中级会计实务第11章参考答案.doc

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1、第11章参考答案一、单项选择题1【答案】：A【解析】：取得借款时借：银行存款 972 253长期借款利息调整 27 747贷：长期借款本金 1 000 0002009年末计提利息的分录借：财务费用 38 890.12贷：长期借款应计利息 30 000利息调整 8 890.12【该题针对“长期借款的会计处理”知识点进行考核】2【答案】：C【解析】：该债券利息调整金额2 053.272 00053.27（万元），分5年采用实际利率法摊销，2009年应摊销金额 2 00062 053.275 17.34（万元）。则2009年12月31日，该应付债券的账面余额2 000（53.2717.34）2 03

2、5.93（万元）。【该题针对“应付债券”知识点进行考核】3【答案】：C【解析】：实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。可按下列公式计算：每期实际利息费用期初应付债券摊余成本实际利率；每期应计（应付）利息应付债券面值债券票面利率；每期利息调整的摊销金额实际利息费用应计（应付）利息。所以，2009年度发生的利息费用为4801257.6（万元）。【该题针对“应付债券”知识点进行考核】4【答案】：B【解析】：应确认的“资本公积其他资本公积”的金额15 00014 198.10801.90（万元）。【该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核】5【答案】：A【解析】：固

3、定资产的入账价值是租赁开始日固定资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中的较低者，如果在租赁中发生相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值为2055210（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。分录为：借：固定资产融资租入固定资产 210未确认融资费用 45贷：长期应付款 250银行存款 5【该题针对“长期应付款的会计处理”知识点进行考核】6【答案】：A【解析】：为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。【该题针对“借款费用资本化金额的计算

4、”知识点进行考核】7【答案】：D【解析】：借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2009年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资本化的时点应该是4月1日，选择D。【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】8【答案】：B【解析】：资本化期间为2009年2月份及712月，共7个月，因此该项建造工程在2009年度的资本化金

5、额4 00067/12140（万元）。【该题针对“借款费用”知识点进行考核】9【答案】：D【解析】：一般借款资本化率（1 00074 000106/12 ）/（1 0004 0006/12）1009。【该题针对“借款费用资本化金额的计算”知识点进行考核】10【答案】：A【该题针对“资本化率”知识点进行考核】11【答案】：C【解析】：2009年所占用一般借款累计支出加权平均数【（600700）1 000】8/129004/123002/12550（万元）。【该题针对“借款加权平均数”知识点进行考核】12【答案】：D【该题针对“专门借款资本化金额的确定”知识点进行考核】13【答案】：C【解析】：A

6、公司专门借款共1 500万元，2009年累计支出1 400万元，2010年第一季度支出的500万元中有100万元属于专门借款，一般借款被占用了400万元，因此2010年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用1 50053/1240063/1224.75（万元）。【该题针对“专门借款资本化金额的确定”知识点进行考核】14【答案】：B【解析】：2009年度应予资本化的利息金额2 00062/122216（万元）。【该题针对“专门借款资本化金额的确定”知识点进行考核】15【答案】：D【解析】：2009年全年处于资本化期间，专门借款利息费用1 00010100（万元）；闲置资金创造的收益9000.24

7、8000.257000.2319.4（万元）；专门借款利息资本化金额10019.480.6（万元）。【该题针对“专门借款资本化金额的确定”知识点进行考核】二、多项选择题1【答案】：ABC【解析】：筹建期间发生的借款费用如不符合资本化条件的，则计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。【该题针对“借款费用的范围和确认原则”知识点进行考核】2【答案】：ABC【解析】：选项D，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】3【答案】：BC【解析】：选项A，

8、应该是应付融资租入固定资产的租赁费；选项D，对于企业无法支付的应付账款，转入营业外收入。【该题针对“长期应付款的会计处理”知识点进行考核】4【答案】：BC【解析】：按照准则的规定，融资租入固定资产入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者。【该题针对“长期应付款”知识点进行考核】5【答案】：AD【解析】：A选项，属于借款辅助费用，因此属于借款费用；B选项，发行公司股票属于股权性融资，所涉及的相关费用，不属于借款费用范畴；C选项，所发行公司债券的溢价收入不属于借款费用，但溢价的摊销，是对借款票面利息的调整，属于借款费用。【该题针对“借款费用”知识点进行考核】6【答案】：AC【

9、解析】：企业购入即可使用的资产、购入后需要安装但所需安装时间较短的资产以及需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不符合资本化条件，一般符合资本化条件的资产，其购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年），因此B. D选项不正确。【该题针对“资产支出的定义”知识点进行考核】7【答案】：ABCD【解析】：所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方

10、，也不影响其正常使用（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。【该题针对“借款费用的内容”知识点进行考核】8【答案】：ABC【解析】：选项D，虽然属于资产支出的一种，但并不属于借款费用允许资本化必须同时满足的条件。【该题针对“借款费用的范围和确认原则”知识点进行考核】9【答案】：AD【解析】：选项B，相关薪酬尚未形成现金流出，因此不属于资产支出；选项C，所形成的债务为不带息，因此不属于资产支出。【该题针对“资产支出

11、的定义”知识点进行考核】10【答案】：AC【解析】：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，故选项A正确，选项B错误。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。故选项C正确，选项D错误。【该题针对“借款资本化问题”知识点进行考核】11【答案】：

12、ABC【解析】：选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。【该题针对“借款费用”知识点进行考核】12【答案】：ABC【解析】：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，故选项D应考虑资产支出。【该题针对“借款费用”知识点进行考核】13【答案】：ABCD【解析】：所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数；所占用一般借款本

13、金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）。如果借款是企业发行的债券，那么计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。所以，上述四个选项都正确。【该题针对“资本化率”知识点进行考核】三、判断题1【答案】：错【解析】：企业核算的分期付息到期还本的长期借款应支付的利息，通过“应付利息”科目核算，不影响长期借款的账面价值。【该题针对“长期借款的会计处理”知识点进行考核】2【答案】：错【解析】：企业发行债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。【该题针对“应付债券”知识点进行考核】3【答案】：错【解析】：企业发行的可转换公司债

14、券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将所包含的负债成份，按面值贷记“应付债券可转换公司债券面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其实际收到的金额，借记“银行存款”等，按照差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券利息调整”科目。【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】4【答案】：错【解析】：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。【该题针对“长期应付款的会计处理”知识点进行考核】5【答案】：错【解析】：企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，但借款

15、费用并不一定能资本化。【该题针对“专门借款资本化金额的确定”知识点进行考核】6【答案】：错【解析】：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】7【答案】：对【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】8【答案】：错【解析】：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【该题针对“借款费用”知识点进行考核】9【答案】：错【解析】：只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去

16、闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。【该题针对“借款费用”知识点进行考核】10【答案】：错【解析】：企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年），所以并不是任何企业的所有存货发生的借款费用均可以资本化，当企业的存货不满足可资本化条件时，其借款费用不得

17、资本化。【该题针对“借款费用”知识点进行考核】11【答案】：错【解析】：在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。所以，一般借款的利息未必均可以资本化。【该题针对“资本化率”知识点进行考核】12【答案】：对【该题针对“借款溢折价”知识点进行考核】四、计算题1【答案】（1）2009年1月1日发行债券借：银行存款1 961.92应付债券利息调整 38.08贷：应付债券面值 2 000（2）2009年6月30日计提利息

18、利息费用1 961.9246/1239.24（万元）借：在建工程 39.24贷：应付利息 30应付债券利息调整 9.24（3）2009年7月1日支付利息借：应付利息 30贷：银行存款 30（4）2009年12月31日计提利息利息费用（1 961.929.24）46/1239.42（万元）借：在建工程 39.42贷：应付利息 30应付债券利息调整 9.42（5）2010年1月1日支付利息借：应付利息 30贷：银行存款 30（6）2010年6月30日计提利息利息费用（1 961.929.249.42）46/1239.61（万元）借：财务费用 39.61贷：应付利息 30应付债券利息调整 9.61（

19、7）2010年7月1日支付利息借：应付利息 30贷：银行存款30（8）2010年12月31日计提利息尚未摊销的“利息调整”余额38.089.249.429.619.81（万元）利息费用309.8139.81（万元）借：财务费用 39.81贷：应付利息30应付债券利息调整 9.81（9）2011年1月1日支付利息和本金借：应付债券面值 2 000应付利息 30贷：银行存款 2 030【该题针对“应付债券”知识点进行考核】2【答案】（1）计算总价款的现值8 000 00012 000 000/3（P/A，6，3）8 000 0004 000 0002.673018 692 000（元）设备的入账价

20、值18 692 000208 00018 900 000（元）未确认融资费用20 000 00018 692 0001 308 000（元）（2）2009年应确认的融资费用（12 000 0001 308 000）6641 520（元）2010年应确认的融资费用12 000 0001 308 000（4 000 000641 520）6440 011.2（元）2009年应计提的折旧（18 900 000300 000）5/159/124 650 000（元）2010年应计提的折旧（18 900 000300 000）5/153/12 （18 900 000300 000）4/159/121 5

21、50 0003 720 0005 270 000（元）（3）编制会计分录：2009年度：借：在建工程 18 692 000未确认融资费用 1 308 000贷：长期应付款 12 000 000银行存款 8 000 000借：在建工程 208 000贷：银行存款 208 000借：固定资产 18 900 000贷：在建工程 18 900 0002009年末付款时：借：长期应付款 4 000 000贷：银行存款 4 000 000借：财务费用 641 520 （10 692 0006）贷：未确认融资费用 641 520借：制造费用 4 650 000贷：累计折旧 4 650 0002010年末付款

22、时：借：长期应付款 4 000 000贷：银行存款 4 000 000借：财务费用 440 011.2贷：未确认融资费用 440 011.2借：制造费用 5 270 000贷：累计折旧 5 270 0002011年末付款时：借：长期应付款 4 000 000贷：银行存款 4 000 000借：财务费用 226 468.8 （1 308 000641 520440 011.2）贷：未确认融资费用 226 468.82011年末计提折旧：（18 900 000300 000）4/153/12（18 900 000300 000）3/159/121 240 0002 790 0004 030 000

23、（元）借：制造费用 4 030 000贷：累计折旧 4 030 000【该题针对“长期应付款的会计处理”知识点进行考核】3【答案】（1）计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额：2009年专门借款发生的利息金额6 0008480（万元）2009年25月专门借款发生的利息费用6 0008120/360160（万元）2009年专门借款存入银行取得的利息收入4 0000.56120（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入4 0000.5240（万元）2009年应予资本化的专门借款利息金额48016040280（万元）2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额160（12040）80（万元

24、）（2）计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率：一般借款的资本化率（4 50061 0445）（4 5001 044）1005.81（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：2009年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数500180/3603 00090/3601 000（万元）2009年一般借款发生的利息费用4 50061 0445322.20（万元）2009年一般借款应予资本化的利息金额1 0005.8158.10（万元）2009年应当计入当期损益的一般借款利息费用322.258.1264.1（万元）（4）编制相关会计分录：借：在建工程338.10（28058.1

25、0）应收利息120应付债券利息调整27.80财务费用344.10贷：应付利息830【该题针对“借款费用的核算”知识点进行考核】4【答案】（1）确定专门借款的资本化期间：2009年资本化期间为2009年1月1日3月31日、8月1日12月31日。（2）按季计算2009年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：第一季度：A. 专门借款利息100083/1220（万元）B. 利息资本化金额利息费用闲置资金取得的利息收入20416（万元）借：在建工程生产线16银行存款4贷：应付利息20第二季度（暂停资本化）：A. 专门借款利息100083/1220（万元）B. 计入财务费用的金额20416（万

26、元）借：财务费用16银行存款4贷：应付利息20第三季度：A. 专门借款利息100083/1220（万元）B. 7月份暂停资本化期间计入财务费用的金额100081/126.67（万元）C. 利息资本化金额2096.674.33（万元）借：在建工程生产线4.33银行存款9财务费用6.67贷：应付利息20第四季度：A. 专门借款利息100083/1220（万元），应全部资本化。B. 从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元（300400500），超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。一般借款累计资产支出加权平均数2003/3200（万元）季度资本化率63/121

27、.5一般借款利息资本化金额2001.53（万元）利息资本化金额20323（万元）C. 账务处理：借：在建工程生产线20贷：应付利息20借：在建工程生产线3财务费用 4.5贷：银行存款 7.5（50063/12）【该题针对“借款费用的核算”知识点进行考核】5【答案】（1）计算2009年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5（63/12）。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率（一般借款当期实际发生的利息之和当期应摊销的折价）一般借款本金加权平均数【20063/1

28、230053/12（28563/1230053/12）】/（2003/32853/3）1001.5（2）计算2009年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数1003/3502/3501/3150（万元）第一季度应予资本化的利息金额1501.52.25（万元）第一季度一般借款实际发生的利息金额20063/123（万元）账务处理为：借：在建工程借款费用 2.25财务费用 0.75贷：应付利息 3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数（1005050200）3/3602/3440（万元）则第二季度应予资本化的利息金额4401.56.6（万元）第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额20063/1230053/12（28563/1230053/12）7.275（万元）。账务处理为：借：在建工程借款费用 6.6财务费用 0.675贷：应付利息 7.275【该题针对“借款费用的核算”知识点进行考核】