《应收款项会计》PPT课件.ppt

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1、第三章第三章 应收款项应收款项中级财务会计1本章主要内容本章主要内容应收票据的核算应收账款的核算坏账准备的计提与会计处理预付帐款和其他应收款的核算中级财务会计2一、应收及预付款项概述（一）应收及预付账款的内容（一）应收及预付账款的内容应收及预付款项，是指企业在日常生产经应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。票据、应收账款和其他应收款。这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算补贴款的核

2、算。中级财务会计3一、应收及预付款项概述商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节。在销售环节。应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生。在购买环节产生。非商品交非商品交易。易。其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以外一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。的其他债权债务关系。中级财务会计4（二）应收及预付款项的计价（二）应收及预付款项的计价1.应收票据一般按面值计价。应收票据一般按面值计价。2.应收账款、预付账款和其他应收款一般应收账款、预付账款和其他应收款一般按实际发生额计价。按实际发生额计价。3.在计算

3、应收账款入账金额时，还要考虑在计算应收账款入账金额时，还要考虑折扣因素。折扣因素。中级财务会计5（1）商业折扣）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收

4、账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。量。中级财务会计6（2）现金折扣）现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。一定比率所作的扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，一般用符号易中，一般用符号“

5、折扣付款期限折扣付款期限”表示。表示。如如“210、120、n30”，其含义为：，其含义为：10天内付款给予天内付款给予2的现金折扣，第的现金折扣，第11天至第天至第20天内付款给予天内付款给予1的现金折扣，第的现金折扣，第21天至第天至第30天内付款，则不给予折扣，付款期限为天内付款，则不给予折扣，付款期限为30天。天。中级财务会计7 在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，

6、记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。作为财务费用处理。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财

7、务费用处理。为冲减财务费用处理。我国会计实务中通常采用总价法。我国会计实务中通常采用总价法。中级财务会计8二、应收票据的核算（一）应收票据的核算内容及分类（一）应收票据的核算内容及分类在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。尚未到期兑现的商业汇票。分类：分类：按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票。按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。汇票。中级财务会计9（二）账户设置中级财务会计10企业应设置企业应设置“应收票据备查簿

8、应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资款日期和收回金额、退票情况等资料，料，应收票据到期结清款或退票后，应收票据到期结清款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。应当在备查簿内逐笔注销。中级财务会计11（三）收到商业汇票（三）收

9、到商业汇票企业收到商业汇票时：企业收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据（面值）（面值）贷：有关账户贷：有关账户如带息商业汇票，期末计提利息时：如带息商业汇票，期末计提利息时：借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用利息计算公式如下：利息计算公式如下：利息面值利息面值票面利率票面利率期限期限其中：其中：期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。中级财务会计12例：例：A企业于企业于12月月1日向日向B企业销售产品一批，售价企业销售产品一批，售价50000元，增值税率为元，增值税率为17，A企业收到企业收到B企业签发并企业签发

10、并承兑的商业汇票一张，面值承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限元，期限6个月。个月。借：应收票据借：应收票据B企业企业58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8500如如A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12，则年末应计提利息则年末应计提利息585元（元（5850012112）。）。借：应收票据借：应收票据B企业企业585贷：财务费用贷：财务费用585中级财务会计13（四）商业汇票到期（四）商业汇票到期1.商业汇票到期收款时：商业汇票到期收款时：（1）如前例为不带息商业汇票

11、，应作如下会计分录：）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款58500贷：应收票据贷：应收票据B企业企业58500（2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：票据利息票据利息58500126123510元元到期值到期值58500351062010元元应收票据账面余额应收票据账面余额5850058559085元元借：银行存款借：银行存款62010贷：应收票据贷：应收票据B企业企业59085财务费用财务费用2925中级财务会计142.商业汇票到期未收到款时：商业汇票到期未收到款时：（1）如前例为不带息票据时：）如前例为不带息票

12、据时：借：应收账款借：应收账款B企业企业58500贷：应收票据贷：应收票据B企业企业58500（2）如前例为带息票据时：）如前例为带息票据时：借：应收账款借：应收账款B企业企业59085贷：应收票据贷：应收票据B企业企业59085企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票据，转入据，转入“应收账款应收账款”科目核算后，期末不再计提利科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。实际收到时再冲减收到当期的财务费用。如有确凿证据表明企业所持有的未到期

13、应收票据如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏账准备。账准备。中级财务会计15（五）应收票据转让（五）应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。务活动。例：例：A A公司公司20032003年年7 7月月1 1日将原持有的日将原持有的B B公司的不带息商公司的不带息商业汇票业汇票100100万元背书转让给万元背书转让给C C公司，用于采购原

14、材料。公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为收到的增值税专用发票上注明的价款为120120万元、增值万元、增值税万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其税万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为计划成本为118118万元。应作会计分录如下：万元。应作会计分录如下：借：材料采购借：材料采购1200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204000贷：应收票据贷：应收票据B公司公司1000000应付账款应付账款C公司公司404000借：原材料借：原材料1180000材料成本差异材料成本差异20000贷：材料采购贷：材料采购120000

15、0中级财务会计16（六）应收票据贴现（六）应收票据贴现企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。申请贴现，以便获得所需资金。“贴现贴现”就是就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票人，作为银行对企业的短期贷款。有关计

16、算公式如下：有关计算公式如下：贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率率贴现天数天数360360贴现天数天数=贴现日至票据到期日日至票据到期日实际天数天数-1-1（承（承兑人在异地的，人在异地的，贴现利息的利息的计算算应另加另加3 3天的划款日期。）天的划款日期。）贴现所得金所得金额=票据到期价票据到期价值-贴现息息中级财务会计17贴现时，相关会，相关会计处理如下：理如下：借：借：银行存款行存款 （贴现所得金所得金额）贷：应收票据收票据 （账面余面余额）借或借或贷：财务费用用 （差（差额）如果企如果企业将票据向将票据向银行行贴现，且，且银行行拥有追索有追索权，则表明企表明企业的的应收票据收

17、票据贴现不符合金融不符合金融资产终止确止确认条件，条件，应将将贴现所得确所得确认为一一项金金融融负债（短期借款）。（短期借款）。借：借：银行存款行存款（贴现所得金额）（贴现所得金额）短期借款短期借款利息利息调整整（贴现息）（贴现息）贷：短期借款：短期借款成本成本（账面余额）（账面余额）贴现息息应在票据在票据贴现期期间采用采用实际利率法确利率法确认为利息利息费用。用。并在当期会并在当期会计报表附注中，表附注中，说明因明因贴现商商业承承兑汇票而票而产生的或有生的或有负债金金额。中级财务会计18例：某企例：某企业将将A A企企业1111月月2121日日签发的年利的年利率率8%8%，9090天期，面天

18、期，面值4000040000元的商元的商业汇票票于于1212月月3131日向日向银行以行以9%9%的的贴现率率贴现。票据利息票据利息=400008%90360=800360=800元元票据到期价值票据到期价值=40000+800=40800元元贴现息贴现息=408009%50360=510360=510元元贴现所得金所得金额=40800-510=40290=40800-510=40290元元借：借：银行存款行存款 40290 40290 贷：应收票据收票据 40000 40000 财务费用用 290 290中级财务会计19例：某企例：某企业将将A A企企业1111月月2121日日签发的的909

19、0天期，天期，面面值4080040800元的商元的商业汇票于票于1212月月3131日向日向银行以行以9%9%的的贴现率率贴现。贴现息贴现息=408009%50360=510360=510元元贴现所得金所得金额=40800-510=40290=40800-510=40290元元借：借：银行存款行存款 40290 40290 财务费用用 510 510 贷：应收票据收票据 40800 40800或：或：借：借：银行存款行存款 40290 40290 短期借款短期借款利息利息调整整 510 510 贷：短期借款：短期借款成本成本 40800 40800中级财务会计20如上例，某企如上例，某企业于于

20、1212月月1 1日将日将该商商业汇票票贴现，则应作如下会作如下会计处理：理：贴现息贴现息=408009%80360=816360=816元元贴现所得金所得金额=40800-816=39984=40800-816=39984元元借：借：银行存款行存款 39984 39984 财务费用用 816 816 贷：应收票据收票据 40800 40800或：或：借：借：银行存款行存款 39984 39984 短期借款短期借款利息利息调整整 816 816 贷：短期借款：短期借款成本成本 40800 40800中级财务会计21例：例：2001年年6月月10日，武汉市的日，武汉市的A公司将公司将一张面值为一

21、张面值为100000元、出票日为元、出票日为3月月18日、期限日、期限6个月、票面利率个月、票面利率5%、承兑人、承兑人为北京的为北京的B公司一张商业承兑汇票到银行公司一张商业承兑汇票到银行申请贴现。其贴现天数为（申请贴现。其贴现天数为（）天。）天。答案：答案：E=100+3=103其中：其中：6月月20天；天；7月月31天；天；8月月31天；天；9月月18天；异地天；异地3天天中级财务会计22例：例：A公司与公司与B公司均为增值税一般纳税人，公司均为增值税一般纳税人，2002年年6月月30日日A公司向公司向B公司销售商品一批，公司销售商品一批，价款价款40000元，增值税率为元，增值税率为1

22、7%，该批商品销，该批商品销售成本为售成本为30000元，同日收到元，同日收到B公司开出并承公司开出并承兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为兑的带息商业承兑汇票，该票据面值为46800元，票面利率为元，票面利率为6%，90天到期；天到期；B公司收到商公司收到商品作原材料入库，并按实际成本计价核算。品作原材料入库，并按实际成本计价核算。7月月15日，日，A公司因资金紧张，将该票据向银行公司因资金紧张，将该票据向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为8%。90天后，商业承兑汇票天后，商业承兑汇票到期，到期，B公司无款支付，公司无款支付，A公司收到银行支款公司收到银行支款通知。通知。要求：根据上述资料，分别

23、要求：根据上述资料，分别A公司和公司和B公司编公司编制相关会计分录。制相关会计分录。中级财务会计23A公司应编制会计分录如下：公司应编制会计分录如下：6月月30日销售商品，收到票据时：日销售商品，收到票据时：借：应收票据借：应收票据46800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800借：主营业务成本借：主营业务成本30000贷：库存商品贷：库存商品300007月月15日向银行贴现时：日向银行贴现时：到期值到期值46800（1690360）47502元元贴现利息贴现利息47502875360元元贴现净额贴现净额47502元元借

24、：银行存款借：银行存款财务费用财务费用贷：应收票据贷：应收票据46800中级财务会计24票据到期后，票据到期后，B公司无款支付，公司无款支付，A公司收到银行支款通公司收到银行支款通知时：知时：借：应收账款借：应收账款47502贷：银行存款贷：银行存款47502B公司应编制会计分录如下：公司应编制会计分录如下：6月月30日收到材料时：日收到材料时：借：原材料借：原材料40000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据贷：应付票据46800票据到期，票据到期，B公司无款支付时：公司无款支付时：借：应付票据借：应付票据46800财务费用财务费用702贷：应付

25、账款贷：应付账款47502中级财务会计25三、应收账款的核算（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。债权。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。费等。注意：注意：1.应收账款指因销售活动形成的债权，不包括应收应收账款指因销售活动形成的债权，不包括应收职工的欠款、应收债务人的利息等其他应收款；职工的欠款、应收债务人的利息等其他

26、应收款；2.应收账应收账款是指流动性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长款是指流动性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；期债券等；3.应收账款是指本企业应收客户的款项，不包应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。装物保证金。中级财务会计26（二）账户设置中级财务会计27三、应收账款的核算（三）基本会计处理（三）基本会计处理1.发生应收账款时：发生应收账款时：借：应收账款借：应收账款某客户某客户贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交

27、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款中级财务会计28三、应收账款的核算例：某企业例：某企业5月月10日向日向A企业销售商品一批，企业销售商品一批，商品标价为商品标价为100000元，商业折扣为元，商业折扣为20%，增值税率为增值税率为17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时以现金代垫。企业销售商品时以现金代垫运杂费运杂费300元。该企业于元。该企业于5月月18日收到日收到A企企业款项，存入银行（假定计算现金折扣时业款项，存入银行（假定计算现金折扣时不考虑增值税额和代垫的

28、运杂费）。不考虑增值税额和代垫的运杂费）。中级财务会计29三、应收账款的核算5月月10日销售时：日销售时：借：应收账款借：应收账款A企业企业93900贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600库存现金库存现金3005月月18日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款92300财务费用财务费用1600贷：应收账款贷：应收账款A企业企业93900中级财务会计30三、应收账款的核算如该企业于如该企业于10天后收到款项时：天后收到款项时：借：银行存款借：银行存款93100财务费用财务费用800贷：应收账款贷：应收账款A企业

29、企业93900如该企业于如该企业于20天后收到款项时：天后收到款项时：借：银行存款借：银行存款93900贷：应收账款贷：应收账款A企业企业93900中级财务会计31四、坏账的核算（一）坏账的确认（一）坏账的确认坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。账款。坏账确认的三个条件：坏账确认的三个条件：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；回；3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足债务人较长时期内未履行其偿债义务，

30、并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。中级财务会计32四、坏账的核算（二）坏账的核算方法（二）坏账的核算方法坏账核算的方法有：直接核销法和备抵法坏账核算的方法有：直接核销法和备抵法A.直接核销法直接核销法指在实际发生坏账时，对指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。（管理费用），同时注销该笔应收款项。注意：我国不采纳该方法。注意：我国不采纳该方法。B.备抵法备抵法企业按期估计可能发生的坏账企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提损失，对于估

31、计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。坏账准备。我国规定只能采用此法。中级财务会计33四、坏账的核算坏账准备的计提方法和比例坏账准备的计提方法和比例企业自己确定，企业自己确定，报有关部门备案。报有关部门备案。提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额等。额、其他应收款余额等。计算方法：计算方法：1.应收账款余额百分比法；应收账款余额百分比法；2.账龄分析法；账龄分析法；3.销货百分比法；销货百分比法；4.个别认定法。个别认定法。中级财务会计34四、坏账的核算1.应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法：根据会计期末

32、应收根据会计期末应收账款（包括其他应收款，下同）的余额和估计账款（包括其他应收款，下同）的余额和估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。坏账率确定当期应计提的坏账准备。原理：原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。的应收账款成正比。优点：优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。中级财务会计35四、坏账的核算2.账龄分析法。账龄分析法。该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏

33、账方法。的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄指的是顾客所欠账款的时间。原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。3.销货百分比法：销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。坏账损失的方法。4、个别认定法：、个别认定法：根据个别客户的具体情况来估计坏根据个别客户的具体情况来估计坏账损失的方法。此法可与其他方法结合使用，但注意账损失的方法。此法可与其他方法结合使用，但注意不能重复计算。不能重复计算。中级财务会

34、计36四、坏账的核算下列情况不能全额提取坏账准备：下列情况不能全额提取坏账准备：1.当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；2.计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组；3.与关联方发生的应收账款；与关联方发生的应收账款；4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应按规定计提坏账准备。货物的，应按规定计提坏账准备。企业持有的未

35、到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。中级财务会计37四、坏账的核算计算公式如下：计算公式如下：当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提取坏账当期按应收账款计算应提取坏账准备金额准备金额-坏账准备账户贷方余额坏账准备账户贷方余额（三）账户设置：（三）账户设置：中级财务会计38四、坏账的核算（四）基本会计处理如下：（四）基本会计处理如下：提取坏账准备时：提取坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账

36、准备发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。中级财务会计39四、坏账的核算坏账收回时：坏账收回时：借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款期末调整时：期末调整时：（1）补提坏账准备：）补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备（2）冲减坏账准备：）冲减坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减

37、值损失中级财务会计40四、坏账的核算例：某企业年末按应收账款余额的例：某企业年末按应收账款余额的5%计提计提坏账准备。第一年年末应收账款余额为坏账准备。第一年年末应收账款余额为100万元；第二年年末应收账款余额为万元；第二年年末应收账款余额为250万元；万元；第三年年末应收账款余额为第三年年末应收账款余额为220万元；第四万元；第四年发生坏账年发生坏账12万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为200万元；第五年收回上年发生的坏账万元；第五年收回上年发生的坏账5万万元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为240万元。万元。要求：根据上述资料计算各年年末应计提要求：根据上述资料计算各

38、年年末应计提的坏账准备金额并作出相关会计处理。的坏账准备金额并作出相关会计处理。中级财务会计41四、坏账的核算第一年年末应提的坏账准备第一年年末应提的坏账准备=100万万5%=55%=5万元万元借：借：资产减值损失资产减值损失5000050000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50000 50000第二年年末应提的坏账准备第二年年末应提的坏账准备=250=250万万5%-55%-5万万元万万元借：借：资产减值损失资产减值损失7500075000 贷：坏账准备贷：坏账准备 75000 75000年末坏账准备账户贷方余额为年末坏账准备账户贷方余额为125000125000元。元。第三年年末应提的坏账准

39、备第三年年末应提的坏账准备=220=220万万万元万万万元借：坏账准备借：坏账准备 15000 15000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失1500015000年末坏账准备账户贷方余额为年末坏账准备账户贷方余额为110000110000元。元。中级财务会计42四、坏账的核算第四年发生坏账时：第四年发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 120000 120000 贷：应收账款贷：应收账款 120000 120000年末应提的坏账准备年末应提的坏账准备=200=200万万5%+15%+1万万=11=11万万借：借：资产减值损失资产减值损失110000110000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1100

40、00 110000年末坏账准备账户余额为年末坏账准备账户余额为100000100000元。元。中级财务会计43四、坏账的核算第五年收回坏账时：第五年收回坏账时：借：应收账款借：应收账款50000贷：坏账准备贷：坏账准备50000借：银行存款借：银行存款50000贷：应收账款贷：应收账款50000年末应提的坏账准备年末应提的坏账准备=240万万5%-155%-15万万=-3=-3万元万元借：坏账准备借：坏账准备 30000 30000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失3000030000年末坏账准备账户余额为年末坏账准备账户余额为120000120000元。元。中级财务会计44四、坏账的核算例：

41、例：某企业年末对应收款项同时采用余额百分比某企业年末对应收款项同时采用余额百分比法和个别认定法计提坏账准备，坏账准备提取率法和个别认定法计提坏账准备，坏账准备提取率为为5。企业年末。企业年末“应收账款应收账款”科目为科目为90万元，万元，其中其中“应收账款应收账款A客户客户”科目余额为科目余额为20万元，万元，估计其坏账损失为估计其坏账损失为6万元，万元，“其他应收款其他应收款”科目科目余额为余额为10万元，万元，“预付账款预付账款”科目余额为科目余额为30万元，万元，年末计提前年末计提前“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为3万元，万元，该企业年末应计提的坏账准备金额为（该企业年末

42、应计提的坏账准备金额为（）万）万元。元。A.2B.6.5C.7D.8.5答案：答案：D=D=（90-20+10+3090-20+10+30）5%+6-3=5%+6-3=万元万元中级财务会计45四、坏账的核算A A公司公司20092009年年2 2月月1010日销售商品应收日销售商品应收B B公司的公司的一笔应收账款一笔应收账款10001000万元，万元，20092009年年6 6月月3030日计日计提坏账准备提坏账准备100100万元，万元，20092009年年1212月月3131日，该日，该笔应收账款的未来现金流量现值为笔应收账款的未来现金流量现值为800800万元。万元。20092009年

43、年1212月月3131日该笔应收账款应计提的坏日该笔应收账款应计提的坏账准备为账准备为（C）万元。）万元。中级财务会计46五、应收账款的融通企业可以将应收账款出售给银行等金融机企业可以将应收账款出售给银行等金融机构，在进行会计处理时，应按实质重于形构，在进行会计处理时，应按实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质，对式的原则，充分考虑交易的经济实质，对于有明确证据表明有关交易事项满足销售于有明确证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收账款有关的风险、报确认条件，如与应收账款有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收酬实质上已经发生转移，应按照出售应收账款处理，并确认相关损益。否

44、则应作为账款处理，并确认相关损益。否则应作为以应收账款为质押取得借款进行会计处理。以应收账款为质押取得借款进行会计处理。中级财务会计47五、应收账款的融通（一）以应收账款为质押取得借款（一）以应收账款为质押取得借款在以应收账款为质押取得借款的情况下：在以应收账款为质押取得借款的情况下：借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（实际支付的手续费）财务费用（实际支付的手续费）贷：短期借款等（银行贷款本金并考虑借款贷：短期借款等（银行贷款本金并考虑借款期限）期限）其后发生的借款利息，作为财务费用处理。其后发生的借款利息，作为财务费用处理。由于质押借款的应收账款在账面上并未

45、销账，因由于质押借款的应收账款在账面上并未销账，因此，企业应对该应收账款计提坏账准备。此，企业应对该应收账款计提坏账准备。中级财务会计48五、应收账款的融通（二）向金融机构出售应收账款（二）向金融机构出售应收账款1.1.不附追索权的应收账款出售不附追索权的应收账款出售当金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追索时，所当金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追索时，所售应收债权的风险完全由金融机构承担。出售债权时：售应收债权的风险完全由金融机构承担。出售债权时：借：银行存款（实际收款金额）借：银行存款（实际收款金额）其他应收款（协议中预计发生的销售退回等金额）其他应收款（协议中预计发生的销售退回

46、等金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额）财务费用（支付的相关手续费）财务费用（支付的相关手续费）贷：应收账款（账面金额）贷：应收账款（账面金额）差额借：营业外支出或贷：营业外收入差额借：营业外支出或贷：营业外收入2.2.附追索权的应收账款出售附追索权的应收账款出售由于风险没有转移，应采取与应收账款质押借款相同的方由于风险没有转移，应采取与应收账款质押借款相同的方式进行会计处理。式进行会计处理。中级财务会计49五、应收账款的融通例：例：A A企业有一账面余额为企业有一账面余额为117117万元的应收账款，已提坏账万元的应收账款，已提坏账准备准备3030万元，由于资

47、金周转困难，将其出售给万元，由于资金周转困难，将其出售给B B金融机构，金融机构，金融机构收取的手续费为应收账款账面余额的金融机构收取的手续费为应收账款账面余额的1%1%，预计销，预计销售退回比例为账面余额的售退回比例为账面余额的10%10%，如若未发生销售退回，该，如若未发生销售退回，该款项须支付给金融机构，该债权出售价格为账面余额的款项须支付给金融机构，该债权出售价格为账面余额的60%60%，金额机构在扣除手续费后，将款项划给，金额机构在扣除手续费后，将款项划给A A企业，企业，B B金金融机构对融机构对A A企业所出售债权没有追索权。企业所出售债权没有追索权。借：银行存款借：银行存款 6

48、90300 690300（117117万万60%-11760%-117万万1%1%）其他应收款其他应收款 117000 117000（117117万万10%10%）坏账准备坏账准备 300000 300000 财务费用财务费用 11700 11700（117117万万1%1%）营业外支出营业外支出 51000 51000 贷：应收账款贷：应收账款 1170000 1170000中级财务会计50六、预付账款的核算（一）概念（一）概念预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预先支付给供货方或提供劳务方的账款。（二）

49、账户设置（二）账户设置注意：预付账款不多注意：预付账款不多的企业，可以不单独的企业，可以不单独设置设置“预付账款预付账款”科科目，可以直接将预付目，可以直接将预付的款项记入的款项记入“应付账应付账款款”的借方。的借方。中级财务会计51六、预付账款（三）基本会计处理（三）基本会计处理预付款时：预付款时：借：预付账款借：预付账款 30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 30000收到货物时：收到货物时：借：材料采购等借：材料采购等 40000 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 贷：预付账款（全部采购金额）贷：预付账款（全

50、部采购金额）46800 46800补付款时：补付款时：借：预付账款（尾款金额）借：预付账款（尾款金额）1680016800 贷：银行存款贷：银行存款 16800 16800中级财务会计52举举 例例A公司公司2003年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企业预付企业预付甲商品的货款甲商品的货款30000元，元，8月月6日收到甲商日收到甲商品，专用发票中注明价款品，专用发票中注明价款40000元，增值税元，增值税额额6800元，元，8月月10日向日向B企业补付货款。该企业补付货款。该如何编制会计分录？如何编制会计分录？中级财务会计53七、其他应收款（一）其他应收款核算的内容（一）其他应收款核算的