应收票据和应收账款的核算.pptx

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1、第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算1 1 1 1 识记识记识记识记应收票据的概念；带息商业汇票和不带息商业应收票据的概念；带息商业汇票和不带息商业汇票；贴现的概念；票据的到期价值；贴现息；贴现额；汇票；贴现的概念；票据的到期价值；贴现息；贴现额；应收账款的概念；商业折扣的概念；现金折扣的概念；应收账款的概念；商业折扣的概念；现金折扣的概念；总价法和净价法总价法和净价法。领会领会领会领会应收票据账务处理的一般过程；应收账款范围应收票据账务处理的一般过程；应收账款范围的确定的确定。简单应用简单应用简单应用简单应用应收票据贴现时，票据到期价值、贴现息应收票据贴现时，票据到

2、期价值、贴现息和贴现额的计算和贴现额的计算。综合应用综合应用综合应用综合应用没有商业折扣下的应收账款核算；有商业没有商业折扣下的应收账款核算；有商业折扣下的应收账款核算；总价法下的应收账款核算；净折扣下的应收账款核算；总价法下的应收账款核算；净价法下的应收账款核算；收到应收票据的核算；应收票价法下的应收账款核算；收到应收票据的核算；应收票据贴现的核算；应收票据到期的核算据贴现的核算；应收票据到期的核算。本节考核知识点：本节考核知识点：在我国，一般使用的商业汇票是不带息商业在我国，一般使用的商业汇票是不带息商业汇票。在涉外业务中，企业可能会收到带息商汇票。在涉外业务中，企业可能会收到带息商业汇票

3、。业汇票。为了核算因销售商品、产品、提供劳务等而为了核算因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，企业应设置收到商业汇票，企业应设置应收票据应收票据总账总账科目科目。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。同时应当设置位进行明细核算。同时应当设置“应收票据备应收票据备查簿查簿”。单选单选单选单选（2009）通过）通过“应收票据应收票据”科目核算的科目核算的票据是票据是【】。A.A.银行银行汇票汇票 B.B.银行本票银行本票 C.C.商业汇票商业汇票 D.D.支票支票第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算2 2 2 2C C一

4、、应收票据的核算一、应收票据的核算一、应收票据的核算一、应收票据的核算 带带息息商商业业汇汇票票的的到到到到期期期期值值值值等等等等于于于于其其其其面面面面值值值值加加加加上上上上到到到到期期期期应应应应计利息计利息计利息计利息。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算3 3 3 3 应应应应收收收收票票票票据据据据，是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等而而收到收到的的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。多选多选多选多选（2009）我国会计实务中，作为应收票据核）我国会计实务中，作为应收票据核

5、算的票据有算的票据有【】。A.A.银行银行汇票汇票 B.B.银行本票银行本票 C.C.支票支票 C.C.商业承兑汇票商业承兑汇票 D.D.银行承兑汇票银行承兑汇票单选单选单选单选某企业某企业2010年年1月月1日因销售商品，收到面值日因销售商品，收到面值50万元、年利率万元、年利率12%、期限、期限3个月的商业汇票一张，该个月的商业汇票一张，该应收票据的到期值为应收票据的到期值为【】。A A50万元万元 B B万元万元 C C56万元万元 D D68万元万元（一）收到应收票据的账务处理（一）收到应收票据的账务处理（一）收到应收票据的账务处理（一）收到应收票据的账务处理第第二二节节 应应收收票票

6、据据和和应应收收账账款款的的核核算算4 4 4 4借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 票面金额票面金额票面金额票面金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 不含税价款不含税价款不含税价款不含税价款 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）CDCDB B 对对于于企企业业因因涉涉外外业业务务取取得得的的带带带带息息息息应应应应收收收收票票票票据据据据应应确确认认的的利利息息收收入入，在在资资产产负负债债表表日日，应应按按票票据据票票面面约定的利率计算确定的应收利息的金额约定

7、的利率计算确定的应收利息的金额：例例例例1 1某某企企业业3月月1日日向向A公公司司销销售售商商品品一一批批，货货款款和和增增值值税税销销项项税税额额分分别别为为20,000元元和和3,400元元，同同日日收收到到A公公司司签签发发并并承承兑兑的的期期限限为为3个个月月，面面值值为为23,400元元的的不不带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张。企企业业应应作作会计分录：会计分录：第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算5 5 5 5借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据AAAA公司公司公司公司 23,40023,40023,40023,400 贷：主营业务收

8、入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,00020,00020,00020,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3,4003,4003,4003,400借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 票面金额票面金额票面金额票面金额 票面利率票面利率票面利率票面利率 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 注：金融企业用利息收入注：金融企业用利息收入注：金融企业用利息收入注：金融企业用利息收入（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理（二）

9、应收票据贴现和背书转让的账务处理（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理 1、应收票据贴现应收票据贴现 在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件，即：具备下列条件，即：第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算6 6 6 6 贴贴贴贴现现现现，是是是是指指指指企企企企业业业业以以以以未未未未到到到到期期期期票票票票据据据据向向向向银银银银行行行行融融融融通通通通资资资资金金金金，银银银银行行行行按按按按票票票票据据据据的的的的应应应应收收收收金金金金额额额额扣扣扣扣除除除除一一一一定定定定期期期期间间间间的的的的利利利利

10、息息息息后后后后的的的的余余余余额额额额付给企业的融资行为。付给企业的融资行为。付给企业的融资行为。付给企业的融资行为。n n在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；n n与与与与出出出出票票票票人人人人或或或或者者者者直直直直接接接接前前前前手手手手之之之之间间间间具具具具有有有有真真真真实实实实的的的的商商商商品品品品交交交交易易易易关关关关系；系；系；系；n n提提提提供供供供与与与与其其其其前前前前手手手手之之之之间间间间的的的的增增增增值值值值税税税税发发发

11、发票票票票和和和和商商商商品品品品发发发发运运运运单单单单据据据据复复复复印件。印件。印件。印件。（1 1）应收票据贴现应收票据贴现应收票据贴现应收票据贴现额的计算额的计算额的计算额的计算 公式中，贴现率由银行统一制定，贴现期按银行规定公式中，贴现率由银行统一制定，贴现期按银行规定，通常是指，通常是指从贴现日至票据到期日前从贴现日至票据到期日前从贴现日至票据到期日前从贴现日至票据到期日前1 1日日日日的时期。的时期。票据有带息与不带息之分，其到期值的计算及账务处票据有带息与不带息之分，其到期值的计算及账务处理也有所不同。不带息票据到期值即票据面值，而理也有所不同。不带息票据到期值即票据面值，而

12、带带带带息票据到期值等于票据面值与票据利息之和息票据到期值等于票据面值与票据利息之和息票据到期值等于票据面值与票据利息之和息票据到期值等于票据面值与票据利息之和，其中票，其中票据到期利息应按下列公式计算据到期利息应按下列公式计算：以上公式中，票面利率有年、月、日利率之分。以上公式中，票面利率有年、月、日利率之分。如需换算成月利率或日利率，每月统一按如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，天计算，全年按全年按360天计算。天计算。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算7 7 7 7 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现息票据到期值 贴现率贴现率贴现

13、率贴现率 贴现期贴现期贴现期贴现期 贴现额票据到期值贴现息贴现额票据到期值贴现息贴现额票据到期值贴现息贴现额票据到期值贴现息 票据到期利息应收票据面值票据到期利息应收票据面值票据到期利息应收票据面值票据到期利息应收票据面值 票面利率票面利率票面利率票面利率 时间时间时间时间 三者的关系：三者的关系：三者的关系：三者的关系：时间时间时间时间是指从是指从票据生效之日起到票据到期之日票据生效之日起到票据到期之日票据生效之日起到票据到期之日票据生效之日起到票据到期之日止的止的时间间隔。通常有两种表示方法：时间间隔。通常有两种表示方法：第一种以月表示，即第一种以月表示，即按月计息按月计息按月计息按月计息

14、。计算时一律以次。计算时一律以次月对日为一个月（如从月对日为一个月（如从3月月15日至日至4月月15日）；月日）；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日（如末为到期日（如1月月31日签发票据，期限为一个月日签发票据，期限为一个月的票据的票据，于于2月月28日或日或29日到期，期限为两个月的日到期，期限为两个月的票据于票据于3月月31日到期）。计算利息的利率要换算成日到期）。计算利息的利率要换算成月利率。月利率。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算8 8 8 8 月利率年利率月利率年利率月利率年利率月利率年利率1

15、2121212 日利率月利率日利率月利率日利率月利率日利率月利率30303030或或或或年利率年利率年利率年利率360360360360例例例例2 2一张面值一张面值50,000元、利率为元、利率为10%、期限为、期限为6个月个月的商业汇票，其出票日为的商业汇票，其出票日为3月月18日，其票据到期日应为日，其票据到期日应为9月月18日。票据到期应计利息为：日。票据到期应计利息为：50,00010%6/12 50,00010%6/122,5002,500（元）（元）（元）（元）第第二二种种以以日数表示，即日数表示，即按日计息按日计息按日计息按日计息。计算时以实际日历。计算时以实际日历天数计算到期

16、日及利息，到期日那天不计息，称为天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算算算算头不算尾头不算尾头不算尾头不算尾”。例例例例3 3 将上例中的商业汇票改为将上例中的商业汇票改为180天到期，其面值、天到期，其面值、利率不变，出票日仍为利率不变，出票日仍为3月月18日，则其票据到期日应为日，则其票据到期日应为9月月14日（日（3月月18日至月底计日至月底计14天；天；4月份月份30天；天；5月份月份31天；天；6月份月份30天；天；7月份月份31天；天；8月份月份31天；至天；至9月月13日共日共180天，按天，按“算头不算尾算头不算尾”的办法，到期日应为的办法，到期日应为9月月14日，日

17、，14日不计息）。票据到期应计利息为：日不计息）。票据到期应计利息为：50,00010%180/360 50,00010%180/3602,5002,500（元）（元）（元）（元）第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算9 9 9 9（2 2）应收票据贴现应收票据贴现应收票据贴现应收票据贴现的账务处理的账务处理的账务处理的账务处理 企业持未到期的应收票据向银行贴现时企业持未到期的应收票据向银行贴现时：例例例例4 4某企业某企业4月月29日售给本市日售给本市M公司产品一批，货公司产品一批，货款总计款总计100000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%。M公司交来公

18、司交来一张出票日为一张出票日为5月月1日、面值日、面值117,000元、期限为元、期限为3个月个月的商业承兑无息票据。该企业的商业承兑无息票据。该企业6月月1日持票据到银行贴日持票据到银行贴现，贴现率为现，贴现率为12%。如果本项贴现业务。如果本项贴现业务符合金融资产符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件转移准则规定的金融资产终止确认条件，则企业应作，则企业应作会计分录：会计分录：第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算10101010借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收价款实收价款实收价款实收价款 财务费用财务费用财务费用财务费用 贴现息贴现息

19、贴现息贴现息 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 符合金融资产转移终止符合金融资产转移终止符合金融资产转移终止符合金融资产转移终止条件条件条件条件 短期借款短期借款短期借款短期借款 不符合金融资产转移终不符合金融资产转移终不符合金融资产转移终不符合金融资产转移终止条件止条件止条件止条件 收到票据时：收到票据时：收到票据时：收到票据时：6 6月月月月1 1日，票据贴现时：日，票据贴现时：日，票据贴现时：日，票据贴现时：票据到期日为票据到期日为8月月1日日 贴现期为贴现期为2个月（个月（6月月1日至日至8月月1日）日）票据到期值票据票面金额票据到期值票据票面金额=117,000（元）

20、（元）贴现息贴现息11700012%2/122,340（元）（元）贴现额贴现额1170002340114,660（元）（元）第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算11111111借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 117,000117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,00017,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 114,660114,660

21、 财务费用财务费用财务费用财务费用 2,3402,340 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 117,000117,000 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑退回的商业承兑退回的商业承兑退回的商业承兑汇票汇票汇票汇票时（时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形形形形），按商业汇票的票面金额：），按商业汇票的票面金额：申请申请贴现企

22、业的银行存款账户余额不足贴现企业的银行存款账户余额不足贴现企业的银行存款账户余额不足贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期，银行作逾期贷款处理。应按商业汇票的票面金额：贷款处理。应按商业汇票的票面金额：例例例例5 5见教材见教材P62，略。，略。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算12121212借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款计算题计算题计算题计算题（2009）阳光公司为增值税一般纳税人，）阳光公司为

23、增值税一般纳税人，适用的增值税率为适用的增值税率为17%，某年，某年1月月3日销售给日销售给B公司产品公司产品一批，货款额为一批，货款额为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，产元，产品已发出，并开具增值税专用发票。品已发出，并开具增值税专用发票。B公司当天交来一公司当天交来一张带息商业承兑汇票，票据面值张带息商业承兑汇票，票据面值117 000元，期限为元，期限为90天，票面利率为天，票面利率为8%。当年。当年3月月15日因急需资金，阳光日因急需资金，阳光公司持此票到银行贴现（贴现期公司持此票到银行贴现（贴现期18天），贴现率为天），贴现率为10%。假定本项贴现业务符合金

24、融资产转移准则规定。假定本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。（注：凡要求计算的项目，的金融资产终止确认条件。（注：凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）数点后两位小数）。要求：要求：（1）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；（2）计算票据到期值；）计算票据到期值；（3）计算）计算3月月15日票据贴现时的贴现息、贴现额。日票据贴现时的贴现息、贴现额。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算13131313（1 1）

25、编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；）编制阳光公司销售产品收到票据时的会计分录；正确答案正确答案正确答案正确答案 结转成本分录略。结转成本分录略。（2 2）计算票据到期值；）计算票据到期值；）计算票据到期值；）计算票据到期值；正确答案正确答案正确答案正确答案票据到期值票据到期值=117,000（18%90/360）=119,340（元）（元）（3 3）计算）计算）计算）计算3 3月月月月1515日票据贴现时的贴现息、贴现额。日票据贴现时的贴现息、贴现额。日票据贴现时的贴现息、贴现额。日票据贴现时的贴现

26、息、贴现额。正确答案正确答案正确答案正确答案贴现息贴现息119,34010%18/360（元）（元）贴现额贴现额119,340（元）（元）第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算14141414借：应收票据借：应收票据B单位单位 117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）17,000 2、应收票据应收票据背书转让背书转让 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：（三）应收票据到期的账务处理（三）应收票据到期的账务处理（三）应收票据到期的账务处理（三

27、）应收票据到期的账务处理 应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：1 1、商业汇票到期，收到商业汇票到期，收到商业汇票到期，收到商业汇票到期，收到款项时款项时款项时款项时：例例例例6 6见教材见教材P62，略。，略。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算15151515借：材料采购、原材料、库存商品借：材料采购、原材料、库存商品借：材料采购、原材料、库存商品借：材料采购、原材料、库存商品等等等等 物资成本物资成本物资成本物资成本 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值

28、税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 票面金额票面金额票面金额票面金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 差额，差额，差额，差额，或借方或借方或借方或借方借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 票面金额票面金额票面金额票面金额 2 2、因付款人无力支付票款，收到银行退回的商因付款人无力支付票款，收到银行退回的商因付款人无力支付票款，收到银行退回的商因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或业承兑汇

29、票、委托收款凭证、未付票款通知书或业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等拒绝付款证明等拒绝付款证明等拒绝付款证明等时时时时：例例例例7 7见教材见教材P63，略。，略。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算16161616借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 票面金额票面金额票面金额票面金额 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 票面金额票面金额票面金额票面金额 二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）（一）（一）（一）应收账款的范围应收账款的范围应收账款的范围应收账款的范围第第二二节节 应

30、应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算17171717 应应应应收收收收账账账账款款款款，是是企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务等经营活动应收取的款项。务等经营活动应收取的款项。（1 1）应收账款是企业应收账款是企业因销售活动引起的债权因销售活动引起的债权因销售活动引起的债权因销售活动引起的债权。凡不是。凡不是因销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。因销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。（2 2）应收账款是指应收账款是指流动资产性质的债权流动资产性质的债权流动资产性质的债权流动资产性质的债权；不包括长期性质的债权，如因销售商品、产品、不包括长期性质的债

31、权，如因销售商品、产品、提供劳务形成的属于长期应收款。提供劳务形成的属于长期应收款。（3 3）应收账款应收账款是企业应收客户的款项是企业应收客户的款项是企业应收客户的款项是企业应收客户的款项。不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。金和租入包装物保证金。（二）（二）（二）（二）应收账款的应收账款的应收账款的应收账款的计价计价计价计价 应收账款通常是由企业应收账款通常是由企业赊销活动赊销活动所引起的，所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。密切

32、相关，应收账款应于收入实现时确认。应收账款的计价，是指应收账款入账金额的应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。交时的实际金额计价入账。但是在商业活动中由于存在但是在商业活动中由于存在商业折扣商业折扣、现金现金折扣折扣、销货退回与折让销货退回与折让等，使交换价格发生变等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。动，从而影响应收账款价值的确定。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算18181818 1 1、商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣 2 2、现金折扣、现金折

33、扣、现金折扣、现金折扣 现金折扣又称现金折扣又称销货折扣销货折扣销货折扣销货折扣，是指企业为了鼓励客户在，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为由客户付款的早晚决定。它通常表示为“2/10、1/20、N/30”，意思为：如果在，意思为：如果在10天内付款，可享受天内付款，可享受2%的折的折扣，扣，20天内付款可享受天内付款可享受1%的折扣，超过的折扣，超过20天付款，则天付款，则无折扣。现金折扣有无折扣。现金折扣有两种会计处理方法两种会计处理方法两种会计处理方法两种会计处理方法：一是：

34、一是总价法总价法总价法总价法，二是二是净价法净价法净价法净价法。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算19191919 商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣，是是指指在在商商品品交交易易时时从从价价目目单单所所列列售售价价中中扣减的一定数额。扣减的一定数额。由由于于商商业业折折扣扣在在交交易易成成立立及及实实际际付付款款之之前前予予以以扣扣除除，因因此此，对对应应收收账账款款和和营营业业收收入入均均不不产产生生影影响响，会会计计记记录录只只按按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。商品定价扣除商业折扣后的净额入账。（1 1）总价法总价法总价法总价法（2 2）净价法净价法净价法净

35、价法第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算20202020 是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。我国会计实务中规我国会计实务中规我国会计实务中规我国会计实务中规定采用总价法定采用总价法定采用总价法定采用总价法。总价法的总价法的优点优点优点优点是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可能

36、享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入，能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。虚增应收账款余额。是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。收入或

37、直接冲减财务费用。净价法弥补了总价法的不足，但期末结账时，对已经超过期净价法弥补了总价法的不足，但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。（三）（三）（三）（三）应收账款的应收账款的应收账款的应收账款的账务处理账务处理账务处理账务处理 应收账款的核算是通过应收账款的核算是通过应收账款应收账款科目进科目进行的，该科目属资产类科目，借方登记应收的行的，该科目属资产类科目，借方登记应收的金额，贷方登记客户归还的应收金额，期末借金额，贷方登记客户归还的应收金额，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末方余额，反映企业尚未收回的应

38、收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。如为贷方余额，反映企业预收的账款。预收货款不多的企业，为简化起见，也可不预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设设预收账款预收账款科目，而将预收货款业务直接科目，而将预收货款业务直接记入记入应收账款应收账款科目。科目。应收账款科目应收账款科目，应当应当按照债务人按照债务人进行明细核进行明细核算。算。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算21212121 1、发生应收账款时：、发生应收账款时：n收回应收账款时：收回应收账款时：n代垫款项时：代垫款项时：n收回代垫款项时：收回代垫款项时：第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收

39、账账款款的的核核算算22222222借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 应收金额应收金额应收金额应收金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 营业收入营业收入营业收入营业收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 应收金额应收金额应收金额应收金额 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 代垫金额代垫金额代垫金额代垫金额 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银

40、行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 代垫金额代垫金额代垫金额代垫金额 （1 1）在没有商业折扣在没有商业折扣在没有商业折扣在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应的情况下，应收账款应按应的情况下，应收账款应按应的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账收的全部金额入账收的全部金额入账收的全部金额入账：例例例例8 8某企业赊销给某企业赊销给A A公司商品一批，货款总计公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。作会计分录：元（假设不作为

41、计税基数）。作会计分录：n收回应收账款时：收回应收账款时：收回应收账款时：收回应收账款时：第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算23232323借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 59,50059,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50,00050,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8,5008,500 银行存款银行存款银行存款银行存款 1,0001,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 59,50059,

42、500 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 59,50059,500（2 2）在有商业折扣在有商业折扣在有商业折扣在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收的情况下，应收账款和销售收的情况下，应收账款和销售收的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账入按扣除商业折扣后的金额入账入按扣除商业折扣后的金额入账入按扣除商业折扣后的金额入账：例例例例9 9某企业赊销商品一批，按价目表的价格计某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣元，给买方的商业折扣为为10%，适用增值税税率为，适用增值税税率为17%。代垫运杂费。代垫运

43、杂费5000元（假设不作为计税基数）元（假设不作为计税基数）。作会计分录。作会计分录为为：n收回应收账款时：收回应收账款时：收回应收账款时：收回应收账款时：第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算24242424借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 110,300110,300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90,00090,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15,30015,300 银行存款银行存款银行存款银行存款 5,0005,

44、000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 110,300110,300 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 110,300110,300（3 3）在有现金折扣在有现金折扣在有现金折扣在有现金折扣的情况下，的情况下，的情况下，的情况下，采用总价法核算：采用总价法核算：采用总价法核算：采用总价法核算：例例例例1010某企业赊销一批商品，货款为某企业赊销一批商品，货款为100000元，适元，适用的增值税税率为用的增值税税率为17%,代垫运杂费代垫运杂费3000元（假设不作元（假设不作为计税基数）为计税基数）,规定的付款条件为：规定的付款条件为：2/10、N/30。uu 销

45、售业务发生时销售业务发生时销售业务发生时销售业务发生时：n n假设客户于假设客户于假设客户于假设客户于1010天内付款时：天内付款时：天内付款时：天内付款时：第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算25252525借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 120,000120,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,00017,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 3,00

46、03,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117,600117,600 财务费用财务费用财务费用财务费用 2,4002,400 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 120,000120,000n n假设客户于假设客户于假设客户于假设客户于1010天后付款，无现金折扣时天后付款，无现金折扣时天后付款，无现金折扣时天后付款，无现金折扣时：例例例例1111若将若将例例例例1010中资料用净价法进行账务处理，中资料用净价法进行账务处理，应作会计分录应作会计分录：uu销售业务发生时销售业务发生时销售业务发生时销售业务发生时：n n假设客户于假设客户于假设客户于假设客户于

47、1010天内付款时：天内付款时：天内付款时：天内付款时：第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算26262626借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 120,000120,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 120,000120,000借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 117,600117,600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 97,60097,600 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17,00017

48、,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 3,0003,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117,600117,600 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117,600117,600n n假设客户于假设客户于假设客户于假设客户于1010天后付款，无现金折扣时天后付款，无现金折扣时天后付款，无现金折扣时天后付款，无现金折扣时：单选单选单选单选（20112011）销售商品一批，销售收入为销售商品一批，销售收入为10 000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适，适用的增值税率为用的增值税率为17%，如果购货企业在第，

49、如果购货企业在第11天付款，天付款，则收到的金额为则收到的金额为【】。A.A.10700元元 B.B.11500元元 C.C.11583元元 D.D.11700元元 2、企业与债务人进行债务重组企业与债务人进行债务重组 应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。具体内容见具体内容见第八章债务重组第八章债务重组一节。一节。第第二二节节 应应收收票票据据和和应应收收账账款款的的核核算算27272727借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 120,000120,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117,600117,600 财务费用财务费用财务费用财务费用 2,4002,400C C