《审计学实训指导书》word版.doc

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1、审计学实训指导书一、审阅法的运用【资料】ABC公司206年5月份销售费用明细帐和工资分配表如表1、表2所示。表1 销售费用明细帐 单位：元206年摘 要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他费用51付1#产品包装费25002付报刊广告费30003付展览公司展览费95005付运费6507招待客户用餐15008付装卸费40011付2#产品包装费300013付车站装卸费80018付销售合同违约金400022付赔偿金600026付运输保险费150027付门市部职工工资260028付门市部差旅费1200表2 工资分配表 205年12月 单位：元部门人员类别生产成本制造费用管理费用财务费用销售费用应付职

2、工薪酬合计生产车间生产工人8900089000生产车间管理人员48004800销售部门门市部800800厂部管理人员1200012000供应科采购人员12001200医务室医务人员13501350财务科财务人员30003000其他6个月以上病假的400400其他基建人员16501650其他固定资产清理人员600600合计918505400133503000800400114800【要求】对销售费用明细帐和工资分配表进行审阅，并指出存在的问题，并编制调整分录。二、核对法的运用【资料】ABC公司所得税税率为25%，其他有关资料如下：1205年12月31日资产负债表资产负债表表3 205年12月31

3、日 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金22000短期借款40000交易性金融资产76640应付账款100000应收帐款20000应付职工薪酬20000其他应收款1516应交税费12000存货221800其他应付款6000固定资产200000长期借款100000在建工程27200实收资本300000无形资产30000资本公积10000长期股权投资20000盈余公积10000未分配利润21156资产合计619156负债和所有者权益合计619156财务报表附注披露：存货年末只有原材料和在产品有余额，其中，原材料年末余额为120000元，在产品年末余额为130800元。2205年12月原

4、材料总帐表4 原材料总帐 单位：元205年摘 要收 入发 出结 存月日121期初结余260003购入15000017600016购入24000041600031生产领用296000120000313900002960001200003205年12月生产成本表表5 生产成本表 单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本400004000800052000本月生产费用2960003200050000378000生产费用合计3360003600058000430000完工产品成本（100件）2240002880046400299200月末在产品成本（100件）112000720001

5、16001308004205年12月原材料收发存月报表表6 原材料收发存月报表 材料项目A材料（件）B材料（千克）C材料（件）D材料（千克）合 计月初数量3008080400单价40100505金额120080004000200026000收入数量5200100014402000单价40100505金额2080001000007200010000390000发出数量45008005601600单价40100505金额18000080000280008000296000结存数量1000280960800单价40100505金额400002800048000400012000052005年12月3

6、1日存货盘点表表7 存货盘点表存 货 名 称单 位数 量原材料A材料件1400B材料千克360C材料件1120D材料千克800在 产 品件100产 成 品件0【要求】运用核对法进行审查，指出存在的问题，并编制调整分录和编制调整后的资产负债表。资产负债表表8 205年12月31日 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金短期借款交易性金融资产应付账款应收帐款应付职工薪酬其他应收款应交税费存货其他应付款固定资产长期借款在建工程实收资本无形资产资本公积长期股权投资盈余公积未分配利润资产合计负债和所有者权益合计三、调节法的运用【资料】ABC公司204年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数量如表

7、所示：表9品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030按照注册会计师的要求，该公司于2005年1月15日上午进行了盘点，盘点的结果如表所示：表10品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如表所示：表11品种收 入支 出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式1 240160501 17220454女式1 4301701001 393195142童式6401605066622460【要求】运用调节法根据205年1月15日实际盘点的结果，用调节法核实204年12月31日结存数

8、，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。四、盘点法的运用【资料】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对该公司207年度财务报表进行审计，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师张天、扬中于208年1月3日下午5点30分，对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：(1) 库存现金实有数为53 310.17元(人民币) (详见表11)。(2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(185号和186号)，金额合计为6 582.16元。(3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(136号至137号)，金额合计为6 937.16元。(4) 职工刘星借据一张

9、，金额3 000元。经审查，207年12月31日库存现金日记账的账面余额为51 010.04元，208年1月2日库存现金日记账的账面余额为50 665.17元，208年1月1日至盘点时现金支出总额为32 102.23元，208年1月1日至盘点时现金收入总额为31 402.36元，银行核定库存现金限额60 000元。【要求】编制库存现金盘点表(表11)来证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性。 表12 库存现金盘点表被审计单位名称ABC公司编制人张天日期208年1月3日审计项目库存现金监盘复核人扬中日期208年1月4日会计期间207年度索引号W12盘点日期208年1月3日币 种人民币实有现

10、金盘点记录检查盘点记录币面额张数金额/元项 目金额/元100元32032 000.00 上一日现金库存账面余额 50元25012 500.00 加：盘点日未记账传票收入金额20元24148 20.00 减：盘点日未记账传票支出金额10元3583 580.00 盘点日账面应有金额5元47235.00 盘点日实有现金金额2元58116.00 盘点日应有与实有差异1元4242.00 差 异 原 因 分 析借据抵库 (1张)5角2010.00 2角142.80 1角161.60 5分241.20 2分531.06 1分510.51 合计53 310.17 审计结论：追 溯 调 整报表日到查账日现金付出

11、总额报表日至查账日现金收入总额报表日库存现金应有余额 盘点人： 监盘人：四、抽样法的运用【资料】某委托人应收账款的编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机表如表：表13 随机表列行12345104 73439 42691 03554 93976 873210 41719 68883 40442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779452 30586 92510 22325 94690 222596 35711 48630 10282 67957 983692 87005 92165 69827 99386 40

12、6700 50075 92433 80305 28610 072834 82693 78452 70915 37096 727925 80921 86036 79076 88320 4351077 48738 41920 63148 69412 638【要求】1以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初5个样本的号码分别是多少？2以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？五、验算法的运用【资料】XYZ会计师事务所的注册会计师在审查ABC公司生产成本时，发现如下生产成本明细账：表14 生产成本明细账

13、 完工产品：120台产品名称：甲产品 在产品：60台，投料率80%，完工率50%摘 要直接材料人工费用制造费用合计月初余额54000135002025087750分配材料费248400248400分配工资费3375033750分配制造费8775087750合计30240047250108000457650结转产成品成本2468003880088400374000在产品成本5560084501960083650甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用。【要求】验算甲产品成本计算，指出存在的问题，并编制调整分录。六、分析程序的应用【资料】ABC公司202年度1-12月份营业收入、营

14、业成本列示如下：表15月 份营业收入营业成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845【问题】指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。七、内部控制训练【资料】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主

15、要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W

16、公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于207年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5

17、）207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，206年12月开工，207年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货

18、单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具

19、发票的过程，并从207年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从207年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止207年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。【要求】（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定

20、层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是

21、否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。八、存货审计【资料】注册会计师对ABC公司2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：12003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。2当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。32003年1月6日收到价值为700元的物

22、品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。4按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。【要求】请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并说明理由。九、银行存款审计【资料】注册会计师对ABC公司207年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174 800元，银行对账单余额为97 500元，并发现以下情况：(1)12月31日银行从ABC公司银行存款中扣除

23、借款利息1 200元，公司未入账；(2)ABC公司12月28日开出转账支票一张25 500元，银行未入账；(3)银行12月29日收到B公司汇来的货款35 000元，A公司未入账；(4)ABC公司12月29日存入转账支票一张64 000元，银行未入账；(5)银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50 000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如表13.3所示。 表16 银行存款余额调节表 207年12月31日 单位：元银行调节项目金 额企业调节项目金 额银行对账单余额97 500银行存款日记账余额174 800加：企业已收，

24、银行未收加：银行已收，企业未收1.存入转账支票64 0001.借款利息1 2002.存入现金5 0002.减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1.开出转账支票25 5001.收到汇款35 0002.2.调整后银行对账单余额141 000调整后银行存款日记账余额141 000【要求】指出存在的问题。十、编制审计差异调整表和试算平衡表及审计报告的训练【资料】注册会计师于208年3月25日完成了对ABC公司207年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的财务报表数据见表20、表21所中所列“审计前金额”。ABC公司的所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。其他有关资料如下：(

25、1)该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收款项年末余额的0.5%计提。应付账款和预收账款明细资料如表17所示。表17 应付账款和预收账款明细表 单位：元项 目余 额项 目余 额应付账款A60 000 000预收账款F 21 000 000应付账款B-15 000 000预收账款G 10 000 000应付账款C 20 800 000预收账款H - 40 000 000应付账款D 10 000 000预收账款I 1 900 000应付账款E5 000 000预收账款J20 600 000合 计80 800 000合 计13 500 000(2)207年1月1日按面值购入3 年期、年利率3%、到

26、期还本付息的债券500 万元，年末该公司未计提利息。(3) 207 年 10月 20 日法院终审判决该公司起诉乙企业的官司胜诉，乙企业支付该公司赔偿款17.5 万元 , 并于12 月 28 日执行完毕。该公司在 207 年末对此未做处理。【要求】1不考虑重要性水平，指出存在的问题，编制调整分录。2编制调整分录汇总表、重分类分录汇总表。3编制资产负债表和利润表的试算平衡表4如果被审计单位全部接受了注册会计师的调整建议，写出审计报告。表18 调整分录汇总表 单位：元序号调整内容及项目调整金额影响利润(+或-)借方贷方合计表19 重分类分录汇总表 单位：元序号重分类内容及项目调整金额借方贷方合计13

27、表 20 资产负债表试算平衡表工作底稿 单位：万元项目审计前金额借方调整金额审定金额借方重分类调整报表反映数借方项目审计前金额贷方调整金额审定金额贷方重分类调整报表反映数贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方货币资金3300短期借款2000交易性金融资产6560交易性金融负债3000应收票据3510应付票据2000应收账款6610应付账款8080预付账款1030预收账款1350其他应收款2000应付职工薪酬480存货16300应交税费1400一年内到期的非流动资产568应付利息500其他流动资产300应付股利200可供出售金融资产2569其他应付款2280持有至到期投资2500一年内到期的非流动

28、负债500长期应收款500其他流动负债950长期股权投资8872长期借款11400投资性房地产应付债券6000固定资产32460长期应付款2000在建工程10345专项应付款500工程物资2500预计负债1000（续上页）项目审计前金额借方调整金额审定金额借方重分类调整报表反映数借方项目审计前金额贷方调整金额审定金额贷方重分类调整报表反映数贷方固定资产清理递延所得税负债无形资产2000其他非流动负债250开发支出204实收资本（或股本）20000商誉资本公积25002长期待摊费用256盈余公积5400递延所得税资产未分配利润10092其他非流动资产合计102384合计102384表21 利润表试算平衡表工作底稿 单位：万元项目审计前金额调整金额审定金额借方贷方一、营业收入52 666 减:营业成本39 601 营业税金及附加773 销售费用2 400 管理费用3 305 财务费用1 532 资产减值损失1 000 加:公允价值变动损益 投资收益259二、营业利润4 314 加: 营业外收入156 减: 营业外支出48三、利润总额4 422 减: 所得税费用1 380四、净利润3 04214