会计基础第十章讲义.ppt

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1、第十章 财务会计报告第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 教学目的及要求教学目的及要求教学目的及要求教学目的及要求 通过本章的学习，要求学生熟悉财务会计报通过本章的学习，要求学生熟悉财务会计报告的内容、分类及财务会计报告的作用，掌告的内容、分类及财务会计报告的作用，掌握资产负握资产负债债债债表、利润表编制表、利润表编制教学重点教学重点教学重点教学重点 资产负资产负债债债债表、利润表的编制表、利润表的编制教学难点教学难点教学难点教学难点 资产负资产负债债债债表的编制表的编制 第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 第一节第

2、一节第一节第一节 财务报表概述财务报表概述财务报表概述财务报表概述 一、财务报表及其目标一、财务报表及其目标一、财务报表及其目标一、财务报表及其目标 财务报表财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构表述。是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构表述。（一）概念（一）概念 第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 (二二)财务报表的组成财务报表的组成 一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分：一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动

3、表附注附注（三）财务报表的目标（三）财务报表的目标（三）财务报表的目标（三）财务报表的目标1 1、向向财财务务报报表表使使用用者者提提供供与与企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量等有关的信息；量等有关的信息；2 2、反反映映企企业业管管理理层层受受托托责责任任的的履履行行情情况况，有有助助于于财财务务报报表表使使用用者作出经济决策。者作出经济决策。二、财务会计报告的报送二、财务会计报告的报送二、财务会计报告的报送二、财务会计报告的报送 1 1、报报送送部部门门：上上级级主主管管部部门门、财财税税部部门门、开开户户银银行行，以以及及投投资人。资人。2 2、报送时间、报送时

4、间:(1)(1)月度财务会计报告月终月度财务会计报告月终6 6天内天内(节假日顺延节假日顺延)对外提供；对外提供；(2)(2)季度财务会计报告于季终季度财务会计报告于季终1515天内对外提供；天内对外提供；(3)(3)半年度财务会计报告于年度中期末半年度财务会计报告于年度中期末6060天内对外提供；天内对外提供；(4)(4)年度财务会计报告于年终年度财务会计报告于年终4 4个月内对外提供。个月内对外提供。第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 四、会计报表的分类四、会计报表的分类四、会计报表的分类四、会计报表的分类 按反映的经济内容分类按反映的经济内容分类静

5、态财务报表静态财务报表动态财务报表动态财务报表按编报主体分类按编报主体分类个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表按照编报的期间分类按照编报的期间分类年度财务报表年度财务报表中期财务报表中期财务报表月报月报季报季报半年报半年报第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 五、编制会计报表的基本要求五、编制会计报表的基本要求五、编制会计报表的基本要求五、编制会计报表的基本要求 数字真实数字真实内容完整内容完整说明清晰说明清晰报送及时报送及时第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债

6、表资产负债表资产负债表 一、资产负一、资产负一、资产负一、资产负债债债债表表表表 资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。对净资产的要求权。二、资产负二、资产负二、资产负二、资产负债债债债表的作用表的作用表的作用表的作用 描述了企业拥有的经济资源及其分布。描述了企业拥有的经济资源及其分布。反映了企业偿还债务的能力；反映了企业偿还债务的能力；表明了投资者在企

7、业资产中所占的份额及权益的结构状况。表明了投资者在企业资产中所占的份额及权益的结构状况。第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 三、资产负债表的结构和内容三、资产负债表的结构和内容三、资产负债表的结构和内容三、资产负债表的结构和内容 （一）资产负债表的格式（一）资产负债表的格式（一）资产负债表的格式（一）资产负债表的格式 uu 报告式报告式报告式报告式：采用上、下双方相互对照的垂直式报表结构。上方列示资产项目，：采用上、下双方相互对照的垂直式报表结构。上方列示资产项目，下方列示负债及所有者权益项目，上下的各合计数相等。下方列示负债及所有者权益项目，上下的各合

8、计数相等。uu 账户式账户式账户式账户式：采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。左方列示资产项目，：采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目，根据会计恒等式，左右两方的总额相等。右方列示负债及所有者权益项目，根据会计恒等式，左右两方的总额相等。我国会计制度规定，各单位一律采用账户式格式。我国会计制度规定，各单位一律采用账户式格式。我国会计制度规定，各单位一律采用账户式格式。我国会计制度规定，各单位一律采用账户式格式。（二）资产负债表的内容及排列（二）资产负债表的内容及排列（二）资产负债表的内容及排列（二）资产负债表的内容及排列 第十章第十章第十章

9、第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 1 1、理论依据：、理论依据：“资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益”的会计恒等的会计恒等式式2 2、内容及排列、内容及排列资产类资产类资产类资产类：是按流动性的大小或变现能力强弱顺序排列。：是按流动性的大小或变现能力强弱顺序排列。负债类负债类负债类负债类：是按照偿还期的长短顺序排列。：是按照偿还期的长短顺序排列。所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益：按稳定性程度或永久性程度排列。：按稳定性程度或永久性程度排列。四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法四、资产负

10、债表的编制方法 第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 根据总账根据总账科目余额科目余额减去其备减去其备抵项目后抵项目后的净额填的净额填列。列。根据总账根据总账科目余额科目余额填列。如：填列。如：交易性金交易性金融资产、融资产、短期借款、短期借款、应付票据、应付票据、应付职工应付职工薪酬等。薪酬等。根据几个根据几个总账科目总账科目期末余额期末余额计算填列。计算填列。如如“货币货币资金资金”、“存货存货”等。等。根据明细根据明细账科目余账科目余额计算填额计算填列。如列。如“应收账款应收账款”和和“应应付账款付账款”等。等。根据总账根据总账科目和明科目和明细账科

11、目细账科目余额分析余额分析计算填列。计算填列。如如“长期长期借款借款”项项目。目。第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 想一想：想一想：l l“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“材料采购材料采购”、“库库存商品存商品”账户应如何填列？账户应如何填列？五、资产负债表编表举例五、资产负债表编表举例五、资产负债表编表举例五、资产负债表编表举例 第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 甲企业甲企业20082008年年1212月月3131全部总分类科目及有关明细科目的余额如下列所示：全部总分类科目及有关明细科目的余额如下列所

12、示：总账科目总账科目明细科目明细科目借方借方余额余额贷方贷方余额余额总账科目总账科目明细科目明细科目借方借方余额余额贷方贷方余额余额库存现金库存现金800800800800短期借款短期借款90 00090 00090 00090 000银行存款银行存款60 00060 00060 00060 000应付账款应付账款38 00038 00038 00038 000交易性金融资产交易性金融资产15 00015 00015 00015 000丙单位丙单位2 0002 0002 0002 000应收账款应收账款3 2003 2003 2003 200丁单位丁单位40 00040 00040 00040

13、 000AA单位单位800800800800预收账款预收账款6 0006 0006 0006 000BB单位单位4 0004 0004 0004 000CC单位单位8 5008 5008 5008 500预付账款预付账款10 00010 00010 00010 000DD单位单位2 5002 5002 5002 500甲单位甲单位1 5001 5001 5001 500其他应付款其他应付款5 0005 0005 0005 000乙单位乙单位11 50011 50011 50011 500应付职工薪酬应付职工薪酬37 40037 40037 40037 400其他应收款其他应收款2 0002 0

14、002 0002 000原材料原材料70 00070 00070 00070 000应交税费应交税费10 00010 00010 00010 000生产成本生产成本32 00032 00032 00032 000应付股利应付股利20 00020 00020 00020 000库存商品库存商品65 00065 00065 00065 000应付利息应付利息800800800800周转材料周转材料1 2001 2001 2001 200长期借款长期借款30 00030 00030 00030 000长期股权投资长期股权投资100 000100 000100 000100 000实收资本实收资本25

15、0 000250 000250 000250 000固定资产固定资产300 000300 000300 000300 000盈余公积盈余公积23 00023 00023 00023 000累计折旧累计折旧80 00080 00080 00080 000利润分配利润分配未分配未分配69 90069 90069 90069 900长期待摊费用长期待摊费用900900900900利润利润根据以上资料编制资产负债表如下：根据以上资料编制资产负债表如下：资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表编制单位：甲企业编制单位：甲企业 2005 2005年年1212月月3131日日 单位：元单位：元资资 产产年初

16、数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数 流动资产：流动资产：货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款 存货存货其他流动资产其他流动资产流动资产合计流动资产合计非流动资产：非流动资产：可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资 投资性房地产投资性房地产 固定资产固定资产 在建工程在建工程 固定资产清理固定资产清理 无形资产无形资产 开发支出开发支出 长期待摊费用长期待摊费用 递延所得税资产递延所得税资产 其他非

17、流动资产其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计略略60 80060 80060 80060 80015 00015 00015 00015 000 6 500 6 500 6 500 6 50013 50013 50013 50013 500 2 000 2 000 2 000 2 000 168 200 168 200 168 200 168 200 266 000266 000266 000266 000 100 000100 000100 000100 000220 000 220 000 220 000 220 000 900 900 900 900 320 900320 900

18、320 900320 900流动负债：流动负债：短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付利息应付利息 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款其他流动负债其他流动负债 流动负债合计流动负债合计非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款 应付债券应付债券 递延所得税负债递延所得税负债 非流动负债合计非流动负债合计 负债合计负债合计所有者权益所有者权益 实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积 减：库存股减：库存股 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计略略 90 00090 000

19、90 00090 00041 50041 50041 50041 5009 3009 3009 3009 30037 40037 40037 40037 40010 00010 00010 00010 00080080080080020 00020 00020 00020 0005 0005 0005 0005 000214 000214 000214 000214 00030 00030 00030 00030 00030 00030 00030 00030 000244 000244 000244 000244 000 250 000250 000250 000250 000 23 000

20、23 00023 00023 00069 90069 90069 90069 900342 900342 900342 900342 900资资 产产 总总 计计586 900586 900586 900586 900负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 586 900 586 900 586 900 586 900第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 想一想：想一想：l l若若“应收账款应收账款丙企业丙企业”为贷方余额为贷方余额10 00010 000元，元，“应付账款应付账款乙企业乙企业”为借方余额为借方余额20 00020 000元，则元，则应如

21、何填列？应如何填列？第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 一、利润表的概念一、利润表的概念一、利润表的概念一、利润表的概念 利润表利润表利润表是反映企业一定期间（月、年）内利润的形成或亏损的发生利润表是反映企业一定期间（月、年）内利润的形成或亏损的发生情况的动态会计报表。情况的动态会计报表。二、利润表的格式二、利润表的格式二、利润表的格式二、利润表的格式 1 1、单步式利润表单步式利润表单步式利润表单步式利润表：是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一：是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加

22、，一次计算出当期收益。次计算出当期收益。2 2、多步式利润表多步式利润表多步式利润表多步式利润表：是将各种利润分多步计算求得净利润。：是将各种利润分多步计算求得净利润。我国会计制度采用的是多步式利润表。我国会计制度采用的是多步式利润表。我国会计制度采用的是多步式利润表。我国会计制度采用的是多步式利润表。第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 利润的形成分以下三个层次：利润的形成分以下三个层次：营业利润营业收入营业利润营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费财务费用用-资产减值损失资产减值损失+公允价

23、值变动收益（或公允价值变动收益（或-公允价值损失）公允价值损失）+投资收益（或投资收益（或-投资损失）投资损失）利润总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 1 12 23 3第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 三、利润表填列方法三、利润表填列方法三、利润表填列方法三、利润表填列方法 1 1、理论依据：、理论依据：“收入收入收入收入-费用费用费用费用=利润利润利润利润”这一会计等式。这一会计等式。2 2、利润表填列方法、利润表填列方法 “本本期期金金额额”栏栏反反映映各各项

24、项目目的的本本期期实实际际发发生生数数。如如果果上上年年度度利利润润表表的的项项目目名名称称和和内内容容与与本本年年度度利利润润表表不不相相一一致致，应应对对上上年年度度利利润润表表项项目目的的名名称称和和数数字字按按本本年年度度的的规规定定进进行行调调整整，填填入报表的入报表的“上期金额上期金额”栏。栏。报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 四、利润表编表举例四、利润表编表举例四、利润表编表举例四、利润表编表举例 甲公司甲公司20082008年年1212月

25、份，有关收入和费用科目的发生额和本年月份，有关收入和费用科目的发生额和本年112 112 月累计发月累计发生额数字见下表。生额数字见下表。会计科目会计科目1212月份发生额月份发生额本年本年112112月累计发生额月累计发生额主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用120 000120 000 57 000 57 000 2 800 2 800 3 000 3 000 4 800 4 80

26、0 3 200 3 200 1 500 1 500 2 400 2 400 15 939 15 939800 000800 000460 000460 00024 00024 00040 00040 00025 00025 00035 00035 000 50 000 50 000 15 000 15 000 15 000 15 000 2 000 2 000 8 000 8 000 79 200 79 200根据上述资料编制红光公司根据上述资料编制红光公司20052005年年1212月份月份“利润表利润表”见下表：见下表：利利利利 润润润润 表表表表编制单位：红光公司编制单位：红光公司 20

27、05 2005年年1212月月 单位：元单位：元项目项目行次行次本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”“-”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“-”“-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”“-”号填列）号填列）1 12 23 34 45 56 67 78 89 9

28、1010111112121313120 000120 000 57 000 57 000 2 800 2 800 3 000 3 000 4 800 4 800 3 200 3 200 49 200 49 200 1 500 1 500 2 400 2 400 48 300 48 300 15 939 15 939 32 361 32 361 840 000840 000 485 000 485 000 24 000 24 00035 00035 00050 00050 000 15 000 15 000 15 000 15 000 246 000 246 0002 0002 000 8 000 8 000 240 000 240 000 79 200 79 200160 800 160 800 第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 【本章术语】【本章术语】财务报表财务报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表【本章思考题】【本章思考题】1.1.财务会计报告应如何报送和审核？财务会计报告应如何报送和审核？2.2.资产负债表各项目的填列方法有哪些？资产负债表各项目的填列方法有哪些？3.3.简述多步式利润表的结构。简述多步式利润表的结构。第十章第十章第十章第十章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告