《交易性金融资产》PPT课件.pptx

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1、第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产董丽华董丽华一 交易性金融资产的内容企业的金融资产包括库存现金，应收账款、货款、其他应收款、应收利息、债券、股票、基金投资及衍生金融资产等。交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）交易性金融资产应设置的会计科目（一）交易性金融资产应设置的会计科目企业设置企业设置“交易性金融资产交易性金融资产成本、公允价值变成本、公允价值变动动”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”等科目核等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置算交易性金融资产的取得

2、、收取现金股利或利息、处置等业务。等业务。公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，贷，贷方登记增加，借方登记减少。方登记增加，借方登记减少。二二 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理1.初始计量企业在取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额公允价值作为其初始入账金额。记入“交易性金融资产成本”科目。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”

3、。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。（二）交易性金融资产的取得（二）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。借：交易性金融资产成本 公允价值应收股利（或应收利息）已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息投资收益交易费用贷：银行存款【例题例题计算题计算题】2012年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。

4、购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。（1）购入时借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000（2）支付交易费用时借：投资收益 25 000贷：其他货币资金存出投资款 25 000【例题例题计算题计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 704应收股利应收股利 126投资收益投资收益 4贷：其他货币资金贷：其他货

5、币资金存出投资款存出投资款2 834【例题例题单选题单选题】11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。B.388正确答案正确答案A答案解析答案解析该项交易性金融资产的入账价值该项交易性金融资产的入账价值400-20=380（万元），（万元），支付的交易费用计入投资收益。支付的交易费用计入投资收益。【例题例题判断题判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）正确答案答案解析企业为取得交易性金融资产

6、发生的交易费用应记入到投资收益科目。（三）交易性金融资产的持有（三）交易性金融资产的持有1.企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。会计分录1若收到前期购买时包括的已宣告的股利借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利（利息）2持有期间获得的利息或分派的股利借：应收股利（利息）贷：投资收益【例题例题计算题计算题】2012年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券,该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期尚未

7、领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2013年初，甲公司收到债券利息100万元。正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）2012年1月1日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：其他货币资金存出投资款 26 300 000（2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 500 000贷：应收利息 500 000（3）2012年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000

8、贷：投资收益 1 000 000（4）2013年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 1 000 000贷：应收利息 1 000 0002.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。【例题例题单选题单选题】甲公司于2013年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元；2013年12月31日，该部分股票的公允价值为1 060万元。则12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.60 B.60 C.4

9、0 D.40 正确答案正确答案A答案解析答案解析公允价值变动损益公允价值变动损益1 0601 00060（万元）。（万元）。2.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【例题例题计算题计算题】接上一个例题，假定2012年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 780万元；2012年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。正确答案甲公司应作如下会计处理：（

10、1）2012年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动2 300 000贷：公允价值变动损益 2 300 000（2）2012年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 2 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动2 200 000【例题例题单选题单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售

11、交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益正确答案C答案解析本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。（四）交易性金融资产的出售（四）交易性金融资产的出售出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。会计分录借：银行存款/其他货币资金 贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益【例题例题计算题计算题】承上例，假定2013年1月15日，甲出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。甲公司

12、的会计分录为：借：银行存款/其他货币资金 25 650 000贷：交易性金融资产成本25 500 000公允价值变动 100 000投资收益50 000借：公允价值变动损益 100 000贷：投资收益 100 000【例题例题计算题计算题】2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万

13、元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）借：交易性金融资产成本800 投资收益2贷：其他货币资金存出投资款（银行存款）802（2）借：公允价值变动损益30（800）贷：交易性金融资产公允价值变动30（3）借：交易性金融资产公允价值变动40（8.11007.7100）贷：公允价值变动损益 40（4）借：其他货币资金存出投资款（银行存款）825 贷：交易性金融资产成本800 公允价值变动10 投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【例题例题单选题单选题】（2011年）甲

14、公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。B.200D.500 正确答案正确答案C答案解析答案解析处置交易性金融资产的应确认的投资收益处置交易性金融资产的应确认的投资收益3 0002 800300500（万元），分录如下：（万元），分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金3 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2 500公允价值变动公允价值变动 300投资收益投资收益 200借：公允价值变动损益借：公允价

15、值变动损益 300贷：投资收益贷：投资收益 300【例题例题单选题单选题】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。D.80 正确答案正确答案A答案解析本题的分录是：借：交易性金融资产成本 2 060应收利息40投资收益15贷：银行存款 2 115借：银行存款40贷：应收利息40借：应收

16、利息40（2 0004%6/12）贷：投资收益40借：银行存款40贷：应收利息40确认的投资收益154025（万元）【例题例题单选题单选题】6月25日，甲公司以每股元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股元；11月2日，以每股元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.20B.20 C.10 D.10正确答案正确答案B答案解析答案解析出售交易性金融资产时，应将出售时的出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的

17、投资收益（）资收益，故出售形成的投资收益（）20020（万元）或（）（万元）或（）200（）（）20020（万元）（万元）。【例题例题不定项不定项】甲公司2013年有关交易性金融资产的业务如下：（1）4月1日，甲公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。（2）4月15日，甲公司收到该现金股利50万元。（3）4月30日，该股票的市价为1 520万元。甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。（4）5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 6

18、00万元。要求：根据上述资料回答下列问题。（1）4月1日取得A公司股票时，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.1 500 B.1 510 C.1 550 D.1 560 正确答案A答案解析交易性金融资产在取得时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始入账金额；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为“应收股利”；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。（2）4月15日，收到现金股利时，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。A.银行存款 B.投资收益 C.应收股利 D.应付股利 正确答案正确答案AC答案解析答案解析4月月15日，收到现金股

19、利时，应借记银行日，收到现金股利时，应借记银行存款，贷记应收股利。存款，贷记应收股利。（3）4月30日，应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.20 B.20 C.30 D.40 正确答案正确答案A答案解析答案解析4月月30日交易性金融资产账面余额为日交易性金融资产账面余额为1 500万元，公允价值为万元，公允价值为1 520万元，故应确认万元，故应确认20万元万元的公允价值变动收益。的公允价值变动收益。（4）5月15日，处置A股票应确认的投资收益为（）万元。A.20 B.60 C.80 正确答案D答案解析应确认的投资收益（16001520）+20100（万元）。第一单元复习及单元测试题讲解【

20、例题例题单选题单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A.应收账款B.预收账款 C.其他应收款D.应付账款 正确答案正确答案D答案解析答案解析预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。【例题例题单选题单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购

21、买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。D.3 正确答案正确答案C答案解析答案解析应确认投资收益应确认投资收益216（2088）16（万元）。或者，应确认投资收益（万元）。或者，应确认投资收益（216212）212（2088）16（万元）。（万元）。【例题例题单选题单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元

22、，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。D.0 正确答案正确答案B答案解析答案解析应计提的坏账准备（应计提的坏账准备（1 200150）950100（万元）。（万元）。【例题例题单选题单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。D.703 正确答案正确答案B答案解析答案解析交易费用计入当期损益，入账价值交易费用计入当期损益，

23、入账价值200（4）700（万元）。（万元）。【例题例题多选题多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。A.商业承兑汇票B.银行承兑汇票C.银行本票D.银行汇票正确答案正确答案AB【例题例题多选题多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（）。A.冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回 正确答案正确答案CD答案解析答案解析A业务发生时应借记业务发生时应借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“资产减资产减值损失值损失”科目；科目；B业务发生时应借记业务发生时应借记“坏账准备坏账准备”，贷记，贷记“应收账款应收账款”；C业务的会

24、计处理为借记业务的会计处理为借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”科目；科目；D业务的会计处理为借记业务的会计处理为借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”科科目。目。【例题例题多选题多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（）。A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 正确答案正确答案AB答案解析答案解析取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低

25、于账面余在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在额的差额在“交易性金融资产交易性金融资产”科目的贷方反映。科目的贷方反映。【例题例题判断题判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（）正确答案正确答案答案解析答案解析还应将前期累计的公允价值变动损益转还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。入投资收益。【例题例题不定项选择不定项选择】【资料一】根据下述资料回答例1-2题。A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若

26、干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：（1）2008年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4 030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。（1）2008年12月实际发生坏账损失30万元的会计分录为（）。A.借：资产减值损失30 B.借：坏账准备30 贷：坏账准备30 贷：应收账款30 C.借：资产减值损失30 D.借：管理费用30 贷：应收账款 30 贷：坏账准备 30正确答案B答案解析销售商品一批，含税增值税价款

27、4030万元尚未收到货款借：应收账款 4 030贷：主营业务收入3 444.44应交税费应交增值税（销项税额）585.56实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30 贷：应收账款30（2）2008年年末计提坏账准备的金额为（）万元。B.30D.50 正确答案正确答案D 答案解析答案解析2008年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额（4 0004 03030）0.5%8 0000.5%40（万元）（万元）本年应补提坏账准备的数额本年应补提坏账准备的数额40203050（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失50 贷：坏账准备贷：坏账准备50【资料二】承接【资料一】根据下述

28、资料回答例3-5题。2009年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。（3）2009年年末应收账款的账面余额为（）万元。A.10 040B.9 980C.10 010D.12 040 正确答案 B答案解析收回以前年度的应收账款2 000万元借：银行存款2 000贷：应收账款2 0006月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款借：应收账款 4 010贷：主营业务收入 3 427.35应交税费应交增值税（销项税额）582.6512月实际发生坏账损失30万元借：坏

29、账准备30贷：应收账款 304 000+4 030+4 010302 00030=9 980（万元）（4）2009年年末计提坏账准备的金额为（）万元。B.30D.39.9 正确答案正确答案 D答案解析答案解析年末年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为：（科目贷方余额为：（8 0002 0004 01030）0.5%9 9800.5%（万元）（万元）本年应补提坏账准备的数额本年应补提坏账准备的数额403039.90 借：资产减值损失借：资产减值损失39.9贷：坏账准备贷：坏账准备39.9年末年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为：（科目贷方余额为：（8 0002 0004 01030）0.5%9 9800.5%（万元）（万元）本年应补提坏账准备的数额本年应补提坏账准备的数额4030（万元）（万元）（5）2009年年末应收账款的账面价值为（）万元。B.9 940.1C.9 980D.10 010 正确答案正确答案A 答案解析答案解析应收账款账面价值应收账款账面价值=应收账款账面余额应收账款账面余额坏账准备账户余额（万元）。坏账准备账户余额（万元）。