利润及利润分配.ppt

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1、第十四章第十四章 利润及利润分配利润及利润分配20071第一节第一节 利润及其构成利润及其构成 一、利润的概念一、利润的概念n利润，是指企业在一定会计期间的经营利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等接计入当期利润的利得和损失等 n三个层次：三个层次：营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额20072（一）营业利润（一）营业利润p419p419 营业利润营业利润 =营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 -资产减值损

2、失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资净损益投资净损益20073（二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外营业外支出支出（三）净利润（三）净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 20074二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出n（一）营业外收入（一）营业外收入n（二）营业外支出（二）营业外支出注意注意:各自包各自包括的内容括的内容p41820075三、所得税费用三、所得税费用(一）一）财务会计与税法的关系 将将所所得得税税作作为为一一种种费费用用，一一方方面面表表明明它它同同产产权权形形式式

3、（或或所所有有者者）无无关关，不不属属于于利利润润分分配配的的范范围围；另另一一方方面面，说说明明所所得得税税是是任任何何一一个个经经济济主主体体为为保保证证正正常常经经营营、取取得得合合法的净收益而必须发生的现金流出法的净收益而必须发生的现金流出 财财务务会会计计和和税税法法体体现现着着不不同同的的经经济济关关系系，分分别别遵遵循循不不同的原则，服务于不同的目的。同的原则，服务于不同的目的。20076（二）几个基本概念的理解1、永久性差异、永久性差异 永久性差异永久性差异(Permanent Difference)，指某一会计期间，由于会计准则和税法指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收

4、入、费用或损失时的口径不同，在计算收入、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回会在以后各期转回。20077 2、时间性差异、时间性差异 时时间间性性差差异异(Temporary Difference)，指指税税法法与与会会计计准准则则在在确确认认收收益益、费费用用或或损损失失时时的的时时间间不不同同而而产产生生税税前前会会计计利利润润与与应应纳纳税税所所得得额额之之间间的的差差异异。时时间间性性差差异异发发生生于于某某一一会会计计期期间间，但但在在以以后后一

5、一期期或或若干期内能够转回若干期内能够转回。200783、暂时性差异n指一项资产或负债的计税基础于其资产的账面价值之间的差额，暂时性差异包括所有的时间性差异，而有时候暂时性差异不是时间性差异200794、应付税款法应付税款法(即当期计列法即当期计列法)应应付付税税款款法法，是是将将本本期期税税前前会会计计利利润润与与应应纳纳税税所所得得额额之之间间产产生生的的差差异异均均在在当当期期确确认认所所得得税税费费用用。在在这这种种方方法法下下，本本期期所所得得税税费费用用等等于于本本期期应应交交所所得得税税，即即本本期期所所得得税税费费用用等等于于本本期期应应纳纳税税所所得得额额与与现现行税率的乘积

6、。行税率的乘积。2007105、纳税影响会计法纳税影响会计法 纳纳税税影影响响会会计计法法，也也叫叫跨跨期期所所得得税税分分摊摊，是是将将本本期期时时间间性性或或暂暂时时性性差差异异的的所所得得税税影影响响金金额额，递递延延和和分分配配到到以以后后各各期期，即即将将本本期期产产生生的的时时间间性性或或暂暂时时性性差差异异对对所所得得税税的的影影响响采采取取跨跨期期分分摊摊的的办办法法。(即即本本期期应应交交所所得得税税与与按按会会计计利利润润确确认认的的所所得得税税费费用用之之差差额额作为一项债权或负债）作为一项债权或负债）资产负债表债务法资产负债表债务法利润表法利润表法递延所得税资产递延所得

7、税资产递延所得税负债递延所得税负债200711（三）所得税费用（三）所得税费用当期所得税当期所得税(当期应交当期应交)与所得税费用与所得税费用n当期所得税当期所得税=当期应纳税所得额当期应纳税所得额适用税适用税率率 遵循税法规定遵循税法规定n所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）费用（递延所得税收益）遵循企业会计准则遵循企业会计准则200712确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性n递延所得税的确认体现了：递延所得税的确认体现了：1.资产、负债的界定资产、负债的界定 2.权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某交易或事项在某一会计期间确认，与

8、其相关的所得税影一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认响亦应在该期间内确认 3.配比原则配比原则同一会计期间的会计利同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比润与所得税费用应相互配比 200713例例1:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万万,2004年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付实际支付发生于发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 200714按照应付税款法：按照应付税款法：2004

9、2005税收税收:利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计:所得税费用所得税费用 (396)(264)净利润净利润 604 736该方法下该方法下,应交所得税与会计上确认的所得税费用相等的应交所得税与会计上确认的所得税费用相等的 200715纳税影响会计法纳税影响会计法确认递延所得税确认递延所得税,则则:2004 2005税收税收:利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计:当期所得税当期所得税 (396)(264

10、)递延所得税递延所得税 66 (66)净利润净利润 670 670所得税费用所得税费用=会计利润会计利润X税率税率=1000X33%=330 =当期所得税当期所得税-递延所得税资产递延所得税资产=396-66 200716资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础（一）计税基础（一）计税基础资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终即该项资产在未来使用或最终处置时处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额

11、允许作为成本或费用于税前列支的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额税前列支的金额资产账面价值表示资产账面价值表示:将来给企业带来的经济利益将来给企业带来的经济利益 计税基础表示计税基础表示:该资产允许税前扣除的总额该资产允许税前扣除的总额如果两者相等不需要调整如果两者相等不需要调整,如果计税基础如果计税基础资产账面价值意味将来可以少缴税资产账面价值意味将来可以少缴税,形成递延所得税资产形成递延所得税资产;反之反之,则将来要多交则将来要多交,形成所得税负债形成

12、所得税负债200717资产、负债计税基础资产、负债计税基础1.固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了定

13、资产计提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。账面价值账面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元形成递延所得税负债形成递延所得税负债200718资产、负债计税基础资产、负债计税基础2.无形资产无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无万元，因其使用寿

14、命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得年的期限摊销。取得该项无形资产该项无形资产1年后。年后。账面价值账面价值160万元万元计税基础计税基础144万元万元(形成递延所得税负债形成递延所得税负债)2007192.无形资产无形资产内部研发形成的无形资产内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研

15、发支出例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本万元，其中资本化形成无形资产的为化形成无形资产的为600万元。万元。无形资产成本：无形资产成本：600万万计税基础：计税基础：0(形成递延所得税负债形成递延所得税负债)2007203.交易性金融资产交易性金融资产会计：会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损期末按公允价值计量，公允价值变动计损益益税法：税法：成本成本例：企业支付例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为当期期末市价为860万元。万元。交易性金融资产账面价值：交易性金融资产账面价值：860万元万元计税基础：计税基础：800万元万元

16、(形成递延所得税资产形成递延所得税资产)200721资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产200722资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额来期间可予税前列支的金额,即即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金未来可税前列支的金额额一般负债的确认和清偿不影响所

17、得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债差异主要是因自费用中提取的负债200723资产、负债的计基础资产、负债的计基础1.预计负债预计负债例例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。负债的当期未发生售后服务费用。预计负债预计负债账面价值账面价值

18、100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未来万可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额100万万0200724资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础（三）暂时性差异（三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加（应付债务）交所得税的增加（应付债务）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间

19、应税所得和应 交所得税的减少（预付资产）交所得税的减少（预付资产）200725资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础（二）（二）暂时性差异暂时性差异 可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债200726暂时性差异暂时性差异:资产资产 负债负债(与资产相反与资产相反)账面价值账面

20、价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)200727应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元 （将来给企业带来的经济利益至少（将来给企业带来的经济利益至少200）计税基础为计税基础为150万元（允许税前扣除的总额

21、）万元（允许税前扣除的总额）未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元 计税基础为计税基础为200万元万元 未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产200728（四）递延所得税资产和递延所得税负债（四）递延所得税资产和递延所得税负债n递延所得税负债（相当于将来应付）递延所得税负债（相当于将来应付）=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用税率适用税率n递延所得税资产（相当于预付）递延所得税资产（相当于预付）=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率适用税

22、率200729（五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量n借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 (所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用)递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 （所得税费用（所得税费用递延所得税费递延所得税费 用）用）200730（五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量n“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负递延所得税负债债”科目已有期初余额，则：科目已有期初余额，则：n当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=递延所得税递延所得税

23、资产期末应有余额资产期末应有余额-递延所得税资产期初递延所得税资产期初余额余额n其中，递延所得税资产期末应有余额其中，递延所得税资产期末应有余额=当当期可抵扣暂时性差异期可抵扣暂时性差异适用税率适用税率200731（五）所得税费用的确认和计量（五）所得税费用的确认和计量n当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=递延所得税递延所得税负债期末应有余额负债期末应有余额-递延所得税负债期初递延所得税负债期初余额余额n其中，递延所得税负债期末应有余额其中，递延所得税负债期末应有余额=当当期应纳税暂时性差异期应纳税暂时性差异适用税率适用税率n当期确认的递延所得税费用（或收益）当期确认的递延所得税

24、费用（或收益）=当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债-当期确认的当期确认的递延所得税资产递延所得税资产200732综合举例：综合举例：甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目日资产负债表中部分项目情况如下：情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产 26000002600000 2000000 600000 2000000 600000存货存货 2000000020000000 22000000 2000000 22000000 2000000预计负债预计负债 1000000 100000

25、0 0 0 1000000 1000000总计总计 600000 3000000600000 30000002007333.企业会计准则所得税企业会计准则所得税假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33，206年年按照税法规定确定的应纳税所得额为按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。所得额。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300万万3399万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债60万万33万元万元应交所得税应交所得税1000万万33330万元万元2007

26、343.企业会计准则所得税企业会计准则所得税206年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税借：所得税 2508000 递延所得税资产递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债递延所得税负债 1980002007353.企业会计准则所得税企业会计准则所得税207年资产负债表中部分项目情况如下：年资产负债表中部分项目情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产 2800000 2800000 3800000 1000000 380

27、0000 1000000存货存货 26000000 26000000 26000000 26000000 预计负债预计负债 600000 600000 0 0 600000 600000无形资产无形资产 2000000 20000000 20000000 2000000总计总计 2000000 1600000 2000000 16000002007363.企业会计准则所得税企业会计准则所得税分析：分析：1.期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异 200万万 期末递延所得税负债期末递延所得税负债(20033%)66 期初递延所得税负债期初递延所得税负债 递延所得税负债增加递延所得税负债增加 2

28、.期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异160万万 期末递延所得税资产期末递延所得税资产 期初递延所得税资产期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少递延所得税资产减少 2007373.企业会计准则所得税企业会计准则所得税假定假定207年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为2000万元万元,则则:应交所得税应交所得税=200033%=660万万确认利润表中的所得税费用时确认利润表中的所得税费用时:借借:所得税所得税 7524000 贷贷:应交税金应交所得税应交税金应交所得税 6600000 递延所得税负债递延所得税负债 462000 递延所得税资产递延所得税资产 46200020

29、0738第四节第四节 利润的结转与分配利润的结转与分配 n一、利润的结转一、利润的结转n应设置应设置“本年利润本年利润”科目科目 1.1.收入类：借：主营业务收入等收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润贷：本年利润2.2.支出类：借：本年利润支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等贷：主营业务成本等3.3.将将“本年利润本年利润”余额转入余额转入“利润分配利润分配-未未分配利润分配利润”200739二、利润的分配二、利润的分配n（一）提取法定盈余公积（一）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 n（二）提取

30、任意盈余公积（二）提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 200740二、利润的分配二、利润的分配n（三）应付现金股利或利润（三）应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 n（四）转作股本的股利（四）转作股本的股利(股票股利股票股利)借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 （资本公积（资本公积股本溢价）股本溢价）(公允价值法)我国目前使用面值法,不产生资本公积.理论上小于发行在外股份20%用面值法200741二、利润的分配二、利润的分配n年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目科目所属其他明细科目余额转入所属其他明细科目余额转入“未分配利未分配利润润”明细科目。明细科目。n“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损损nP438P438例例200742