中级会计职称考试《中级会计实务》历年考题解析第十九章.doc

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1、单项选择题(2010年)甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为【】万元。A300B700C1000D1170【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=1170(万元)。多项选择题1(2010年)下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有【】。A经营规模较小的子公司B已宣告破产的原子公司C资金调度

2、受到限制的境外子公司D经营业务性质有显著差别的子公司【解析】本题考核合并报表范围的确定。所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。2(2009年)企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有【】。A不调整合并资产负债表的年初数B应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益【解析】本题考

3、核报告期减少子公司的处理。选项D，不能将净利润计入投资收益。判断题1(2010年)对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。【】【解析】本题考核报告期增减子公司的处理。因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。2(2009年)报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。【】【解析】本题考核合并报表范围的确定。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

4、，无论能否提供可比中期合并财务报表，均应该将其纳入合并范围。综合题1(2011年)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值

5、为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：确认合并商誉140万元

6、；采用权益法确认投资收益800万元。(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入2000万元；抵销营业成本1600万元；抵销资产减值损失20万元；抵销应付账款2340万元；确认递延所得税负债5万元。(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元。实际成本为800万元。相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认

7、为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵销营业收入900万元；抵销营业成本900万元抵销管理费用10万元；抵销固定资产折旧10万元；确认递延所得税负债25万元。(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，货款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；编制合并财务报表时抵销存

8、货12万元；要求：逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)商誉的处理是正确的。权益法确认投资收益的处理不正确。在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(100020060%95)80%=628(万元)(2)正确错误正确正确错误。正确处理为：抵销营业收入2000万元；抵销营业成本2000万元；抵销资产减值损失20万元；抵销应付账款2340万元；抵销递延所得税资产5万元。(3)正确错误错误错误错误。正确处理为：抵销营业收入900万元；抵销营业成本800万元抵销管理费用5万元；抵销固定

9、资产折旧5万元；确认递延所得税资产23.75万元。(4)处理不正确，处理正确。正确处理为：个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=600(300260)30%=168(万元)。编制合并财务报表时抵销存货12万元。2(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：(1)2007年度有关业务资料2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元。资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未

10、分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月3

11、1日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。(2)2008年度有关业务资料2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 www.a8.C2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，

12、成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。(3)其他相关资料甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。要求：(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时

13、按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)【按2012年教材做的答案】(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润=150(150100)+50/56/12(5030)80%=89(万元)借：长期股权投资71.2(8980%)贷：投资收益71.2(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

14、对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总额=1000+89=1089(万元)借：股本800资本公积100盈余公积35(20+15)未分配利润年末154商誉200(1000100080%)贷：长期股权投资1071.2少数股东权益217.8(108920%)对投资收益抵销借：投资收益71.2少数股东损益17.8未分配利润年初80贷：提取盈余公积15未分配利润年末154对A商品交易的抵销借：营业收入100贷：营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款100贷：应收账款100借：应收账款坏账准备10贷：资产减值损失10购入B商品作为固定资产交易抵销借：营业收入150贷：营业

15、成本100固定资产原价50借：固定资产累计折旧5(50/5/2)贷：管理费用5借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150贷：销售商品、提供劳务收到的现金150对D商品交易的抵销借：营业收入50贷：营业成本50借：营业成本16(5030)80%贷：存货16借：购买商品、接受劳务支付的现金50贷：销售商品、提供劳务收到的现金50(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润=300+50/5+(5030)80%=326(万元)借：长期股权投资332贷：未分配利润年初71.2(8980%)投资收益260.8(3268

16、0%)(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总额=1089+326=1415(万元)借：股本800资本公积100盈余公积65(35+30)未分配利润年末450(154+32630)商誉200(1000100080%)贷：长期股权投资1332(1000+332)少数股东权益283(141520%)对投资收益抵销借：投资收益260.8(32680%)少数股东损益65.2(32620%)未分配利润年初154贷：提取盈余公积30未分配利润年末450对A商品交易对应坏账准备抵销借：应收账款坏账准备10贷：未分配利润年初10借：资产减值损失10贷：应收账款坏账准备10借：购买商品、接受劳务支付的现金100贷：销售商品、提供劳务收到的现金100对B商品购入作为固定资产交易抵销借：未分配利润年初50贷：固定资产原价50借：固定资产累计折旧15贷：未分配利润年初5(50/5/2)管理费用10(50/5)对D商品交易抵销借：未分配利润年初16(5030)80%贷：营业成本16(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。借：长期股权投资30(300200)30%贷：存货30