《衍生工具会计》PPT课件.ppt

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1、第十章 衍生工具会计（下）第一节互换会计一、互换及其构成内容n互换：主要为货币互换和利率互换n货币互换：交易双方交换相同期限、相同金额的不同币种以及在此基础上的利息支付义务的一种预约业务n利率互换：双方在账务币种相同的情况下互相交换不同形式的利率的一种预约业务二、货币互换的会计处理（一）货币互换的特征及其会计处理要求（二）货币互换套期保值的会计处理（三）对交易结果的分析说明n例7-1短期借款银行存款400000 400000取得短期借款财务费用手续费财务费用利息16000 16000计算并记录利息 1000 1000计算并记录利息银行存款应收互换款应收互换利息应付互换款应付互换利息财务费用汇兑

2、损益390000 37500 15000支付互换款项30000 25000记录汇兑损益 5000期末记录汇兑损益 400000 400000计算并记录利息 16000 16000签订互换协议 400000 400000收回互换款项 16000 16000收回互换款项三、利率互换的会计处理n（略）第二节期权会计一、期权的特征及其会计处理要求（一）期权的特征n买方在向卖方支付一定的费用后，取得了在一定时期内按照一定价格买入或卖出约定数量金融工具的权利，而卖方在收取了一定的费用后则承担了按照一定价格卖出或买入约定数量金融工具的责任（二）期权的分类n欧式期权和美式期权n看涨期权和看跌期权n外汇期权、利

3、率期权和股票指数期权n可转换债券、认股权证（三）期权的价值及其分享与收益分析n内在价值和外在价值n处于主动地位的买方需要根据市场价格的走向在期权到期日之前做出执行期权或者放弃期权的决定（四）期权会计处理的基本要求二、一般期权交易的会计处理（一）业务内容和账户设置n一般期权是指那些对买卖双方均只形成金融资产、金融负债的期权交易，不涉及所有权益的事项n账户：购进期权、卖出期权、应收结算款保证金、期权交易清算以及期权合同约定往来（二）业务处理举例（三）对交易结果的分析说明三、可转换债券与认股权证的会计处理（一）业务内容介绍n可转换债券是一种介于债券和股票之间的混合型金融工具n认股权证表示持有者可以在

4、一定期限内购买发行公司新发行股票的权利，通常是普通股认股权证（二）业务处理举例n例7-41、发行债券时，A主体应当进行的账务处理银行存款/应付债券债券折价应付债券债券面值/已发行认股权证2、股票发行日，认股权证的持有者按价格认购股票股本普通股/资本公积银行存款/已发行认股权证四、股票期权的会计处理（一）业务内容介绍n股票期权是一种买入期权。即可以被认为是公司与经理人之间的一种合同，是公司授予经理人在未来某个确定时间内以某一确定的价格购买公司股票的权利（二）业务处理举例（三）对交易结果的分析说明第三节衍生金融工具的信息披露一、衍生金融工具信息披露遇到的问题及其演变过程（一）“表外业务”或“中间业

5、务”披露阶段（二）向表内项目转化的披露阶段二、对衍生金融工具信息披露的基本要求（一）国际会计准则对于衍生金融工具信息披露的要求n描述已确认的或尚未确认的衍生金融工具n披露与衍生金融工具信息披露有关的重要会计政策n提供对尚未确认的衍生金融工具有用的计量基础n披露与已确认的或未确认的衍生金融工具相联系的各种风险（二）我国会计准则对于衍生金融工具信息披露的要求三、对衍生金融工具信息披露的具体说明（一）期货合同的信息披露要求n股指期货应披露的信息n外汇期货应披露的信息（二）远期合同的信息披露要求（三）期权的信息披露要求n可转换债券、认股权证、股票股权和外汇期权应披露的信息（四）互换的信息披露n货币互换

6、和利率互换应披露的信息第四节衍生金融工具及其会计处理的相互比较一、衍生金融工具会计的演变预期共性、个性分析（一）衍生金融工具的演变及其共性归纳n在本质上均为一种合同n具有跨期的特征（二）衍生金融工具会计的发展与完善（三）各类衍生金融工具会计的共性与个性分析二、各种衍生金融工具会计的比较（一）各种衍生金融工具会计的比较的基础（二）期货合同会计与远期合同会计的操作要点比较（三）远期合同会计与期权、互换会计操作要点的比较比较项目 外汇期货合同 外汇远期合同 必要说明交易标的 期货合同 实际外币 二者交易标的明显不同交易方式 场内交易 私下交易 二者交易标的明显不同交易费用 手续费 由双方约定 期货成

7、本既定或略高结算方式 计算所结算 私下结算 前者无风险，后者风险大其他方面 容易被做市商操纵 易遇到违约的情况 双方市场风险不同期货合同与远期合同之间的区别分析期货合同与远期合同之间的区别分析 比较项目 外汇期货合同 外汇远期合同 必要说明平时管理 日常盯市 期末核对 远期合同无平时支付相关业务 手续费（双向）、保证 依交易双方的情况而定 期货合同复杂，远期合同 金的计算缴纳、收回 则相对简单账务处理 核心是保证金变动业务 核心是外币资产计价 二者的处理重点不同处理依据 期货价格波动 市场汇率变动 二者不见得一致期货合同会计与远期合同会计之间的区别分析期货合同会计与远期合同会计之间的区别分析