会计学3.1货币资金.ppt

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1、 3.1 货币资金货币资金本讲学习内容本讲学习内容货币资金概述货币资金概述库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金货币资金的概念与构成货币资金的概念与构成货币资金货币资金是指企业中以货币形态存在的资产。是指企业中以货币形态存在的资产。库存现金：库存现金：存放财会部门由出纳人员保管银行存款：银行存款：存放银行或其他金融机构可随时支取其他货币资金其他货币资金按按照照存存放放地地点点和和用用途途划划分分货币资金的整体特点货币资金的整体特点必需性强必需性强必需性强必需性强：必须保持一定货币资金才能正常生产：必须保持一定货币资金才能正常生产经营；经营；盈利性差盈利性差盈利性差盈利性差：货

2、币资金是盈利性较差的资源，需要：货币资金是盈利性较差的资源，需要合理配置；合理配置；流动性强流动性强流动性强流动性强：注重内部控制。：注重内部控制。1 库存现金库存现金现金的特点现金的特点货币性货币性货币性货币性：交易媒介、价值衡量的尺度与会计记录：交易媒介、价值衡量的尺度与会计记录的货币单位；的货币单位；通用性通用性通用性通用性：直接用于支付各项费用与清偿各项债务；：直接用于支付各项费用与清偿各项债务；无限制可流通性无限制可流通性无限制可流通性无限制可流通性：在一国或者他国自由流通。：在一国或者他国自由流通。如如果受法律与约定的限制或者他国货币不能在本国果受法律与约定的限制或者他国货币不能在

3、本国自由流通，则不属于现金。自由流通，则不属于现金。我国会计中，现金的概念是狭义的，仅指库存我国会计中，现金的概念是狭义的，仅指库存现金，包括库存的人民币和外币现金。现金，包括库存的人民币和外币现金。现金的使用范围现金的使用范围职工工资、津贴；职工工资、津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；各种资金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带

4、的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；银行规定结算起点（银行规定结算起点（1000元人民币元人民币）以下的零星支出。）以下的零星支出。企业与企业之间的经济往来除上述规定企业与企业之间的经济往来除上述规定外，应当通过开户银行进行转账结算。外，应当通过开户银行进行转账结算。库存现金的限额库存现金的限额库存现金的限额库存现金的限额库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额；要，允许企业留存现金的最高数额；这一限额由开户银行根据企业的实际需要和距离银行这一限额由开户银行根据企业的实际需要和距离银行的远近核定，一般按照企业

5、的远近核定，一般按照企业35天的零星开支需要量天的零星开支需要量确定；确定；边远地区和交通不便地区的企业库存现金的限额可以边远地区和交通不便地区的企业库存现金的限额可以多于多于5天，但不得超过天，但不得超过15天的零星开支需要量；天的零星开支需要量；限额一经确定，企业应当严格遵守，超过部分及时送限额一经确定，企业应当严格遵守，超过部分及时送存银行。存银行。不准坐支现金不准坐支现金企业的现金收入应及时送存银行。企业的现金收入应及时送存银行。坐支坐支坐支坐支：企业将收入的现金直接用于：企业将收入的现金直接用于支付支出，以现金净额入账。支付支出，以现金净额入账。现金的核算现金的核算分类核算分类核算根

6、据现金收付原始凭证，编制记账凭证根据现金收付原始凭证，编制记账凭证 收到现金借记收到现金借记“库存现金库存现金”，支付现金贷记，支付现金贷记“库存库存现金现金”序时核算序时核算根据现金收付原始凭证，按照业务发生的顺序根据现金收付原始凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记在现金日记账中。逐笔登记在现金日记账中。三栏式现金日记账：借方、贷方、余额三栏式现金日记账：借方、贷方、余额现金的核算：分类核算现金的核算：分类核算销售商品销售商品 举例：企业销售产品获得货款举例：企业销售产品获得货款3,000元，会元，会计分录如下：计分录如下：借：库存现金借：库存现金 3,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

7、3,000其他业务收入其他业务收入 举例：企业出售废旧材料收入现金举例：企业出售废旧材料收入现金500元，元，会计分录如下：会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500现金的核算：分类核算现金的核算：分类核算接受捐赠接受捐赠 举例：企业收到一笔现金捐赠举例：企业收到一笔现金捐赠10 000元，会元，会计分录如下：计分录如下：借：库存现金借：库存现金 10,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10,000现金的核算：分类核算现金的核算：分类核算从银行取款从银行取款 举例：企业从开户银行提取现金举例：企业从开户银行提取现金10,900元，元，会计分录如

8、下：会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 10,900 贷：银行存款贷：银行存款 10,900现金的核算：分类核算现金的核算：分类核算发放工资发放工资 举例：企业以现金举例：企业以现金4,800元发放上月职工工元发放上月职工工资，会计分录如下：资，会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4,800 贷：库存现金贷：库存现金 4,800现金的核算：分类核算现金的核算：分类核算管理层餐费管理层餐费 举例：总经理办公室凭餐费发票报销业务招举例：总经理办公室凭餐费发票报销业务招待费待费500元，根据发票编制会计分录如下：元，根据发票编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待

9、费 500 贷：库存现金贷：库存现金 500现金的核算：分类核算现金的核算：分类核算现金的核算：序时核算现金的核算：序时核算格式见格式见P61 表表3-1年凭证摘要对方账户借方贷方余额月日种类号数现收收到捐赠款现付发放工资现金的清查现金的清查现金清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出现金清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。如果账款不符，应将短款或长款计入如果账款不符，应将短款或长款计入“待处理财待处理财产损益产损益”科目，弄清原因后，

10、再从该账户转入其科目，弄清原因后，再从该账户转入其他相关账户：他相关账户：属于记账错误的，应及时予以更正；对于现金短缺，查明原因的由责任人赔偿；无法查明原因的，应根据管理权限，经批准后，记入“营业外支出”科目；对于现金溢余，属于有关人员或单位的，应予以给付；属于不明原因无法支付的，经批准后，记入“营业外收入”科目。现金的清查现金的清查“待处理财产损益待处理财产损益”账户：账户：借方：现金短缺贷方：现金溢余待处理财产损溢待处理财产损溢现金溢余现金短缺库存现金库存现金现金溢余库存现金库存现金现金短缺营业外收入营业外收入现金溢余营业外支出（其营业外支出（其他应收款）他应收款）现金短缺现金的清查现金的

11、清查借：库存现金借：库存现金 110 110 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 110 110举例举例1 1：现金清查中发现溢余现金：现金清查中发现溢余现金110110元元反复核查未找到原因，报经批准记入营业外收入反复核查未找到原因，报经批准记入营业外收入借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 110 110 贷：营业外收入贷：营业外收入 110 110现金的清查现金的清查借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 100 贷：库存现金贷：库存现金 100 100举例举例2 2：现金清查中发现短缺现金：现金清查中发现短缺现金100100元元经查明，现金短缺有经查明，现金短缺有40元是由于出

12、纳的过错造成的，元是由于出纳的过错造成的，由出纳赔偿；其余短缺款原因无法查明，经批准，作由出纳赔偿；其余短缺款原因无法查明，经批准，作为营业外支出处理。为营业外支出处理。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员XX 40XX 40 营业外支出营业外支出 60 60 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 1002 银行存款行存款银行存款银行存款银行存款是指企业存放在开户银行和其他银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。金融机构的货币资金。按照国家有关规定，企业全部经济业务中按照国家有关规定，企业全部经济业务中所发生的各种经济往来，除现金收支范围所发生的各种经济往来，除现金

13、收支范围内的各种现金收付行为以外，所有的结算内的各种现金收付行为以外，所有的结算款项都必须通过银行办理转账结算。款项都必须通过银行办理转账结算。银行支付结算方式银行支付结算方式结算方式结算方式支票汇兑委托收款托收承付银行汇票银行本票商业汇票支票结算支票结算支票：支票：由由单位或个人签发单位或个人签发的，通知其开户的，通知其开户银行见票时从其账户中支付款项的票据。银行见票时从其账户中支付款项的票据。现金支票：只能支取现金；现金支票：只能支取现金；转账支票：只能用于转账；转账支票：只能用于转账；普通支票：可以支取现金也可以转账；普通支票：可以支取现金也可以转账；支付期限：支付期限：10日日支票结算

14、流转程序图支票结算流转程序图付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行根据银行印鉴卡购买支票签发支票给收款单位将收到的支票送银行入账银行之间传递支票银行之间划转款项支票的会计处理支票的会计处理涉及账户涉及账户付款方贷记银行存款收款方借记银行存款公司销售产品一批价值公司销售产品一批价值10万元，收到转账万元，收到转账支票一张，已经送存银行。会计分录：支票一张，已经送存银行。会计分录：借：银行存款借：银行存款 100,000 100,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000 100,000汇兑结算汇兑结算汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给外汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给外

15、地收款人的结算方式。地收款人的结算方式。单位和个人都可使用。单位和个人都可使用。信汇：汇款人委托银行通过邮寄方式将款信汇：汇款人委托银行通过邮寄方式将款项汇转给收款人。项汇转给收款人。电汇：汇款人委托银行通过电报将款项划电汇：汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。转给收款人。汇兑结算流转程序图汇兑结算流转程序图付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行填制汇款单委托银行办理汇款银行之间划转款项划转汇款后通知收款单位入账汇兑的会计处理汇兑的会计处理涉及账户涉及账户付款方贷记银行存款收款方借记银行存款委托收款结算委托收款结算委托收款委托收款：收款人委托银行向付款人收取：收款人委托银行向付

16、款人收取款项的结算方式。款项的结算方式。付款人在收到银行交给的委托收款凭证，付款人在收到银行交给的委托收款凭证，应签收并在应签收并在3日内审查债务是否真实，确认日内审查债务是否真实，确认后主动通知银行是否付款。后主动通知银行是否付款。一般不适用于商品交易款项的结算。适用一般不适用于商品交易款项的结算。适用于收取水电费、电话费等款项的结算。于收取水电费、电话费等款项的结算。委托收款结算流转程序图委托收款结算流转程序图付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行通过银行办理托收银行间转递托收承兑书送交托收承付书通知付款托收承付书审核同意付款划转款项托收收回通知收款单位入账委托收款的会计处理委托

17、收款的会计处理涉及账户涉及账户收款单位借记银行存款；贷记应收账款或应收票据公司收到开户银行通知，委托收取的水费公司收到开户银行通知，委托收取的水费600元已经收妥入账。会计分录：元已经收妥入账。会计分录：借：银行存款借：银行存款 600 600 贷：应收账款贷：应收账款 600 600异地托收承付结算异地托收承付结算异地托收承付：根据购销合同由收款单位发货后异地托收承付：根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。向银行承兑付款的结算方式。必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供必须是商品交易以及因

18、商品交易而产生的劳务供应的款项，代销、赊销等款项不办理。应的款项，代销、赊销等款项不办理。异地托收结算流转程序图异地托收结算流转程序图付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行根据合同发运商品根据运单等通过银行办理托收银行间转递托收承兑书送交托收承付书通知付款托收承付书审核同意付款划转款项托收收回通知收款单位入账托收承付的会计处理托收承付的会计处理涉及账户：涉及账户：收款方借记银行存款付款方贷记银行存款公司采取托收承付结算方式从外地采购材料一公司采取托收承付结算方式从外地采购材料一批，价款批，价款30 000元，发票账单已经收到，材料元，发票账单已经收到，材料也已验收入库，货款已经承付。

19、会计分录：也已验收入库，货款已经承付。会计分录：借：原材料借：原材料 30,000 30,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000 30,000银行本票结算银行本票结算银行本票：申请人将款项送存银行，由银行本票：申请人将款项送存银行，由银银行签发行签发，凭以（在本地）办理转账结算或，凭以（在本地）办理转账结算或支付现金的票据；支付现金的票据；分为定额本票（分为定额本票（1000元，元，5000元，元，10000元）和不定额本票；元）和不定额本票；付款期限：出票日起付款期限：出票日起2个月。个月。银行本票结算流转程序图银行本票结算流转程序图付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行向

20、银行申请办理本票（交款或转账）付款单位取得银行办理的本票支付本票给收款单位将收到的本票向银行办理转账或提现银行之间传递本票银行之间划转款项银行汇票结算银行汇票结算银行汇票：付款方将款项交存当地银行，由银行银行汇票：付款方将款项交存当地银行，由银行签发给付款方持往异地办理转账结算或支取现金签发给付款方持往异地办理转账结算或支取现金的票据。的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的异地商品交易。适用于先收款后发货或钱货两清的异地商品交易。收款人可以将银行汇票背书转让给他人。收款人可以将银行汇票背书转让给他人。付款期限：一个月付款期限：一个月银行汇票结算流转程序图银行汇票结算流转程序图付款单位收款单位付

21、款单位开户银行收款单位开户银行委托银行办理汇票（交款或转账）付款单位取得银行办理的汇票汇票给收款单位收款单位将汇票交银行入账银行之间划转款项退回多余款银行退还多余款银行本票、银行汇票的会计处理银行本票、银行汇票的会计处理企业为了取得银行本票或汇票，需要按规定企业为了取得银行本票或汇票，需要按规定存入银行本票存款或银行汇票存款存入银行本票存款或银行汇票存款涉及账户：涉及账户：其他货币资金银行本票其他货币资金银行汇票商业汇票结算商业汇票结算商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票：由收款人或者付款人签发，由承兑人：由收款人或者付款人签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或背书人支付款项的票承兑并于到期日向收

22、款人或背书人支付款项的票据。据。商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票：由收款单位或付款单位签发，由：由收款单位或付款单位签发，由付款单位承兑。付款单位承兑。银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票：由收款单位或付款单位签发，付：由收款单位或付款单位签发，付款单位根据购销合同向其开户银行申请承兑，承款单位根据购销合同向其开户银行申请承兑，承兑银行按票面金额收取万分之五的手续费。兑银行按票面金额收取万分之五的手续费。期限：收付款双方商定，最长不超过期限：收付款双方商定，最长不超过6个月。个月。允许背书转让，也可向银行申请贴现。允许背书转让，也可向银行申请贴现。承兑人并不一定是付

23、款人！承兑人并不一定是付款人！商业汇票结算流转程序图商业汇票结算流转程序图付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行按合同签发商业汇票汇票到期交存票款汇票到期委托银行收取货款银行之间托收货款银行之间划转汇票款项通知收款单位票款收回通知付款单位汇票款已转付商业汇票银行的会计处理商业汇票银行的会计处理商业票据要到到期日才涉及资金的实际转移。商业票据要到到期日才涉及资金的实际转移。涉及账户：涉及账户：收款单位借记应收票据付款单位贷记应付票据银行支付结算方式银行支付结算方式结算方式结算方式支票汇兑委托收款托收承付银行汇票银行本票商业汇票涉及账户涉及账户银行存款银行存款银行存款银行存款其他货币资金

24、银行汇票其他货币资金银行本票应付票据银行存款的清查银行存款的清查采用编制银行存款余额调节表的方法银行对账单银行对账单Bank Statement银行存款日银行存款日记账记账经常账、单不符经常账、单不符未达账项未达账项企业或银行记账错误企业或银行记账错误未达账项未达账项未达账项是指单位与银行之间由于对同类业务结未达账项是指单位与银行之间由于对同类业务结算凭证的收到时间不同，造成只在企业一方或银算凭证的收到时间不同，造成只在企业一方或银行一方作了登记的银行存款收支款项。行一方作了登记的银行存款收支款项。企业已记增加，银行未记增加企业已记增加，银行未记增加：例如，在途存款。企业例如，在途存款。企业月

25、末将现金送存月末将现金送存24小时银行，企业的银行存款日记账记录银行存款增小时银行，企业的银行存款日记账记录银行存款增加，但银行对账单没有增加。加，但银行对账单没有增加。企业已记减少，银行未记减少企业已记减少，银行未记减少：例如，未付款支票。企例如，未付款支票。企业对外签发支票付款，收款单位取钱、银行划拨款项时滞。业对外签发支票付款，收款单位取钱、银行划拨款项时滞。企业未记增加，银行已记增加企业未记增加，银行已记增加：企业应收款已经被开户企业应收款已经被开户银行收取，但开户银行尚未将收款通知告知企业。银行收取，但开户银行尚未将收款通知告知企业。企业未记减少，银行已记减少企业未记减少，银行已记减

26、少：如，银行为企业提供结如，银行为企业提供结算业务，收取手续费，月末从企业银行账户中扣除，再发出付款通知。算业务，收取手续费，月末从企业银行账户中扣除，再发出付款通知。企业根据付款通知记录银行存款减少。企业根据付款通知记录银行存款减少。编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表举例：清河公司举例：清河公司2007年年3月月31日的银行存款日记账账面余日的银行存款日记账账面余额为额为172 900元，银行对账单企业存款余额为元，银行对账单企业存款余额为170 400元，元，经逐笔核对发现以下未达账项：经逐笔核对发现以下未达账项：（1）3月月30日，企业委托银行代收款项日，企业委托银行代收款项4

27、 000元，银行已经元，银行已经收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知，企业尚未入账；收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知，企业尚未入账；（2）3月月30日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票3 000元，持票人尚未到元，持票人尚未到银行办理结算手续；银行办理结算手续；（3）3月月31日，银行代企业支付电话费日，银行代企业支付电话费2 000元，银行已经元，银行已经入账，企业尚未收到银行的付款通知；入账，企业尚未收到银行的付款通知；（4）3月月31日，企业送存一张转账支票日，企业送存一张转账支票7 500元，企业已经元，企业已经入账，银行尚未登入企业银行存款账户。入账，银行尚未登入企业银行存款

28、账户。银行银行+，企业，企业银行银行，企业，企业-银行银行-，企业，企业银行银行，企业，企业+项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额172,900 银行对账单余额银行对账单余额170,400加：银行已收、加：银行已收、企业未收款（企业未收款（1）4,000 加：企业已收、银加：企业已收、银行未收款（行未收款（4）7,500减：银行已付、减：银行已付、企业未付款（企业未付款（3）2,000 减：企业已付、银减：企业已付、银行未付款（行未付款（2）3,000调节后余额调节后余额174,900 调节后余额调节后余额174,900银行存款余额调节表不能作为记账依据

29、（不是银行存款余额调节表不能作为记账依据（不是会计原始凭证）会计原始凭证），对于因未达账项而使双方账，对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，面余额出现的差异，无需账面调整无需账面调整，只有等结，只有等结算凭证到达后，才入账进行账务处理。算凭证到达后，才入账进行账务处理。银行存款余额调节表银行存款余额调节表2007年年3月月31日日调节后的日记账和银行对账单的余额应该一致3 其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金：除库存现金、银行存款之其他货币资金：除库存现金、银行存款之外的其他各种货币资金。外的其他各种货币资金。包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇包括：外埠存款、银行

30、本票存款、银行汇票存款、信用卡存款和信用证保证金等。票存款、信用卡存款和信用证保证金等。外埠存款的核算外埠存款的核算外埠存款：企业到外地进行临时或者零星外埠存款：企业到外地进行临时或者零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。款项。采购专户只付不收，付完后结束该账户。采购专户只付不收，付完后结束该账户。外埠存款的核算外埠存款的核算公司汇款公司汇款80 000元开立采购专户，根据汇款凭证编制会计元开立采购专户，根据汇款凭证编制会计分录：分录：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 80,000 80,000 贷：银行存款贷：银行存款 80,000

31、 80,000 采购原材料一批价值采购原材料一批价值70 00070 000元，材料已经入库。编制会计元，材料已经入库。编制会计分录：分录：借：原材料借：原材料 70,000 70,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 70,000 70,000 采购结束，多余的外埠存款采购结束，多余的外埠存款10 00010 000元转回当地银行。编制元转回当地银行。编制会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 10,000 10,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 10,000 10,000银行汇票、银行本票的核算银行汇票、银行本票的核算是指为了取得银行汇票、

32、本票按照规定存放银行是指为了取得银行汇票、本票按照规定存放银行的款项。的款项。举例：公司委托银行办理银行汇票，并将举例：公司委托银行办理银行汇票，并将22 000元从结算元从结算户转为银行汇票存款，取得银行汇票后，编制会计分录：户转为银行汇票存款，取得银行汇票后，编制会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 22,000 22,000 贷：银行存款贷：银行存款 22000 22000 用银行汇票购原材料用银行汇票购原材料20 000元，会计分录：元，会计分录：借：原材料借：原材料 20,000 20,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 20,000 20

33、,000 采购结束，收到银行转回通知，会计分录：采购结束，收到银行转回通知，会计分录：借：银行存款借：银行存款 2,000 2,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 2,000 2,000案例：小会计玩转两个亿案例：小会计玩转两个亿国家自然科学基金2003年，新来的同事去定点银行那对账单发现一笔从未听过的两千多万的支出1995-2003，挪用2亿卞中卞中练习练习目的：掌握现金、银行存款、其他货币资目的：掌握现金、银行存款、其他货币资金的核算方法金的核算方法自测题：自测题：1、2、3练习一、练习二、练习三练习一、练习二、练习三预习预习第三章第三章第六节 短期应收款项的核算与管理