，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出，现决定对生产线改扩，经过改建，共发生支出20002000元，元，全部以银行存款支付，变价收入为原材料全部以银行存款支付，变价收入为原材料100010

36、00元。改建后使用元。改建后使用寿命比原来延长寿命比原来延长2 2年。年。改扩建工程达到预定可使用状态时改扩建工程达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 70007000 贷：在建工程贷：在建工程 7 0007 000变价收入变价收入借：原材料借：原材料 1 0001 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 0001 000任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 如如果果固固定定资资产产的的后后续续支支出出不不符符合合资资本本化化

37、的的条条件件，则则应应在在发发生生时时直直接接计计入入当当期期损损益益，不不再再通通过过预预提提或或者者待待摊摊的的方方式式进进行行核核算算。固固定定资资产产大大修修理理等等维维护护性性支支出出，通通常常就属于这种情况。就属于这种情况。任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 借：管理费用借：管理费用（生产车间和行政管理部门）（生产车间和行政管理部门）销售费用销售费用（销售机构）（销售机构）贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工

38、薪酬应付职工薪酬任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例例4 41111】20092009年年1212月月2 2日日，甲甲公公司司对对现现有有的的一一台台生生产产用用机机器器设设备备进进行行日日常常维维护护。维维护护过过程程中中领领用用本本企企业业原原材材料料一一批批。价价值值为为10 10 000000元元，应应支支付付维维护护人人员员的的工工资资为为20 20 000000元元；不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费。甲甲公公司的账务处理为：司的账务处理为：借：管理费用借：管理费用 30 00030 000 贷：原材料

39、贷：原材料 20 00020 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 00010 000任务三 固定资产后续支出的核算v某企业某企业2013年年4月月1日对某生产线改造，该生产线日对某生产线改造，该生产线原价原价1 000万元，已提折旧万元，已提折旧350万元，在改造过程万元，在改造过程中，领用工程物资中，领用工程物资80万元，发生人工费用万元，发生人工费用25万元，万元，银行存款支付耗用其它费用银行存款支付耗用其它费用30万元。在试运行中取万元。在试运行中取得净收入得净收入10万元。在万元。在2014年年3月改造完工投入使月改造完工投入使用，改造后生产线可使其产品产量实质性提高，该用，改造后

40、生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予以资本化。改造支出应予以资本化。v要求：根据以上业务编制会计分录。要求：根据以上业务编制会计分录。任务三 固定资产后续支出的核算苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈 盘盈的固定资产按照盘盈的固定资产按照重置价值重置价值入账，入账，预计折旧，差额为账面净额，作为前期预计折旧，差额为账面净额，作为前期差额处理，通过差额处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算。账户核算。任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术

41、学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整盘盈时，盘盈时，任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏 盘亏的固定资产在报批处理前，现盘亏的固定资产在报批处理前，现在在“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户中核算净值，账户中核算净值，批准后转入营业外收支项目。批准后转入营业外收支项目。

42、任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产借借:营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失 或其他应收款或其他应收款(责任人或保险公司责任人或保险公司)贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1.1.批准前，批准前，2.2.批准后批准后任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学

43、院【例例4-124-12】20142014甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价一台冷冻设备。该设备原价52 00052 000元。已计提折旧元。已计提折旧20 00020 000元。元。并已计提减值准备并已计提减值准备l2 000l2 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准。由保管员赔偿于保管员看守不当。经批准。由保管员赔偿5 0005 000元。有关元。有关账务处理如下：账务处理如下：(1)(1)发现冷冻设备丢失时：发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

44、20 00020 000 累计折旧累计折旧 20 00020 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 12 00012 000 贷：固定资产贷：固定资产 52 00052 000 (2)(2)报经批准后：报经批准后：借：其他应收款借：其他应收款 5 0005 000 营业外支出营业外支出 15 00015 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20 00020 000任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（三）固定资产减值（三）固定资产减值固定资产期末计价固定资产期末

45、计价账面价值账面价值可收回金额可收回金额较较低低者者较较高高者者出售净价出售净价预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值出售价格资产处置费用出售价格资产处置费用 持有现值流入持有现值流入+处置现值流入处置现值流入任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（三）固定资产减值（三）固定资产减值1.账户设置账户设置结转至结转至“本年利润本年利润”账户账户固定资产减值准备固定资产减值准备u计提的减值准备计提的减值准备u处置固定资产而结转处置固定资产而结转的减值准备的减值准备已计提尚未结转已

46、计提尚未结转的减值准备的减值准备注：固定资产的备抵账户，记账规律注：固定资产的备抵账户，记账规律与资产类账户相反与资产类账户相反资产减值损失资产减值损失计提的减值计提的减值准备准备无余额无余额无余额无余额任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院一、固定资产的期末计量一、固定资产的期末计量（三）固定资产减值（三）固定资产减值2.具体核算具体核算 借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:固定资产减值准备固定资产减值准备注：固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。注：固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。任务四 固定

47、资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院【例例4-134-13】长虹公司于长虹公司于2010年年12月份购入一月份购入一台设备，实际成本为台设备，实际成本为50万元，估计使用年万元，估计使用年限为限为5年，估计净残值为零，采用直线法计年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。提折旧。2011年末，对该设备进行检查，年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为估计其可收回金额为36万元。万元。2012年末，年末，再次检查估计该设备可收回金额为再次检查估计该设备可收回金额为30万元，万元，则则2012年末应调整资产减值损失的金额为年末应调整资

48、产减值损失的金额为（）万元。）万元。任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的处置二、固定资产的处置（一）账户设置（一）账户设置借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷因固定资产减因固定资产减 少而结转的固定少而结转的固定资产账面净额资产账面净额清理费用清理费用 清理收入清理收入 清理净收益结转清理净收益结转 清理净损失结转清理净损失结转 尚未清理完毕尚未清理完毕 尚未清理完毕尚未清理完毕任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的处

49、置二、固定资产的处置（二）具体核算（二）具体核算借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交营业税应交营业税1.1.固定资产账面价值转入清理，固定资产账面价值转入清理，2.2.发生清理费用，发生清理费用，3.3.收到清理收入，收到清理收入，借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院二、固定资产的处置二、固定资产的处置（二）具

50、体核算（二）具体核算借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：贷：营业外收入营业外收入借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失（属于生产经营期）（属于生产经营期）非常损失非常损失（属于自然灾害）（属于自然灾害）贷：固定资产清理贷：固定资产清理4.4.结转固定资产清理净收益，结转固定资产清理净收益，5.5.结转固定资产清理净损失。结转固定资产清理净损失。任务四 固定资产的期末计量与处置苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院(1)(1)固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 12000 12000 累计折旧