中级会计职称《中级会计实务》考前测试题.doc

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1、2014年中级会计职称中级会计实务考前测试题一、单项选择题1 A公司拥有B公司30%的股权，但根据章程、协议等有权任免B公司董事会等类似权力机构的多数成员，按照企业会计准则规定，A公司能够对B公司实施控制。企业会计准则的上述规定主要体现了()要求。A.重要性B.实质重于形式C.相关性D.谨慎性【答案】: B【答案解析】:投资企业虽然直接拥有被投资单位的表决权资本在50%以下，但具有实质控制权，根据实质重于形式要求，企业会计准则规定该类投资企业能够控制被投资单位。2.下列关于收入的确认和计量的说法中，不正确的是()。A.如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，则应通过“发

2、出商品”科目进行核算B.对附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性，应在发出商品时确认收入C.销售当时所给予的现金折扣的金额并不影响商品销售收入金额的确定D.托收承付方式销售商品时，通常应在商品发出且办妥托收手续时确认收入【答案】: B【答案解析】:对附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。3 关于损失，下列说法中正确的是()。A.损失是指由企业日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的经济利益的流出B.损失只能计入所有者权益科目，不能计入当期损益C.损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无

3、关的经济利益的流出D.损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益科目【答案】: C【答案解析】:损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失分为直接计入当期损益(营业外支出)的损失和直接计入所有者权益的损失两类。4 2012年1月1日，A、B公司决定采用共同控制资产的方式，共同出资兴建-段航煤输油管线，工程总投资为9000万元，A、B公司各自出资4500万元。按照相关合同规定，该输油管线建成后，A公司按出资比例分享收入、分担费用。2012年底，该输油管线达到预定可使用状态，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20

4、13年，该管线共取得收入960万元，发生管线维护费200万元。不考虑其他因素，则该项资产对A公司2013年度损益的影响金额为()万元。A.960B.310C.0D.155【答案】:D【答案解析】:A公司应确认的固定资产入账价值为4500万元。2013年的折旧额=4500/20=225(万元)，应确认的收入=96050%=480(万元)，应承担的费用=20050%=100(万元)，因此该项资产对A公司2013年度损益的影响金额=480-225-100=155(万元)。5 下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是()。A.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该根据受益对象计入相关成

5、本或费用B.当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销C.无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，不进行摊销D.使用寿命有限的无形资产-般应当自取得当月起开始摊销【答案】: C【答案解析】:无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，应当采用直线法进行摊销。6企业发生的下列事项中，能同时引起该企业资产和负债发生变化的是()。A.宣告发放现金股利B.支付现金股利C.接受投资者投入设备D.支付股票股利【答案】:B【答案解析】:选项A会同时引起负债和所有者权益发生变化;借：利润分配-应付现金股利贷：应付股利选项B能同时引起资产和负债发生变化;

6、借：应付股利贷：银行存款选项C会引起资产和所有者权益同时发生变化;借：固定资产贷：实收资本/股本选项D不会引起所有者权益总额发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间发生变化。借：利润分配-转作股本的股利贷：股本7 甲公司211年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现-台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系209年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产20X9年应计提折旧100万元，210年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，不正确的是()。A.甲公司210年末资产负债表“固定资产”项目“年

7、末数”应调减300万元B.甲公司210年末资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减270万元C.甲公司210年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增200万元D.甲公司210年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增300万元【答案】:D【答案解析】:甲公司210年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为210年的折旧额200万元，不包括209年的金额100万元。8 在己确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是()。A.持有至到期投资的减值损失B.可供出售债务工具的减值损失C.可供出售权益工具的减值损失D.贷款及应收款项的减值损失【答案】

8、: C【答案解析】:可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。9 甲公司的记账本位币为人民币。2 X 11年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。211年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。假定不考虑相关税费，211年12月31日，甲公司应确认的“公允价值变动损益”为()元。A.-38000B.38000C.-78000D.78000【答案】: B【答案解析】:甲公司应确认的“公允价值变动损益”金额=10100006.5-9100006.

9、8=38000(元)。10 报告年度售出并已确认收入的商品(在销售时并没有合理预计退货率)于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是()。A.冲减发生退货当期的主营业务收入B.调整报告年度年初未分配利润C.调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本D.计入前期损益调整项目【答案】: C【答案解析】:如果报告期内销售的商品因产品质量问题在资产负债表日后期间发生了退货，应作为资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。11 S企业于2012年12月31日以1200万元购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。税法对该写字楼采用直线法计提折旧，预计使

10、用年限为20年，预计净残值为零。2013年末，该投资性房地产公允价值为1600万元。S企业适用的所得税税率为25%，假定税法规定资产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产的所得税处理正确的是()。A.确认递延所得税负债460万元B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债C.确认递延所得税负债115万元D.确认递延所得税资产115万元【答案】: C【答案解析】:企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值;税法上需要按照具体规定对该房地产计提折旧。因此2013年末，该写字楼的账面价值为1600万元;计税基础=1200-120

11、0/20=1140(万元)，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异460万元，应确认递延所得税负债=46025%=115(万元)。12 甲公司2013年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得-项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2013年12月28日，收到现金股利60万元。2013年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素，甲公司2013年因该项股权投资直接计入资本公积的金额为()万元。A.55B.65C.115D.125【答案】: C【答案解析】:甲公司2013年因该项股权投资直接计入资本

12、公积的金额=2105-(2040-60+10)=115(万元)。13关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是()。A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成

13、本法核算改为权益法D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方-起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算【答案】:B【答案解析】:投资方对被投资方能够达到控制的，应采用成本法核算。14.下列关于最佳估计数的说法中，不正确的是()。A.所需支出存在-个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定B.所需支出存在-个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围上限C.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及多个项目的，最佳估计数按照各种可能结

14、果及相关概率加权计算确定D.所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按照最可能发生金额确定【答案】:B【答案解析】:按准则规定，所需支出存在-个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即：上下限金额的平均数确定。所需支出不存在连续范围，或者虽然存在连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，这种情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。15、2012

15、年6月30日，A公司的-项采用公允价值模式计量的投资性房地产租赁期届满，A公司将其收回后作为办公楼供本企业行政部门使用，该房地产2011年12月31目的公允价值为2000万元，2012年6月30日的公允价值为1900万元，2012年上半年的租金收入为60万元。转换日预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。不考虑其他因素，则该项房地产对A公司2012年度损益的影响金额为()万元。A.-95B.65C.160D.-135【答案】: D【答案解析】:2012年上半年的租金收入60万元：借：银行存款60借：银行存款60贷：其他业务收入60采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产

16、：借：固定资产1900公允价值变动损益100贷：投资性房地产2000转换日该项固定资产的账面价值为1900万元，2012年应计提的折旧额=1900/10(6/12)=95(万元)，计入管理费用。借：管理费用95贷：累计折旧95该项房地产对A公司2012年度损益的影响金额=60-100-95=-135(万元)。16.根据支付结算法律制度的规定，中国人民银行当地分支行应于( )个工作日内对开户银行报送的核准类账户的开户资料的合规性予以审核，符合开户条件的，予以核准。A.2B.3C.5D.7【答案】A17.根据增值税的有关规定，下列行为不属于增值税的征税范围的是( )。A.销售电力B.销售不动产C.

17、进口小汽车D.修理汽车【答案】B【解析】增值税的征税范围包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售不动产属于营业税的征税范围，应征收营业税。18.根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起( )内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。A.7日B.10日C.15日D.30日【答案】C【解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。19.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的转

18、让财产所得，应以( )为企业所得税应纳税所得额。A.收入全额B.收入全额减除相关税费后的余额C.收入全额减除财产原值后的余额D.收入全额减除财产净值后的余额【答案】D【解析】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为企业所得税应纳税所得额。20.根据城镇土地使用税法律制度的规定，经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过相关规定最低税额的( )。A.10%B.20%C.30%D.40%【答案】C【解析】经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过相关规定最低税额的30%。2

19、1.某运输公司2012年拥有非机动驳船3艘，每艘净吨位180吨;机动运输船10艘，每艘净吨位250吨。已知当地机动船舶的车船税年税额为：净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元;净吨位2012000吨的，每吨4元。则该公司2012年应缴纳车船税( )元。A.1620B.10000C.10810D.11620【答案】C【解析】非机动驳船按机动船舶税额的50%计算车船税。则该公司2012年应纳车船税=3180350%+102504=10810(元)。22.2012年5月20日，张某在新天地购物商场购买了一台电磁炉，回来后当天使用发现该电磁炉存在严重质量问题，商场对此没有任何声明。若张某对该商场提起诉

20、讼，诉讼时效期间届满之日是()。A.2013年5月20日B.2014年5月20日C.2016年5月20日D.2032年5月20日【答案】A【解析】根据民法通则的规定，下列事项的诉讼时效期间是1年：(1)身体受到伤害要求赔偿的;(2)出售质量不合格的商品未声明的;(3)延付或者拒付租金的;(4)寄存财物被丢失或者损毁的。23.根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算应纳税所得额时可以按规定扣除的是( )。A.企业所得税税款B.营业税税款C.被司法机关处以的罚金D.非广告性质的赞助支出【答案】B【解析】企业缴纳的营业税税款准予在企业所得税前扣除。24.张某与李某在甲市A区签订房屋买卖合同，

21、将位于甲市B区的房屋卖给李某，合同约定如果发生纠纷，由甲市A区人民法院管辖。经查张某家住甲市C区，李某家住甲市D区。后双方因该房屋发生纠纷，张某拟向人民法院起诉。根据规定，对该案享有管辖权的法院是()。A.甲市A区人民法院B.甲市B区人民法院C.甲市C区人民法院D.甲市D区人民法院【答案】B【解析】因不动产纠纷提起的诉讼属于专属管辖，由不动产所在地法院管辖，其他法院无权管辖，当事人也不得协议变更管辖。二、多项选择题1.对于债权人而言，下列有关以非现金资产清偿债务的债务重组处理正确的有()。A.未对重组债权计提减值准备的，应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组

22、损失计入营业外支出B.已对重组债权计提减值准备的，应先将重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，作为债务重组损失计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失C.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以账面价值的相对比例分配确定其各自入账价值D.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其各自的公允价值为基础确定其入账价值【正确答案】A,B,D【答案解析】选项C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以各自的公允价值为基础确定入账价值。2.

23、境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有()。A.无形资产B.资本公积C.盈余公积D.长期借款【正确答案】A,D【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表目的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项AD正确。3.下列关于金融资产的表述中，正确的有()。A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计

24、入当期损益C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额【正确答案】A,C【答案解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，选项B不正确;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益，选项D不正确。4.下列涉及预计负债的会计处理中，正确的有()。A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计

25、负债的余额冲销D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整【正确答案】B,C【答案解析】选项A，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则在符合预计负债确认条件时直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债;选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，所以不属于会计差错。5.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的有()。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差

26、额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【正确答案】A,C,D【答案解析】选项A，差额应记入“营业外收入债务重组利得”科目;选项C，差额应记入“营业外支出-债务重组损失”科目;选项D，差额应记入“营业外收入债务重组利得”科目。6.下列关于收入的表述中，不正确的有()。A.需要经过安装和检验的商品销售，如果安装

27、程序是销售商品的重要组成部分，企业通常在发出商品时确认收入B.销售商品相关的经济利益可能流入企业并满足收入确认的其他条件时应该确认收入C.在资产负债表日，已发生的合同成本预计全部不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期营业成本，不确认收入D.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用【正确答案】 A,B【答案解析】选项A，应该是安装完成验收合格后确认收入;选项B，应该是很可能流入企业才能确认收入。7.下列计价方法中，符合历史成本计量属性的有()。A.发出存货计价所使用的先进先出法B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价C.固定资产计提折旧D.发出存

28、货计价所使用的移动加权平均法【正确答案】A,C,D8.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有()。A.债权人计提的坏账准备B.债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费C.债务人对抵债资产计提的减值准备D.非现金资产的公允价值【正确答案】A,D【答案解析】选项B，应是借记资产类科目，贷记“银行存款”等，不会影响债权人债务重组损失;选项C，债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关。9.下列关于非日后期间发现的会计差错的说法中，正确的有()。A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露C.本期发现的，属于前期的重要差

29、错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目【正确答案】B,C,D【答案解析】选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。10.下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有()。A.因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试B.企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，-般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊，以确定该处置经营的相关商誉，从而确定处置损益C.存在少数股东权益时，商誉减值损失中归属于少数股东权益的部

30、分也应该在合并报表中予以确认D.商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属予母公司的商誉减值损失【正确答案】A,B,D【答案解析】商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C的说法不正确。三、判断题1、在非货币性资产交换中，换出无形资产发生的营业税，应当计入换入资产的入账价值。()参考答案: 错答案解析:换出资产的营业税不属于为了换入资产发生的相关税费，因此不计入换入资产的入账价值。2、民间非营利组织以收付实现制为基础进行核算。()参考答案: 错答案解析:民间非营利组织以权责发生制为基础进行核算。3、对于以

31、非现金资产抵偿债务的债务重组，假定不考虑增值税的影响，则债务人的债务重组利得为重组债务与抵债资产账面价值的差额。()参考答案: 错答案解析:这种情况下，债务人的债务重组利得为重组债务与抵债资产公允价值的差额。4、在进行减值测试时，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。()参考答案: 对5、 融资租入固定资产时，应在租赁开始日按租赁资产的公允价值入账。()参考答案: 错答案解析:融资租入固定资产时，在租赁期开始日，固定资产应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者孰低加上相关初始直接费用入账。6

32、、企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。()参考答案: 对7、企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。()参考答案: 错答案解析:企业自行建造房地产达到预定可使用状态后-段时间才对外出租的，应当先将该房地产确认为固定资产，自租赁期开始日起，从固定资产转为投资性房地产。8、交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。()参考答案: 错答案解析:交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益;可供出售金融资产的公允价值变动计入

33、所有者权益。9、通常情况下，企业应将经营租赁固定资产的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。()参考答案: 对10、金融资产期末都应考虑是否计提减值准备。()参考答案: 错答案解析:交易性金融资产期末按公允价值调整账面余额，不计提减值准备。四、计算分析题1、2013年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：(1)A公司换出：固定资产-机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元;无形资产-专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元;库存商品-甲商品：账面余额为80万元，公允价值

34、100万元。公允价值合计310万元。(2)B公司换出：固定资产-客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元;固定资产-货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元;库存商品-乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。A、B公司的增值税税率均为17%，营业税税率为5%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品、客运汽车、货运汽车增值税税率17%)和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元。该交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。要求：判断上述交易

35、是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)参考答案A公司(支付补价)：(1)A公司向B公司支付的补价=330310=20(万元)判断是否属于非货币性资产交换：20/20+(130+80+100)=6.06%，由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这-交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。(2)计算确定换入资产的入账价值总额=130+80+100+20=330(万元)(3)计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值=330140/(140+100

36、+90)=140(万元)货运汽车的入账价值=330100/(140+100+90)=100(万元)乙商品的入账价值=33090/(140+100+90)=90(万元)(4)会计分录：借：固定资产清理110累计折旧30贷：固定资产-机床140借：固定资产-客运汽车140-货运汽车100库存商品-乙商品90应交税费-应交增值税(进项税额)56.1(33017%)累计摊销10无形资产减值准备20贷：固定资产清理11O无形资产100应交税费-应交营业税4(805%)主营业务收入100应交税费-应交增值税(销项税额)39.1(100+130)17%银行存款37营业外收入-处置非流动资产利得26借：主营业

37、务成本80贷：库存商品-甲商品80B公司(收到补价)：(1)判断是否属于非货币性资产交换：20/(140+100+90)=6.06%，由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这-交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。(2)计算确定换入资产的入账价值总额=140+100+90-20=310(万元)(3)计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值=310130/(130+80+100)=130(万元)无形资产的入账价值=31080/(130+80+100)=80(万元)甲商品的入账价值=310100/(130+80+100)

38、=100(万元)(4)会计分录：借：固定资产清理230累计折旧30贷：固定资产客运汽车140货运汽车120借：固定资产-机床130无形资产80库存商品-甲商品100应交税费-应交增值税(进项税额)39.1(230X 17%)银行存款37贷：固定资产清理230主营业务收入90应交税费-应交增值税(销项税额)56.1(33017%)营业外收入-处置非流动资产利得10借：主营业务成本90贷：库存商品902、甲、乙公司均为增值税-般纳税企业，增值税税率均为17%。2012年6月16日甲公司应收乙公司的货款800万元(含增值税)到期，由于乙公司资金周转困难，至2012年11月30日尚未支付货款。双方于2

39、013年1月1日达成以下协议：(1)乙公司以现金偿还48.25万元;(2)乙公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为117万股，股票市价为每股3.75元。股票面值为1元;(3)乙公司以持有C公司的-项股权投资清偿。乙公司将该股权投资作为可供出售金融资产核算，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元。公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。(4)免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6%(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利

40、率上升至10%，如果亏损该年仍维持6%的利率。假定乙公司预计展期2年均很可能实现盈利。假定2013年1月1日乙公司将银行存款48.25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续;甲公司将取得的乙公司股权作为长期股权投资核算，将取得的C公司股权作为交易性金融资产核算;甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。要求：分别做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)答案解析:(1)甲公司会计处理：借：银行存款48.25长期股权投资438.75交易性金融资产成本140应收股利10应收账款债务重组100坏账准备60营业外支出债务重组损失3贷：应收账款800(2)乙公司会计处理：借：

41、应付账款800资本公积其他资本公积35贷：银行存款48.25股本117资本公积股本溢价321.75可供出售金融资产成本100公允价值变动35应收股利10投资收益40(150-100-10)应付账款-债务重组100预计负债8100(10%-6%)2营业外收入债务重组利得55(800-48.25-3.75117-150-100-8)五、综合题甲公司为家电生产、销售企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司有关事项如下：(1)甲公司对购买其A产品的消费者作出承诺：A产品售出后2年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司210年共销售A产品20000台，每台售价0.5万元。根据以

42、往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。甲公司预计210年销售的产品，70%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，10%可能发生较大质量问题。甲公司210年实际发生的维修费用为30万元(假定用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料)。2X 10年1月1日，甲公司为A产品质量保证而计提的预计负债余额为60万元。(2)210年11月28日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在211年2月15日以每件400元的价格向乙公司提供B产品1万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款(不含增值税额)的30%支付违约金

43、。甲公司的B产品无库存。210年12月末，甲公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本为500元。211年2月10日，甲公司生产的1万件B产品完工，每件B产品的实际成本为480元。211年2月15日，甲公司按合同约定将该批B产品交付给乙公司，并收到相关款项。(3)甲公司管理层于210年11月制定了-项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从211年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1年内退休人员外，其他180人都将被辞退。甲公司将给予被辞退员工补偿;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，

44、撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于210年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。210年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000万元;1年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款B产品将发生广告费用3000万元。(4)210年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日，法院