《作业成本法》课件.ppt

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1、第第13章章 作业成本法作业成本法 甲公司有甲公司有A A、B B、C C三种主打产品。但让三种主打产品。但让CEOCEO刘先生纳闷的是，整刘先生纳闷的是，整个市场形势让人迷惑不解个市场形势让人迷惑不解:B:B产品是公司产量最高的产品，但竞产品是公司产量最高的产品，但竞争对手争对手B B类产品的价格似乎总比公司的低，导致价格上不去；类产品的价格似乎总比公司的低，导致价格上不去；C C产品的价格已经很高了，但好象还有提价的空间。下面是几个产品的价格已经很高了，但好象还有提价的空间。下面是几个高管的对话：高管的对话：“不知为何，竞争对手似乎总是可以压低不知为何，竞争对手似乎总是可以压低B B产品的

2、价格，让我们产品的价格，让我们处于被动的局面处于被动的局面”。“应该说，我们的生产效率未必比竞争对手低，而且我们刚上了应该说，我们的生产效率未必比竞争对手低，而且我们刚上了一套计算机控制的制造系统一套计算机控制的制造系统”。“C “C产品是公司获利的重要来源，但从市场情况看，我们已经多产品是公司获利的重要来源，但从市场情况看，我们已经多次提高了次提高了C C产品的价格，客户依然络绎不绝。难道竞争对手对这产品的价格，客户依然络绎不绝。难道竞争对手对这个市场不感兴趣？个市场不感兴趣？”案例案例 请对案例中的现象做出解释？请对案例中的现象做出解释？调查结果调查结果 经过财务部门调查发现：经过财务部门

3、调查发现：公司高估了产量高、工艺相对简单的公司高估了产量高、工艺相对简单的B B产品的成本，同时产品的成本，同时大大低估了大大低估了C C产品的成本。也就是说，成本在产品的成本。也就是说，成本在B B、C C两种产两种产品之间没有得到合理的分配。工艺复杂、产量低的品之间没有得到合理的分配。工艺复杂、产量低的C C产品，产品，事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单 、产、产量高的量高的B B产品则承担了过多的成本份额。产品则承担了过多的成本份额。成本扭曲导致价成本扭曲导致价格扭曲。格扭曲。公司将公司将B B产品的价格定得偏高，而产品的价格定得偏高

4、，而C C产品的价格产品的价格则偏低。因此，竞争对手总可以把与则偏低。因此，竞争对手总可以把与B B类产品相竞争的产类产品相竞争的产品价格压得很低；与此相反，由于品价格压得很低；与此相反，由于C C类产品的成本估计偏类产品的成本估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低价格，让定的偏低价格，让C C类产品在市场上异常火爆。类产品在市场上异常火爆。思考思考n成本扭曲的原因？成本扭曲的原因？成本计算方法成本计算方法n完全成本法完全成本法n变动成本法变动成本法n作业成本法作业成本法完全成本法回顾完全成本法回顾n完全成本法是指在组织常

5、规的成本计算完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成提，将全部生产成本作为产品成本构成的内容，只将非生产成本作为期间成本，的内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。种成本计算模式。完全成本法的缺点一完全成本法的缺点一n完全成本法下，所有已发生的制造成本全部计入产品，全完全成本法下，所有已发生的制造成本全部计入产品，全部生产成本随着产品实物的流动，在已销产品、库存产品部生产成本随着产品实物的流动，在已销产品、库存产品和在产品

6、之间进行分配。因而当产量增加（销量不变）时，和在产品之间进行分配。因而当产量增加（销量不变）时，更多的固定成本进入存货中，由于固定成本总额保持不变，更多的固定成本进入存货中，由于固定成本总额保持不变，从而使一部分固定成本从损益表流入资产负债表。这样一从而使一部分固定成本从损益表流入资产负债表。这样一来，随着产量（非销量）的增加，利润将增加。来，随着产量（非销量）的增加，利润将增加。n如果衡量经理人员业绩的依据是利润总额，就会促使经理如果衡量经理人员业绩的依据是利润总额，就会促使经理人员努力扩大产量，以增加利润总额（即使销售收入不变）人员努力扩大产量，以增加利润总额（即使销售收入不变）。因此，在

7、产量变化（非销量）的情况下，会歪曲会计利。因此，在产量变化（非销量）的情况下，会歪曲会计利润，刺激经理人员过度生产，造成存货大量积压。润，刺激经理人员过度生产，造成存货大量积压。完全成本法的缺点二完全成本法的缺点二n完全成本法下，通常暗含一个假定：产量与投入的所有资完全成本法下，通常暗含一个假定：产量与投入的所有资源成比例增加，即产量越大，需要的间接制造费用就越高。源成比例增加，即产量越大，需要的间接制造费用就越高。在实际分摊这部分成本时，按直接人工或直接材料消耗量在实际分摊这部分成本时，按直接人工或直接材料消耗量进行分配。结果导致大量进行分配。结果导致大量与生产数量无关与生产数量无关的制造费

8、用按照的制造费用按照这个这个假定的标准假定的标准来分配，使产品成本发生扭曲。来分配，使产品成本发生扭曲。n当当产品多样化程度提高产品多样化程度提高或或制造费用比重增大制造费用比重增大时，这种单一时，这种单一标准的分配方法将导致成本扭曲增加，从而使成本信息的标准的分配方法将导致成本扭曲增加，从而使成本信息的准确性和相关性大大下降。准确性和相关性大大下降。变动成本法回顾变动成本法回顾n变动成本法是指在组织常规的产品成本计算中，变动成本法是指在组织常规的产品成本计算中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定的生产成本为产品成本的

9、构成内容，而将固定的生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。本量利定程序计量损益的一种成本计算模式。本量利分析就是以变动成本法为前提。分析就是以变动成本法为前提。变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点n优点：在变动成本法下，本期实际发生的固定成本直优点：在变动成本法下，本期实际发生的固定成本直接转销当期利润，而不在产品之间分配，从而不会进接转销当期利润，而不在产品之间分配，从而不会进入存货成本，产品成本仅仅包括变动成本。因而，这入存货成本，产品成本仅仅包括变动成本。因而，这种成本计算模式在一定程度上消除了生产过剩所

10、引起种成本计算模式在一定程度上消除了生产过剩所引起的存货积压问题，为企业预测、决策控制提供了有用的存货积压问题，为企业预测、决策控制提供了有用的相关成本信息，促使管理者重视销售。的相关成本信息，促使管理者重视销售。n缺点：有时难以区分固定成本与变动成本，带有一定缺点：有时难以区分固定成本与变动成本，带有一定的主观性和随意性。同时，由于产品成本不考虑固定的主观性和随意性。同时，由于产品成本不考虑固定制造费用，可能导致管理者浪费固定资源，同时也会制造费用，可能导致管理者浪费固定资源，同时也会导致成本扭曲。导致成本扭曲。两种方法的共同缺点两种方法的共同缺点n都无法准确计算产品的实际成本，都无法准确计

11、算产品的实际成本，从而无法对产品进行合理的定价。从而无法对产品进行合理的定价。作业成本法作业成本法n作业成本法又称作业成本法又称ABCABC成本法（成本法（Activity-Based Activity-Based CostingCosting）,是产生于是产生于2020世纪世纪8080年代末期的一种先进年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的成本管理方法，由哈佛商学院的KaplanKaplan教授和宾夕教授和宾夕法尼亚大学的法尼亚大学的CooperCooper教授提出。教授提出。n该方法把企业经营过程划分成一系列作业（即各种该方法把企业经营过程划分成一系列作业（即各种活动活动,包括主要

12、作业和次要作业、核心作业、支持包括主要作业和次要作业、核心作业、支持作业和连带作业、增值作业和非增值作业），通过作业和连带作业、增值作业和非增值作业），通过对于作业成本的计量从而对于作业成本的计量从而间接计算间接计算出产品的成本。出产品的成本。作业成本法作业成本法n作业成本核算基础是作业成本核算基础是“成本驱动因素成本驱动因素”理论。理论。作业成本法认为：作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗产品消耗作业，作业消耗资源资源；生产导致作业发生，作业导致成本发；生产导致作业发生，作业导致成本发生，因此生，因此,作业成本的实质就是在资源耗费作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助和产品耗费之间

13、借助作业作业来分离、归纳、组来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种是一种融成本计算与成本管理为一体融成本计算与成本管理为一体的管理的管理方法。作业是成本管理的重点。方法。作业是成本管理的重点。相关概念相关概念作业、作业链和价值链的概念作业、作业链和价值链的概念 成本、成本性态和成本性态分析的新解释成本、成本性态和成本性态分析的新解释 成本动因和作业中心的涵义成本动因和作业中心的涵义 相关概念相关概念作业作业是指企业生产经营过程中各项独立并是指企业生产经营过程中各项独立并相互联系的活动。相互联系的活动。作业链作业链是指企业为了满足顾

14、客需要而设立是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业的集合体。的一系列前后有序的作业的集合体。价值链价值链是指企业作业链的价值表现。是指企业作业链的价值表现。相关概念新解释相关概念新解释成本成本是指资源的耗用，而不是为获取资源是指资源的耗用，而不是为获取资源发生的支出。发生的支出。成本性态成本性态是指成本动因与成本之间的依存是指成本动因与成本之间的依存关系关系.成本性态分析成本性态分析是指依据成本动因，将全是指依据成本动因，将全部成本划分为短期变动成本和长期变动成部成本划分为短期变动成本和长期变动成本两大类的分析过程。本两大类的分析过程。相关概念相关概念成本动因成本动因亦称成本驱动

15、亦称成本驱动因素，是指导致成本发生因素，是指导致成本发生的事项或活动。的事项或活动。作业中心作业中心亦称成本库，亦称成本库，是指按同一作业动因，将是指按同一作业动因，将各种资源耗费项目归集在各种资源耗费项目归集在一起的成本类别。一起的成本类别。成本动因成本动因有资源动有资源动因和作业因和作业动因两类动因两类n作业成本法产生的时代背景作业成本法产生的时代背景作业管理产生的时代背景作业管理产生的时代背景1 1n 20世纪世纪70年代以后，以计算机技术为代表的年代以后，以计算机技术为代表的高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转化，一方面产品成本中的制造费

16、用比重急剧增长化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况下，而直接人工比重则相对下降。在这种情况下，一方面传统产品成本计算中的制造费用分配方法一方面传统产品成本计算中的制造费用分配方法面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战。作业管理产生的时代背景作业管理产生的时代背景2 2n传统的制造费用分配方法分配制造费用，无传统的制造费用分配方法分配制造费用，无论从费用分配率来看，还是从费用分配过程来看论从费用分配率来看，还是从费用分配过程来看，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而使，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而使其失去真

17、实性，从而造成成本信息严重失真，这其失去真实性，从而造成成本信息严重失真，这不利于企业进行正确的价格决策。不利于企业进行正确的价格决策。作业管理产生的时代背景作业管理产生的时代背景3 3n在变动成本法下，产品成本中只包括变动生在变动成本法下，产品成本中只包括变动生产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在新产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接人工的经营条件下，随着间接费用的增加、直接人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。在这种成本的降低，变动成本的比重越来越少。在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本是不合理情况下，仍将固定成本再列入期间成本是不合理

18、的，变动成本法由此失去了存在的基础。的，变动成本法由此失去了存在的基础。作业成本法作业成本法n 作业成本法是以作业为中心，通过对所有作业成本法是以作业为中心，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除能消除“不增值作业不增值作业”，改进，改进“增值作业增值作业”，增加，增加“顾客价值顾客价值”，提高决策、计划、控，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的市场竞争能力和盈利能力的目的 作业成本法基本原理图基本的概念资源n资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本资源是

19、企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。费用。基本的概念作业n作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件动，比如：加工零件，检验零件 生产准备，生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。运输物料，编写数控代码，更改工艺。作业的分类 之一n单位作业：与单个产品相关的作业单位作业：与单个产品相关的作业:零件加工零件加工n批次作业：与一批产品生产相关的作业批次作业：与一批产品生产相关的作业 如：生产准备如：生产准备n产品品种相关作业：如编写零件数控代码产

20、品品种相关作业：如编写零件数控代码n支持作业：与具体产品生产无关的作业。如支持作业：与具体产品生产无关的作业。如:厂房维修，厂房维修，管理作业管理作业 这种分类的好处是可以根据动因设定正确的分配标准这种分类的好处是可以根据动因设定正确的分配标准作业的分类 之二n增值作业与非增值作业增值作业与非增值作业n为降低成本，企业要尽可能消除非增值作为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。这种分类为降业，提高增值作业的效率。这种分类为降低成本指明了方向。低成本指明了方向。基本的概念成本对象n成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成

21、本对象就是产品。成本对象标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。也可以是服务。成本动因n成本动因是引起成本发生的因素。成本动因是引起成本发生的因素。n成本动因分为作业动因和资源动因。成本动因分为作业动因和资源动因。q资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系耗的因果关系q作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。成本动因举例 机器钻孔作业机器钻孔作业 人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按

22、实际折旧金额分配计入。分配到产品计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量是按各产品需要钻孔的数量 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。作作业业名称名称量化量化单单位位(作作业动业动因因)衡量参数衡量参数产产品消耗品消耗001批批002批批其它批其它批定定单单生生产规产规划划采采 购购剪剪 裁裁缝缝 纫纫平平 整整生生产协调产协调定定单单份数份数规规划次数划次数采采购购次数次数剪裁次数剪裁次数缝纫缝纫工工时时(定定额额)平整工平整工时时(定定额额)协调协调次数次数4030828238601530501180803800150

23、0301122603030382800000 例例:制衣厂的作业动因量化表制衣厂的作业动因量化表 基本理论n产品消耗作业，作业消耗资源产品消耗作业，作业消耗资源n生产导致作业发生，作业导致间接成本发生生产导致作业发生，作业导致间接成本发生;作业是产品和间接成本的中介作业是产品和间接成本的中介 生产一件产品，需要材料生产一件产品，需要材料1010元，加工一次，检验三次；元，加工一次，检验三次；完成一批产品需要生产准备一次。每加工一次需要人工小完成一批产品需要生产准备一次。每加工一次需要人工小时、设备时、设备2 2小时、电力小时、电力2 2度，检验一次需要人工小时。生产度，检验一次需要人工小时。生

24、产准备一次需要人工准备一次需要人工2 2小时。这里产品消耗人工、设备是通小时。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。传统成本法的计算结果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量10000200004000单位成本207302126作业成本法的计算结果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配

25、282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000启动准备20080002000质量控制84200168400168400作业成本法的计算结果（续）产品x产品y产品z产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计（元）181440052362001563400产量10000200004000单位成本181.44261.81390.85结果比较n纠正传统成本扭曲，产品纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是的成本变化是 126 vs 390n作业成本法下

26、成本信息更详细，可以有针对作业成本法下成本信息更详细，可以有针对性地降低成本。性地降低成本。作业成本分配n成本分配分三步进行成本分配分三步进行q资源分配到产品（直接消耗的材料资源分配到产品（直接消耗的材料 人工）人工）q资源分配到作业；资源分配到作业；q作业成本分配到产品。作业成本分配到产品。作业成本法的优点n 提供相对准确的成本信息。提供相对准确的成本信息。n 使产品定价及策略建立在科学基础上。使产品定价及策略建立在科学基础上。n 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 n有助于提高预算制定的科学性有助于提高预算制定的科学性n 有助于降低成本、加强成本控

27、制。有助于降低成本、加强成本控制。实施作业成本法的环境n企业自动化程度大企业自动化程度大,技术先进，反映在制造费用占总成本比例大技术先进，反映在制造费用占总成本比例大；n企业规模大企业规模大,产品种类繁多产品种类繁多 ，品种之间数量差异大，品种之间数量差异大；n品种之间成本差异大，品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度不同各个产品需要技术服务的程度不同,即技术层即技术层次不同次不同 ；n现有成本管理模式不适应企业管理要求现有成本管理模式不适应企业管理要求,现行成本信息的准确性受到现行成本信息的准确性受到怀疑怀疑 ；n企业面临市场竞争激烈。企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确

28、的价格策略越是竞争的产业越需要有正确的价格策略,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的 ；n企业的成本分析出现盲点企业的成本分析出现盲点,需要利用法来确立正确的成本需要利用法来确立正确的成本 ；n一定的信息化水平，便于数据采集与分析一定的信息化水平，便于数据采集与分析。需要注意的几点n作业成本并不提供绝对精确的成本信息。作业成本并不提供绝对精确的成本信息。n作业成本计算复杂，手工计算难以发挥作业成作业成本计算复杂，手工计算难以发挥作业成本的效果，运用计算技术可以有效降低作业成本的效果，运用计算技术可以有效降低作业成本的实施难度和计算难度。本的实施难

29、度和计算难度。n作业成本法与传统成本计算的比较作业成本法与传统成本计算的比较 传统成本计算的不足传统成本计算的不足 在新的制造环境下，传统成本计算将会扭曲成本信息，甚在新的制造环境下，传统成本计算将会扭曲成本信息，甚至使成本信息完全丧失决策相关性。主要表现在：至使成本信息完全丧失决策相关性。主要表现在：n传统成本计算在分配间接费用时采用单一标准，并假定间传统成本计算在分配间接费用时采用单一标准，并假定间接费用的支出全部有助于生产，这种情况在现代制造业中接费用的支出全部有助于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。已发生改变。n传统成本计算将间接费用按直接人工工时或机器工时分配传统成本计算将间接

30、费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务，必然导致生产数量多的产品要负担较给最终产品或服务，必然导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少产品则负担较少间接费用。多的间接费用，而生产数量少产品则负担较少间接费用。作业成本计算法的改进作业成本计算法的改进n区区分分增增值值作作业业和和不不增增值值作作业业，消消除除不不增增值值作作业业成成本本并并使使低增值作业成本达到最小。低增值作业成本达到最小。n引引入入效效率率与与效效果果，使使低低增增值值作作业业成成本本向向高高增增值值作作业业成成本本转换。转换。n发现造成问题的根源并加以改正。发现造成问题的根源并加以改正。n根除由不合理

31、的假设与错误的成本分配造成的扭曲。根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。传统成本计算法传统成本计算法和和作业成本计算作业成本计算法对法对成本经济实成本经济实质的理解不同。质的理解不同。产品成本产品成本 的经济实质的经济实质 传统成本计算法传统成本计算法认为，成本的经济实质是认为，成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现，即现，即C CV V。n作业成本计算法作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次后，企业成认为，企业管理深入到作业层次后，企业成为满足顾客需要而设计

32、的一系列作业的集合体，形成了一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，形成了一个由此及彼、由内向外的由此及彼、由内向外的“作业链作业链”。每完成一项作业要消耗每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。顾客，以满足他们的需要。n最终产品，作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个最终产品，作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。因此，作业上形成并最终

33、转移给顾客的价值。因此，“作业链作业链”同同时也表现为时也表现为“价值链价值链”，作业的推移，同时也表现为价值在，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。价值，这个总价值即是产品的成本。传统成本计传统成本计算法和算法和作业作业成本计算法成本计算法下下成本包含成本包含的内容不同。的内容不同。成本的成本的经济内容经济内容 传统成本计算法传统成本计算法下，产品成本是指其制造下，产品成本是指其制造成本，只包括制造产品过程中与生产产品成本，只包括制造产品过程中与生产产品直接有关的

34、费用，而用于管理和组织生产直接有关的费用，而用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。产品成的费用支出则作为期间费用处理。产品成本按经济用途设置成本项目。本按经济用途设置成本项目。作业成本计算法作业成本计算法下，产品成本则是真正意义上完下，产品成本则是真正意义上完全成本，取决于一个产品所耗费的全成本，取决于一个产品所耗费的:n作业种类作业种类n每种作业的数量每种作业的数量n每种作业的单位成本每种作业的单位成本 作业成本计算法认为，费用支出只要是合理的、作业成本计算法认为，费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，因而都应有效的，都是对最终产出有益的支出，因而都应计入产品成本。也就是说，作业成本法强调费用计入产品成本。也就是说，作业成本法强调费用支出的合理性和有效性，而不论其是否与产出直支出的合理性和有效性，而不论其是否与产出直接有关。接有关。作业成本计算体系作业成本计算体系n本章完