《会计制度》PPT课件.ppt

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1、三、收入要素的确认计量和三、收入要素的确认计量和记录记录（一）收入概述v1.收入定义v收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的、导致本期净资产增加本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入。v2.分类v医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。v【提示】取消上级补助收入。医院医院 财政补助收入 科教项目收入 其他收入 医疗收入 门诊 住院 基本支出补助收入 项目支出补助收入 设备基建 重点学科 政策性亏损 离退休 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 卫生材料 药品收入药品收入 药事服务费 其他收入 挂号 床位 培训收入培训收入 租金收入 食堂收入食堂收入 投资收益投资收益

2、 财产物资财产物资盘盈收入 捐赠收入收入 护理 收入收入 公共卫生 按来源按来源v3.3.收入的确认和计量收入的确认和计量v（1 1）原则）原则v权责发生制为基础权责发生制为基础v财政补助收入和科教项目收入以收付实现制为补充财政补助收入和科教项目收入以收付实现制为补充v（2 2）计量）计量v医疗收入医疗收入v按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额，医院给予的折扣不计入医疗收入。医院给予的折扣不计入医疗收入。v医疗保险机构实际支付金额与医院确认的应收医疗款金额之医疗保险机构实际支付金额与医院确认的应收医疗款金额之间存在差额的，间存在

3、差额的，除了拒付所产生的差额，应当调整医疗收入除了拒付所产生的差额，应当调整医疗收入。v财政补助收入财政补助收入v财政直接支付：按照财政直接支付入账通知财政直接支付：按照财政直接支付入账通知书中的直接支付入账金额书中的直接支付入账金额v财政授权支付：按照授权支付到账通知书财政授权支付：按照授权支付到账通知书中的授权支付额度中的授权支付额度v其他方式：其他方式：实际取得补助时实际取得补助时确认财政补助收入。确认财政补助收入。v3.3.收入的确认和计量收入的确认和计量v（1 1）原则）原则v权责发生制为基础权责发生制为基础v财政补助收入和科教项目收入以收付实现制为补充财政补助收入和科教项目收入以收

4、付实现制为补充v（2 2）计量）计量v医疗收入医疗收入v按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额，医院给予的折扣不计入医疗收入。医院给予的折扣不计入医疗收入。v医疗保险机构实际支付金额与医院确认的应收医疗款金额之医疗保险机构实际支付金额与医院确认的应收医疗款金额之间存在差额的，间存在差额的，除了拒付所产生的差额，应当调整医疗收入除了拒付所产生的差额，应当调整医疗收入。v财政补助收入财政补助收入v财政直接支付：按照财政直接支付入账通知财政直接支付：按照财政直接支付入账通知书中的直接支付入账金额书中的直接支付入账金额v财政授权支付：按照

5、授权支付到账通知书财政授权支付：按照授权支付到账通知书中的授权支付额度中的授权支付额度v其他方式：其他方式：实际取得补助时实际取得补助时确认财政补助收入。确认财政补助收入。v科教项目收入：按照实际收到的金额。v其他收入：固定资产出租收入和投资收益等按照权责发生制基础予以确认，其他收入一般在实际收到时予以确认。新旧会计科目对照表新旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注40014001医疗收入医疗收入403403医疗收入医疗收入400101400101门诊收入门诊收入4030140301门诊收入门诊收入药品收入药品收入级次变化级次变化药事服务费药事服务费新增新增结算差额结算差额新增新增4

6、00102400102住院收入住院收入4030240302住院收入住院收入药品收入药品收入级次变化级次变化药事服务费药事服务费新增新增结算差额结算差额新增新增404404药品收入药品收入药品收入并入医疗收入药品收入并入医疗收入41014101财政补助收入财政补助收入401401财政补助收入财政补助收入42014201科教项目收入科教项目收入新增新增43014301其他收入其他收入409409其他收入其他收入402402上级补助收入上级补助收入取消取消（二）医疗收入（二）医疗收入v1.主要变化 核算范围：合并原“药品收入”，不再单设一级科目；增设二级明细科目；明确医疗收入确认计量标准；明确同医保

7、结算差额的会计处理。新旧会计科目对照表新旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注40014001医疗收入医疗收入403403医疗收入医疗收入400101400101门诊收入门诊收入4030140301门诊收入门诊收入药品收入药品收入级次变化级次变化药事服务费药事服务费新增新增结算差额结算差额新增新增400102400102住院收入住院收入4030240302住院收入住院收入药品收入药品收入级次变化级次变化药事服务费药事服务费新增新增结算差额结算差额新增新增404404药品收入药品收入药品收入并入医疗收入药品收入并入医疗收入41014101财政补助收入财政补助收入401401财政补助收入

8、财政补助收入42014201科教项目收入科教项目收入新增新增43014301其他收入其他收入409409其他收入其他收入402402上级补助收入上级补助收入取消取消（二）医疗收入（二）医疗收入v1.主要变化 核算范围：合并原“药品收入”，不再单设一级科目；增设二级明细科目；明确医疗收入确认计量标准；明确同医保结算差额的会计处理。Company LogoCompany Logov2.2.医疗收入内容医疗收入内容v新制度“医疗收入”=旧制度（“医疗收入”+“药品收入”）一级明细一级明细二级明细二级明细 三级明细三级明细门诊门诊收入收入挂号收入、诊察收入、检查收挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入

9、、治疗收入、手入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、术收入、卫生材料收入、药品药品收入收入、药事服务费收入药事服务费收入、其他、其他门诊收入（含门诊收入（含救护车收入救护车收入）、）、结算差额结算差额西药、中成药、中西药、中成药、中草药草药住院住院收入收入床位收入、诊察收入、检查收床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、卫生材料术收入、护理收入、卫生材料收入、收入、药品收入药品收入、药事服务费药事服务费收入收入、其他住院收入、其他住院收入、结算差结算差额额西药、中成药、中西药、中成药、中草药草药v3.3.医疗收入的确认医疗收入的

10、确认v权责发生制为基础，即在权责发生制为基础，即在提供医疗服务提供医疗服务（包括发出药品），并收讫价款或取得收（包括发出药品），并收讫价款或取得收款权利确认。款权利确认。v【提示】强调【提示】强调“提供医疗服务提供医疗服务”，而不是，而不是出院时。出院时。v4.4.医疗收入的计量医疗收入的计量v（1 1）按照国家规定的）按照国家规定的医疗服务项目收费标准医疗服务项目收费标准计算确定入账金额；计算确定入账金额；v（2 2）医院给予的）医院给予的折扣折扣不计入医疗收入。不计入医疗收入。v（3 3）医疗保险机构实际支付金额与医院确认）医疗保险机构实际支付金额与医院确认的应收医疗款金额之间存在差额的，

11、除了拒的应收医疗款金额之间存在差额的，除了拒付所产生的差额，应当调整医疗收入。付所产生的差额，应当调整医疗收入。v【注】因【注】因违规治疗等管理不善原因违规治疗等管理不善原因被医疗保被医疗保险机构拒付的，应按规定确认为坏账。险机构拒付的，应按规定确认为坏账。v5.5.记录记录v（1 1）实现医疗收入，）实现医疗收入，v 借：库存现金借：库存现金v 银行存款银行存款v 应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款v 应收医疗款应收医疗款v 贷：医疗收入贷：医疗收入v（2 2）结算差额确认）结算差额确认v因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额 确认为坏账损失确认为坏账损失

12、v其他差额其他差额v医院：按照医疗收费项目确认应收医疗款医院：按照医疗收费项目确认应收医疗款v医保：按照每出院人次次均费用或单病种定医保：按照每出院人次次均费用或单病种定额费用或额费用或打折付费打折付费v调整医疗收入调整医疗收入v借：银行存款借：银行存款v 坏账准备（管理不善拒付的）坏账准备（管理不善拒付的）v 医疗收入医疗收入门诊/住院收入收入结算差额（借方）结算差额（借方）v 贷：应收医疗款贷：应收医疗款v 医疗收入医疗收入门诊/住院收入收入结算差额结算差额(贷方）贷方）v（3）结算差额转销v医保结算差额应当按月转销调整各项医疗收入按月转销调整各项医疗收入，医院应当于每月末，将医保结算差额

13、的月末余额，按照各项收入的本月发生额占所有收入本月发生额总所有收入本月发生额总额额的比例，分摊调整各项医疗收入。v借：医疗收入门诊/住院收入收入v贷：医疗收入门诊/住院收入结算差额v若本月医保结算差额为贷方余额，做相反分录。v【提示】先归集再分摊，体现过程管理理念。v（4）期末，将本科目余额转入本期结余v借：医疗收入v 贷：本期结余（三）财政补助收入v1.主要变化 明细科目设置变化：基本支出和项目支出；【提示】原制度分为“经常性补助”、“项目补助”明确财政补助收入确认计量标准；增加国库集中支付相关核算内容。v2.2.内容：医院按部门预算隶属关系从同级财政部门内容：医院按部门预算隶属关系从同级财

14、政部门取得的各类财政补助，取得的各类财政补助，包括基本支出补助收入和项包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。目支出补助收入。v3.3.财政补助收入的确认财政补助收入的确认v国库集中支付：收到入账国库集中支付：收到入账/到账通知书时到账通知书时v其他方式：实际取得时其他方式：实际取得时v【提示】以收付实现制为基础。【提示】以收付实现制为基础。v4.财政补助收入的计量财政补助收入的计量v财政直接支付：按照财政直接支付入账通知书中的直接支付入账金额；v财政授权支付：按照授权支付到账通知书中的授权支付额度授权支付额度；v其他方式：实际取得补助时确认财政补助收入。v5.明细科目设置v设置原则：按照政府

15、收支分类科目设置；满足预算管理要求v“基本支出”一级明细科目：按照支出功能分类相关科目进行明细核算v“项目支出”一级明细科目：按照支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算v6.财政补助收入的记录财政补助收入的记录v（1）财政直接支付方式v借：医疗业务成本v 财政项目补助支出等v贷：财政补助收入财政补助收入v如属于购建资产而由财政直接支付的支出v借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资”v 贷：待冲基金待冲财政基金v年度终了，预算指标数与当年实际支出数的差额，年度终了，预算指标数与当年实际支出数的差额，v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付v贷：财政补助收入贷：财政

16、补助收入v（2 2）财政授权支付）财政授权支付v借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度v贷：财政补助收入贷：财政补助收入v年度终了，预算指标数大于下达数的年度终了，预算指标数大于下达数的v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付v贷：财政补助收入贷：财政补助收入v（3 3）其他方式）其他方式v借：银行存款借：银行存款v贷：财政补助收入贷：财政补助收入v（4 4）期末结转）期末结转v本科目（基本支出）贷方余额转入本期结余：本科目（基本支出）贷方余额转入本期结余：v借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出v 贷：本期结余贷：本期结余v本科目（项目支出）贷方余额转入

17、财政补本科目（项目支出）贷方余额转入财政补助结转（余）（财政补助结转助结转（余）（财政补助结转项目支出结项目支出结转）转）v借：财政补助收入借：财政补助收入项目支出项目支出v贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）财政补助结转（项目财政补助结转（项目支出结转）支出结转）v（3 3）其他方式）其他方式v借：银行存款借：银行存款v贷：财政补助收入贷：财政补助收入v（4 4）期末结转）期末结转v本科目（基本支出）贷方余额转入本期结余：本科目（基本支出）贷方余额转入本期结余：v借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出v 贷：本期结余贷：本期结余v本科目（项目支出）贷方余额转入财政补本科目（

18、项目支出）贷方余额转入财政补助结转（余）（财政补助结转助结转（余）（财政补助结转项目支出结项目支出结转）转）v借：财政补助收入借：财政补助收入项目支出项目支出v贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）财政补助结转（项目财政补助结转（项目支出结转）支出结转）（四）科教项目收入（新增）科教项目收入（新增）v1.1.内容内容v医院取得的医院取得的除财政补助收入外除财政补助收入外专门用于科研、专门用于科研、教学项目的补助收入；包括科研项目收入和教学项目的补助收入；包括科研项目收入和教学项目收入。教学项目收入。v【提示】【提示】“项目项目”是指是指财政部门以外财政部门以外的部门的部门或单位取得的，一

19、般指横向课题收入或单位取得的，一般指横向课题收入v本科目（项目支出）贷方余额转入财政补本科目（项目支出）贷方余额转入财政补助结转（余）（财政补助结转助结转（余）（财政补助结转项目支出结项目支出结转）转）v借：财政补助收入借：财政补助收入项目支出项目支出v贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）财政补助结转（项目财政补助结转（项目支出结转）支出结转）（四）科教项目收入（新增）科教项目收入（新增）v1.1.内容内容v医院取得的医院取得的除财政补助收入外除财政补助收入外专门用于科研、专门用于科研、教学项目的补助收入；包括科研项目收入和教学项目的补助收入；包括科研项目收入和教学项目收入。教学项目收

20、入。v【提示】【提示】“项目项目”是指是指财政部门以外财政部门以外的部门的部门或单位取得的，一般指横向课题收入或单位取得的，一般指横向课题收入v2.科教项目收入的确认v以收付实现制为基础v3.科教项目收入的计量v按照实际收到的金额。v4.科教项目收入记录科教项目收入记录v（1）取得）取得v借借:银行存款银行存款v 贷贷:科教项目收入科教项目收入v（2）期末结转）期末结转v借：科教项目收入借：科教项目收入v贷：科教项目结转（余）贷：科教项目结转（余）v2.科教项目收入的确认v以收付实现制为基础v3.科教项目收入的计量v按照实际收到的金额。（四）科教项目收入（新增）科教项目收入（新增）v1.1.内

21、容内容v医院取得的医院取得的除财政补助收入外除财政补助收入外专门用于科研、专门用于科研、教学项目的补助收入；包括科研项目收入和教学项目的补助收入；包括科研项目收入和教学项目收入。教学项目收入。v【提示】【提示】“项目项目”是指是指财政部门以外财政部门以外的部门的部门或单位取得的，一般指横向课题收入或单位取得的，一般指横向课题收入v2.科教项目收入的确认v以收付实现制为基础v3.科教项目收入的计量v按照实际收到的金额。v4.科教项目收入记录科教项目收入记录v（1）取得）取得v借借:银行存款银行存款v 贷贷:科教项目收入科教项目收入v（2）期末结转）期末结转v借：科教项目收入借：科教项目收入v贷：

22、科教项目结转（余）贷：科教项目结转（余）（五）其他收入v1.1.主要变化：主要变化：核算范围扩大，并入原核算范围扩大，并入原“上级补助收入上级补助收入”具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等实无法支付的应付款项等单设单设“投资收益投资收益”明细科目（归集投资发生净损益）明细科目（归集投资发生净损益）细化规定了各种其他收入的账务处理细化规定了各种其他收入的账务处理v2.2.其他收入确认其他收入确认v固定资产出租收入和投资收益等按照权责发固

23、定资产出租收入和投资收益等按照权责发生制基础予以确认；生制基础予以确认；v其他收入一般在实际收到时予以确认。其他收入一般在实际收到时予以确认。v3.3.其他收入记录其他收入记录v（1 1）固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按）固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直直线法线法确认收入。确认收入。v采用采用预付租金预付租金方式的方式的v借：银行存款借：银行存款v 贷：其他应收款（不是贷：其他应收款（不是“预收医疗款预收医疗款”）v借：其他应收款借：其他应收款v 贷：其他收入贷：其他收入v采用后付租金方式的v借：其他应收款v 贷：其他收入v借：银行存款v 贷：其他应收款v采用分期收取租金方式的，

24、v借：银行存款v 贷：其他收入v3.3.其他收入记录其他收入记录v（1 1）固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按）固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直直线法线法确认收入。确认收入。v采用采用预付租金预付租金方式的方式的v借：银行存款借：银行存款v 贷：其他应收款（不是贷：其他应收款（不是“预收医疗款预收医疗款”）v借：其他应收款借：其他应收款v 贷：其他收入贷：其他收入v采用后付租金方式的v借：其他应收款v 贷：其他收入v借：银行存款v 贷：其他应收款v采用分期收取租金方式的，v借：银行存款v 贷：其他收入v（2）捐赠收入v接受实物资产捐赠：按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额确认其他收入v（3）食堂收入v取决于食堂管理模式。v（4）期末结转v借：其他收入v 贷：本期结余四、费用要素的确认计量和记录v（4）期末结转v借：其他收入v 贷：本期结余