上市公司会计审计相关问题及.ppt

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1、上市公司会计审计相关问题及上市公司会计审计相关问题及监管要求监管要求 1内容提要上市公司利润操纵动机相关财务信息披露规范概述上市公司相关会计问题上市公司相关审计问题2一、上市公司利润操纵动机3二、相关财务信息披露规范概述4财务信息披露规范体系内容与格式准则编报规则规范问答解释或通知5同新会计准则配套的信息披露规范财务报告的一般规定非经常性损益净资产收益率和每股收益的计算与披露过渡期间比较财务信息的编报要求6编报规则第15号：财务报告的一般规定7总则总则最低信息披露要求豁免条款责任条款审计要求编制合并财务报表的公司，纳入合并范围的子公司和特殊目的主体的财务报告，以及对公司财务报告有重大影响的联营

2、公司、合营公司的财务报告，也应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计。一般规定和特别规定的关系8财务报表构成包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。编制合并财务报表的公司，除提供合并财务报表外，还应提供母公司财务报表。格式公司提供的财务报表中会计数据的排列应自左至右，最左侧为最近一期数据；表内各主要报表项目应标有附注编号，并与财务报表附注编号相一致；年度报告摘要部分中引用编号应与财务报表附注的编号一致。应加盖公司公章，由公司法定代表人、主管会计工作的公司负责人、公司会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。若公司设置总会计师的，总会计师应签名并盖章。9附注基本

3、情况会计政策、会计估计和前期差错税项企业合并及合并财务报表项目附注的具体要求母公司财务报表项目附注资产证券化业务的会计处理关联方关系及其交易股份支付或有事项承诺事项资产负债表日后事项其他重要事项10补充资料境内外财务报告差异调节表净资产收益率和每股收益全面摊薄和加权平均净资产收益率基本每股收益和稀释每股收益。金额异常或年度间变动异常项目（如两个期间的数据变动幅度达30以上，或占公司报表日资产总额5或报告期利润总额10以上的）、非会计准则指定的报表项目、名称反映不出其性质或内容的报表项目，应说明该项目的具体情况及变动原因。其他证监会要求披露的内容11规范问答第1号：非经常性损益12定义非经常性损

4、益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。13主要项目（1）（一）非流动资产处置损益；（二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；（三）计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；（五）企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益；（六）非

5、货币性资产交换损益；（七）委托投资损益；14主要项目（2）（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；（九）债务重组损益；（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；（十三）与公司主营业务无关的预计负债产生的损益；（十四）除上述各项之外的其他营业外收支净额；（十五）中国证监会认定的其他非经常性损益项目。15披露要求公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应将上述项目作为非经常性损益处理，并对非经常性损益项目内容及金额予以充分披露。注册

6、会计师为公司招股说明书、定期报告、申请发行新股材料中的财务报告出具审计报告或审核报告时，应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经常性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。16过渡期比较财务信息的编报要求信息披露规范问答第7号背景和总体原则具体要求注意事项17三、上市公司相关会计问题18几类问题一、减值准备19几类问题二、关联交易新准则将构成企业关联方的范围扩展到母公司的关键管理人员或新准则将构成企业关联方的范围扩展到母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。与其关系密切的家庭成员。新准则将构成企业关联方的范围也扩展到企业主要投资者个人、新准则将构成企业关联方

7、的范围也扩展到企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。响的其他企业。新准则明确规定：与该企业共同控制合营企业的投资方不应视为新准则明确规定：与该企业共同控制合营企业的投资方不应视为关联方。关联方。增加了第十二条，即：增加了第十二条，即：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平变易能披露关联方交易是公平变易”。此条款强调关联方交易的公允。此条款强调关联方交易的公允性。企业应披露关联交易的定价政策，但只有在提供充分证据的性。企业应披露关联交易

8、的定价政策，但只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。20几类问题三、研发费用资本化的确认：开发阶段的支出满足一定条件的前提下可以确认为无形资产21几类问题四、公允价值的运用涉及金融工具、投资性房地产、资产减值、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等22几类问题五、投资性房地产投资性房地产的确认及用途转换要求公允价值模式的前提条件：存在确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得23几类问题六、会计政策、会计估计和前期差错重要性原则Back24几类问题七、企业合并及合并会计报表同一控制

9、下的企业合并的判断标准Back25几类问题八、债务重组一波三折1999年版本：引入公允价值，债务重组利得和损失计入当期损益2001年版本：不确认利得，差额计入资本公积，确认损失2006年版本：回归99年版本Back26几类问题九、非货币性交易两种计量基础公允价值必须符合两个条件：交换具有商业实质；换入与换出资产的公允价值能够可靠计量。账面价值（换出资产）上述两个条件均不符合公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：账面价值模式，无论是否发生补价，均不确认损益Back27几类问题十、所得税会计问题递延所得税资产和递延所得税负债的确认标准不同28几类问题十一、资产计价方面的主要问十一、资产计价

10、方面的主要问题题:29几类问题金融资产的分类标准限售期股票的公允价值计量（不能是现行市价）混合金融工具的分拆（分离式交易可转债，分拆负债和权益）就累计未弥补亏损确认递延所得税资产股份支付(股权激励方案)BACK30四、上市公司相关审计问题31制度方面事务所形式上实现了合并，但在内部治理和质量控制上未实现真正的统一 事务所未将质量控制制度传达至全体员工或制度仅停留在理念层面 事务所未按新准则的要求及时补充完善有关质量控制制度 未能制定有关质量控制的可操作性政策和程序 32具体审计项目业务承接计划审计工作执行完成阶段33业务承接首次和连续承接初步业务活动业务约定书内部控制测试独立性34计划审计工作总体审计策略和具体审计计划有效性与实质性程序的衔接重要性水平及时修订留痕35执行阶段重要项目的审计程序缺失基本审计方法运用不到位审计证据不充分、适当36完成阶段调整、信息披露事项工作底稿37谢谢 谢谢 大大 家家38