成本会计学第三章.ppt

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1、成成 本本 会会 计计 学学第三章第三章 费用在各种产品以及期费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集间费用之间的分配和归集10/27/20221教学目的和要求教学目的和要求掌握各项要素费用、待摊与预提费用、辅助生掌握各项要素费用、待摊与预提费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失与停工损失、期产费用、制造费用、废品损失与停工损失、期间费用的归集与分配的方法以及账务处理程序。间费用的归集与分配的方法以及账务处理程序。10/27/20222本章内容本章内容第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配第三节第三节 辅助

2、生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算10/27/20223第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述根据原始凭证归集费用，编制根据原始凭证归集费用，编制费用费用分配表进行分配。按照受益原则，分配表进行分配。按照受益原则，按照按照费用的用途和发生地点，费用的用途和发生地点，将其计入将其计入“基基本生产成本本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费

3、用”“销售费用销售费用”“财务费用财务费用”等账户。等账户。10/27/20224分配标准：分配标准：（1 1）成果类：重量、体积、产量、产值）成果类：重量、体积、产量、产值（2 2）消耗类：生产工时、工资费用、原材料消耗）消耗类：生产工时、工资费用、原材料消耗量、原材料费用量、原材料费用（3 3）定额类：定额消耗量、定额费用）定额类：定额消耗量、定额费用分配公式：分配公式：分配率应分配的费用或消耗量分配率应分配的费用或消耗量/分配分配 标准总和标准总和某对象应负担的费用或消耗量该对象的分配标准某对象应负担的费用或消耗量该对象的分配标准分配率分配率=应分配的费用或消耗量应分配的费用或消耗量该对

4、象的分配标准该对象的分配标准/分配分配标准总和标准总和10/27/20225二、材料费用的分配二、材料费用的分配包括原材料、燃料、包装物、修理用备件、低值包括原材料、燃料、包装物、修理用备件、低值易耗品等易耗品等（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配1.1.定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法（1 1）计算各产品的定额消耗量）计算各产品的定额消耗量某产品的定额消耗量某产品的定额消耗量=该产品产量该产品产量该产品单位该产品单位定额耗用量定额耗用量（2 2）计算消耗量分配率）计算消耗量分配率消耗量分配率消耗量分配率=原材料的实际耗用量原材料的实际耗用量/各产品各产品定额耗用量定额耗用量（

5、3 3）计算各产品应分配的实际消耗量）计算各产品应分配的实际消耗量某产品应分配的实际消耗量某产品应分配的实际消耗量=该产品定额消耗量该产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率 10/27/20226（4 4）计算各产品应分配的实际费用）计算各产品应分配的实际费用某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用=该产品分配的实该产品分配的实际耗用量际耗用量材料单价材料单价例、某公司生产甲、乙产品共耗原材料例、某公司生产甲、乙产品共耗原材料60000kg60000kg，单价，单价1010元，甲产品的单位定额用量元，甲产品的单位定额用量为为30kg30kg，共生产了，共生产了12001200件，乙产品

6、单位定额耗件，乙产品单位定额耗用量为用量为15kg15kg，共生了，共生了800800件，计算甲、乙产品件，计算甲、乙产品各应负担的材料费，并进行帐务处理。各应负担的材料费，并进行帐务处理。项目项目定额单耗定额单耗 产量产量总定额耗用量总定额耗用量耗用量分配率耗用量分配率分配耗用量分配耗用量分配额分配额A A产品产品3030120012003600036000B B产品产品15158008001200012000合合 计计48000480001.251.2545000450001500015000600006000045000045000015000015000060000060000010/

7、27/20227账务处理：账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品450000450000 -乙产品乙产品150000150000 贷：原材料贷：原材料 600000 6000002.2.按定额消耗量比例直接分配按定额消耗量比例直接分配 费用分配率费用分配率=共耗材料实际费用共耗材料实际费用/各产品定额耗用量各产品定额耗用量某产品应负担的费用某产品应负担的费用=该产品定额耗用量该产品定额耗用量分配率分配率如上例：如上例：项项 目目定额单耗定额单耗产量产量定额耗用量定额耗用量分配率分配率分配额分配额A产品产品301200B产品产品15800合合 计计600000360003600

8、01200012000480004800012.512.545000045000015000015000010/27/20228思考：这两种方法的优缺点比较。思考：这两种方法的优缺点比较。3.3.定额费用比例法定额费用比例法某产品的定额费用某产品的定额费用=该产品实际产量该产品实际产量该该产品单位费用定额产品单位费用定额原材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品原材料的实际各种产品原材料的实际费用总额费用总额/各产品原材料的定额费用总额各产品原材料的定额费用总额某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用=该产品原材料该产品原材料的费用定额的费用定额材料费用分配率材料费用分配率10/27/

9、20229例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用用A A、B B两种主要材料，共计两种主要材料，共计3762037620元。本月元。本月投产甲产品投产甲产品150150件，乙产品件，乙产品120120件。甲产品件。甲产品材料消耗定额：材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；千克；乙产品材料消耗定额：乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。元。计算分配原材料费用。计算分配原材料费用。（1 1）甲、乙产品材料定额费

10、用）甲、乙产品材料定额费用甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用15061015061090009000（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用150881508896009600（元）（元）甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 18600 18600（元）（元）10/27/202210乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用1209101209101080010800（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用120581205848004800（元）（元）乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计 15600 15600（元）（元）（2 2）材料费用分配率）材料费用

11、分配率 材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)37620/(18600+15600)1.11.1（3 3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：甲产品：186001.1=20460 (186001.1=20460 (元元)乙产品：乙产品：156001.1156001.11716017160（元）（元）10/27/2022114.4.系数法系数法（1 1）确立标准产品：）确立标准产品：一般选择生产量大而且稳定的产品。一般选择生产量大而且稳定的产品。（2 2）计算标准系数：）计算标准系数：系数系数=某产品单位定额（或售价）某产品单位定额（或售

12、价）/标准产品单标准产品单位定额（或售价）位定额（或售价）（3 3）计算产量系数）计算产量系数 产量系数产量系数=产品产量产品产量系数系数（4 4）计算产量系数分配率）计算产量系数分配率 分配率分配率=共耗材料费用共耗材料费用/各产品产量系数各产品产量系数（5 5）计算某产品应负担的材料费）计算某产品应负担的材料费 某产品应负担的材料费某产品应负担的材料费=该产品产量系数该产品产量系数分配率分配率10/27/202212例如：某炼油厂耗用原油例如：某炼油厂耗用原油14001400元，生产出汽油元，生产出汽油500kg500kg，煤油煤油200200，柴油，柴油100100，汽油、煤油和柴油的单

13、位售价分，汽油、煤油和柴油的单位售价分别为别为2 2元、元、1.51.5元，元，1 1元，按系数法分配原油费用。假如元，按系数法分配原油费用。假如汽油是标准产品。汽油是标准产品。项目项目单位售价单位售价系数系数产量产量产量系数产量系数 分配率分配率分配额分配额汽油汽油2 2500500煤油煤油1.51.5200200柴油柴油1 1100100合计合计140014001 10.750.750.50.550050015015050507007002 210001000300300100100原材料费用分配表的编制及其账务处理原材料费用分配表的编制及其账务处理 P30.3-1 P30.3-110/2

14、7/202213 P30 例例31 原材料费用分配表原材料费用分配表应借帐户应借帐户直接计入直接计入金额（元）金额（元）分配计入分配计入材料费用材料费用合计合计定额消耗量定额消耗量分配率分配率分配金额分配金额基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品152003600012.5450000465200乙产品乙产品11740012000150000267400小计小计2260048000600000732600辅助生产辅助生产成本成本供水车间供水车间4200042000运输车间运输车间2200022000小计小计6400064000制造费用制造费用85008500管理费用管理费用20002000销售费

15、用销售费用18001800合计合计20890060000080890010/27/202214借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 465200 乙产品乙产品 267400 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 42000 运输车间运输车间 22000 制造费用制造费用 8500 管理费用管理费用 2000 销售费用销售费用 1800 贷：原材料贷：原材料 808900 10/27/202215（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配如燃料费用不多，可将燃料与原材料合并。如燃料费用不多，可将燃料与原材料合并。但燃料费用占产品成本比重较大，应单设但燃料费用占产品成本比重较大，应单设“

16、燃料燃料”会计科目会计科目，“燃料及动力燃料及动力”成本项目核算。成本项目核算。直接用于产品生产计入直接用于产品生产计入“基本生产成本基本生产成本”中中“燃料燃料及动力及动力”成本项目成本项目辅助生产单位使用的燃料计入辅助生产单位使用的燃料计入“辅助生产成本辅助生产成本”没有单独设成本项目的计入没有单独设成本项目的计入“制造费用制造费用”用于组织生产经营的计入用于组织生产经营的计入“管理费用管理费用”等账户。等账户。已领用燃料总额计入已领用燃料总额计入“燃料燃料”的贷方。的贷方。对于几种产品共同消耗的燃料，应按生产工时、定对于几种产品共同消耗的燃料，应按生产工时、定额消耗量比例分配。其程序和方

17、法与原材料费用分额消耗量比例分配。其程序和方法与原材料费用分配基本相同。配基本相同。10/27/202216根据外购动力耗用情况表，编制根据外购动力耗用情况表，编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”应应借科目借科目直接直接计计入入分配分配归归集集动动力力费费用用合合计计（元）（元）机器工机器工时时分配率分配率分配金分配金额额基本生基本生产产成本成本甲甲产产品品燃料燃料动动力力50001500015000乙乙产产品品燃料燃料动动力力300090009000小小计计800032400024000丙丙产产品品燃料燃料动动力力1200012000辅辅助生助生产产成本成本运运输输部部门门制造制造费

18、费用用32803280制造制造费费用用一一车间车间水水电费电费500500二二车间车间水水电费电费400400修理修理车间车间水水电费电费53005300小小计计62006200管理管理费费用用水水电费电费30203020销销售售费费用用水水电费电费10001000合合计计25500240004950010/27/202217单设单设“燃料动力燃料动力”成本项目的账务处理成本项目的账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品（燃料动力）甲产品（燃料动力）15000 乙产品（燃料动力）乙产品（燃料动力）9000 丙产品（燃料动力）丙产品（燃料动力）12000 辅助生产成本辅助生产成本运输部门

19、（制造费用）运输部门（制造费用）3280 制造费用制造费用一车间（水电费）一车间（水电费）500 二车间（水电费）二车间（水电费）400 修理车间（水电费）修理车间（水电费）5300 管理费用（水电费）管理费用（水电费）3020 销售费用（水电费）销售费用（水电费）1000 贷：应付账款贷：应付账款 4950010/27/202218不单设不单设“燃料动力燃料动力”成本项目时的会计处理应为：成本项目时的会计处理应为：借：辅助生产成本借：辅助生产成本运输部门（制造费用）运输部门（制造费用）3280 制造费用制造费用一车间（水电费）一车间（水电费）24500 二车间（水电费）二车间（水电费）124

20、00 修理车间（水电费）修理车间（水电费）5300 管理费用（水电费）管理费用（水电费）3020 销售费用（水电费）销售费用（水电费）1000 贷：应付账款贷：应付账款 4950010/27/202219（三）低值易耗品摊销（三）低值易耗品摊销低值易耗品概念：单位价值和使用年限在规定限低值易耗品概念：单位价值和使用年限在规定限额以下，不作为固定资产的劳动工具、管理用具额以下，不作为固定资产的劳动工具、管理用具、周转使用的包装物等用具。在使用中其物质形、周转使用的包装物等用具。在使用中其物质形态基本保持不变，其价值应摊销计入成本和费用态基本保持不变，其价值应摊销计入成本和费用中。中。1.1.摊销

21、额处理：摊销额处理：用于生产的低值易耗品计入用于生产的低值易耗品计入“制造费制造费用用”，组织生产经营耗用的低值易耗品计，组织生产经营耗用的低值易耗品计入入“管理费用管理费用”。10/27/2022202 2、摊销方法、摊销方法(1)(1)一次摊销法：对单位价值小，使用期限短时采用。一次摊销法：对单位价值小，使用期限短时采用。领用时就一次摊销完毕，一次记入领用当月的成本费用：领用时就一次摊销完毕，一次记入领用当月的成本费用：低值易耗品低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等制造费用等制造费用等原材料原材料报废的残料价值冲减有关的成本、费用：报废的残料价值冲减有关的成本、费用：材料成本

22、差异材料成本差异制造费用等制造费用等月末调整领用低值易耗品的成本差异：月末调整领用低值易耗品的成本差异：10/27/202221(2)(2)分次摊销法分次摊销法 (对单位价值较大，使用期限较长对单位价值较大，使用期限较长的低耗品采用。的低耗品采用。)领用时将其全部价值记入：领用时将其全部价值记入：低值易耗品低值易耗品待摊费用或长期待摊费用待摊费用或长期待摊费用待摊费用待摊费用制造费用等制造费用等分月摊销时分月摊销时：报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用值易耗品摊销的减少，冲减有关费用10/27/202222例：企业

23、子弟校领用办公桌一张，账面价例：企业子弟校领用办公桌一张，账面价值值800800元，按企业规定摊销期限为元，按企业规定摊销期限为1010个月。个月。领用时领用时 借：待摊费用借：待摊费用 800 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 800 800每月摊销每月摊销 借：营业外支出借：营业外支出 80 80 贷：待摊费用贷：待摊费用 80 8010/27/202223(3)(3)五五摊销法五五摊销法从仓库领出交使用部门时：从仓库领出交使用部门时：低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用

24、等制造费用等同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额：计算摊销额：低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销原材料原材料报废时如有残值：报废时如有残值：10/27/202224低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等在进行低值易耗品报废摊销时，按报废低在进行低值易耗品报废摊销时，按报废低值易耗品价值的值易耗品价值的50%50%减去残值后的差额：减去残值后的差额：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：

25、10/27/202225例：某生产车间领用新低耗品一批计划成本例：某生产车间领用新低耗品一批计划成本800800元，低耗元，低耗品差异率为品差异率为-2%-2%，后报废低值易耗品一批，计划成本，后报废低值易耗品一批，计划成本600600元，回收残值计划元，回收残值计划6060元。元。领用时领用时 （1 1）借：低值易耗品）借：低值易耗品在用在用 800 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 800 800（2 2）借）借 ：制造费用：制造费用 400 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低耗品摊销低耗品摊销400400报废时报废时（1 1）借：原材料）借：原材料废低耗品废低耗品 60

26、60 制造费用制造费用 240 240 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低耗品摊销低耗品摊销30030010/27/202226（2 2）将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：借：低值易耗品借：低值易耗品低耗品摊销低耗品摊销 600 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 600 600（3 3）调整成本差异）调整成本差异 借：制造费用借：制造费用 1212 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低耗品差异低耗品差异 121210/27/202227三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配向企业以外的单位购买电力、蒸汽等动力。向企业以外的单位购买电

27、力、蒸汽等动力。有仪表记录，按仪表计量的耗用量有仪表记录，按仪表计量的耗用量电力费用分配率电力费用分配率直接用于产品生产的动力计入直接用于产品生产的动力计入“基本生产成本基本生产成本”中的中的“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；直接用于辅助生产的动力费用计入直接用于辅助生产的动力费用计入“辅助生产成本辅助生产成本”；基本生产车间和辅助生产车间的照明用电和不单设基本生产车间和辅助生产车间的照明用电和不单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目的电费计入成本项目的电费计入“制造费用制造费用”；行管部门的用电计入行管部门的用电计入“管理费用管理费用”等账户。等账户。车间中的动力用电，不按产品分别安

28、装电表，无仪表车间中的动力用电，不按产品分别安装电表，无仪表记录，按生产工时、机器工时、定额消耗量比例分配。记录，按生产工时、机器工时、定额消耗量比例分配。其程序和方法与材料费用分配基本相同。其程序和方法与材料费用分配基本相同。10/27/202228电力费用分配率电力费用分配率=电力费用总额电力费用总额/各部门车间照明、各部门车间照明、动力用电度数之和动力用电度数之和照明用、动力用电力费用照明用、动力用电力费用=计量的用电量计量的用电量电力费电力费用分配率用分配率某车间动力用电费用分配率某车间动力用电费用分配率=该车间动力用电度数该车间动力用电度数/该车间各产品生产工时（机器工时）之和该车间

29、各产品生产工时（机器工时）之和某产品分配的动力用电费用某产品分配的动力用电费用=该产品生产工时（机该产品生产工时（机器工时）器工时）*动力用电费用分配率动力用电费用分配率10/27/202229P35 例例36 外购动力分配表外购动力分配表应借科目应借科目成本或费用项目成本或费用项目生产工时生产工时（分配率（分配率2）度数（分配率度数（分配率0.4）金额金额基本生基本生产成本产成本甲产品甲产品直接燃料和动力直接燃料和动力555011100乙产品乙产品直接燃料和动力直接燃料和动力30006000小计小计85504275017100辅助生辅助生产成本产成本供水供水水电费水电费75003000运输运

30、输水电费水电费50002000小计小计125005000制造费用制造费用水电费水电费58752350管理费用管理费用水电费水电费45001800销售费用销售费用水电费水电费1500600合计合计671252685010/27/202230应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 11100 11100 乙产品乙产品 6000 6000 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 3000 3000 运输车间运输车间 2000 2000 制造费用制造费用 2350 2350 管理费用管理费用 1800 1800 销售费用销售费用 600 600 贷：应付账款

31、贷：应付账款(银行存款银行存款)26850)2685010/27/202231四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的组成（一）职工薪酬的组成 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。所有对价。1.职工工资、奖金、津贴、补贴职工工资、奖金、津贴、补贴2.职工福利费职工福利费3.医疗保险费、养老保险费等社保费医疗保险费、养老保险费等社保费4.住房公积金住房公积金5.工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费6.非货币性福利非货币性福利7.解除劳动关系补偿解除劳动关系补偿8.其他支出其他支出10/27/202232（二）工资费用的

32、分配（二）工资费用的分配1.1.计时工资、计件工资计时工资、计件工资2.2.工资费用的原始记录工资费用的原始记录工资卡、考勤记录、产量记录工资卡、考勤记录、产量记录工资费用分配的依据：职工薪酬结算单、职工薪工资费用分配的依据：职工薪酬结算单、职工薪酬结算汇总表。酬结算汇总表。3 3工资费用分配工资费用分配（1 1）计件工资：直接计入各产品成本中的）计件工资：直接计入各产品成本中的“直接直接人工人工”项目。项目。包括个人计件工资和集体计件工资的计算包括个人计件工资和集体计件工资的计算 10/27/202233个人计件工资：个人计件工资：应付工资应付工资=月内每种产品的产量月内每种产品的产量*该产

33、该产品计件工资单价品计件工资单价 P39 P39 例例3-8.3-93-8.3-9集体计件工资的计算集体计件工资的计算 按日工资率和出勤日数的乘积作为计提按日工资率和出勤日数的乘积作为计提工资内部分配的标准工资内部分配的标准P39 P39 例例3-103-1010/27/202234（2 2）计时工资）计时工资标准工资的计算标准工资的计算P37P37公式公式P38 P38 例题例题37 37 生产单一产品直接计入各产品成本。生产单一产品直接计入各产品成本。生产多种产品按实际生产工时（定额工时）分配生产多种产品按实际生产工时（定额工时）分配 分配率分配率=共耗工资费用共耗工资费用/各产品实际生产

34、工时（定各产品实际生产工时（定额工时）额工时）某产品应分配的工资费某产品应分配的工资费=该产品实际生生产工时（定额该产品实际生生产工时（定额工时）工时）分配率分配率 例：某车间生产甲、乙两种产品共耗工资费例：某车间生产甲、乙两种产品共耗工资费2600026000元，元，甲产品单位定额甲产品单位定额5 5小时，实际生产了小时，实际生产了100100件，乙产品单件，乙产品单位定额位定额4 4小时，实际生产了小时，实际生产了200200件，计算甲、乙产品各件，计算甲、乙产品各应负担的工资费，并编制分录。应负担的工资费，并编制分录。10/27/202235会计分录：会计分录：借：基本生产成本借：基本生

35、产成本-甲产品甲产品1000010000 -乙产品乙产品1600016000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 26000 26000 工资费用分配表见工资费用分配表见P41，34项目项目单位定额工时单位定额工时产量产量实际定额工时实际定额工时分配分配率率分配额分配额甲产品甲产品5 5100100乙产品乙产品4 4200200合合 计计2600026000工资费用工资费用分配表分配表20092009年年3 3月月3030日日5005008008001300130020201000010000160001600010/27/202236 P41 例例312 工资费用分配表工资费用分配表应借帐户应

36、借帐户成本或费成本或费用项目用项目直接计直接计入入分配计入分配计入工资费用合计工资费用合计生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额基本生基本生产成本产成本甲产品甲产品直接人工直接人工300002500 8200000230000乙产品乙产品直接人工直接人工200001500120000140000小计小计500004000320000370000辅助生辅助生产成本产成本供水供水职工薪酬职工薪酬4800048000运输运输职工薪酬职工薪酬3200032000小计小计8000080000制造费用制造费用职工薪酬职工薪酬4000040000管理费用管理费用职工薪酬职工薪酬6000060000销售

37、费用销售费用职工薪酬职工薪酬3000030000合计合计2600032000058000010/27/202237（3 3）奖金、津帖补贴，以及特殊情况下）奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。品成本的这一成本项目。10/27/202238（三）其他职工薪酬的分配（三）其他职工薪酬的分配包括职工福利费、医疗保险费、养老保包括职工福利费、医疗保险费、养老保险费等社保费、住房公积金、工会经费、险费等社保费、住房公积金、工会经费、职工教育经费。按工资总

38、额一定比例提职工教育经费。按工资总额一定比例提取，按受益对象计入相关成本费用中。取，按受益对象计入相关成本费用中。例题，例题，p42p42，313313其他职工薪酬费用其他职工薪酬费用分配表分配表10/27/202239 P42 例例313 其他职工薪酬分配表其他职工薪酬分配表应借帐户应借帐户成本或费用成本或费用项目项目工资总额工资总额计提其他职工薪酬计提其他职工薪酬基本生产成基本生产成本本甲产品甲产品直接人工直接人工23000092000乙产品乙产品直接人工直接人工14000056000小计小计370000148000辅助生产成辅助生产成本本供水供水职工薪酬职工薪酬4800019200运输运

39、输职工薪酬职工薪酬3200012800小计小计8000032000制造费用制造费用职工薪酬职工薪酬4000016000管理费用管理费用职工薪酬职工薪酬6000024000销售费用销售费用职工薪酬职工薪酬3000012000合计合计58000023200010/27/202240五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配（一）计提折旧的依据：（一）计提折旧的依据：1.1.原值（重置价值）原值（重置价值）2.2.预计使用年限预计使用年限 3.3.净残值净残值（二）折旧范围（二）折旧范围 1.1.房屋、建筑物房屋、建筑物 2.2.在用的机器设备、仪器仪表、运输工具等在用的机器设备、仪器仪表

40、、运输工具等 3.3.季节性停工和大修理停工的固定资产季节性停工和大修理停工的固定资产 4.4.融资租入和经营租出的固定资产融资租入和经营租出的固定资产（三）折旧方法（三）折旧方法 1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.4.年数总和法年数总和法10/27/202241（四）折旧费用的分配（四）折旧费用的分配企业除有固定资产增减变化和工作量法计算折旧外，在年企业除有固定资产增减变化和工作量法计算折旧外，在年度内各月份的折旧额是相等的，一般说来按下表分配：度内各月份的折旧额是相等的，一般说来按下表分配：项目项目上月已提上月已提折旧额折旧额

41、上月增加固定资上月增加固定资产应提折旧额产应提折旧额上月减少固定资上月减少固定资产应提折旧额产应提折旧额本月应提本月应提折旧额折旧额基本生产基本生产车间车间5500300010007500辅助生产辅助生产车间车间200010001000企管部门企管部门10001000福利部门福利部门500500合合 计计90003000200010000借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间75007500 辅助生产车间辅助生产车间 1000 1000 管理费用管理费用 1500 1500 贷：累计折旧贷：累计折旧 10000 1000010/27/202242六、利息费用六、利息费用企业借款的利息

42、，包括向银行或者其他金融机企业借款的利息，包括向银行或者其他金融机构等借入资金的利息、发行公司债券的利息、构等借入资金的利息、发行公司债券的利息、以及为购建或生产符合资本化条件的资产发生以及为购建或生产符合资本化条件的资产发生带息债务所承担的利息等。带息债务所承担的利息等。企业发生的利息支出，应视具体情况分别企业发生的利息支出，应视具体情况分别予以资本化或费用化处理。予以资本化或费用化处理。借款利息可以逐月支付，也可以按季度、借款利息可以逐月支付，也可以按季度、半年度、年度甚至整个借贷期累计支付。半年度、年度甚至整个借贷期累计支付。10/27/202243逐期支付时，逐期支付时，借：财务费用借

43、：财务费用 在建工程在建工程 贷：银行存款贷：银行存款10/27/202244累计支付，各期计算应由本期负担的利累计支付，各期计算应由本期负担的利息时，息时，借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款 应付债券应付债券 10/27/202245例例 锦江日用品厂锦江日用品厂2020年年1212月银行流动月银行流动资金借款利息支出资金借款利息支出50005000元，存款利息收入元，存款利息收入12001200元，直接由银行按月结算。元，直接由银行按月结算。（1 1）对于利息支出，应做如下会计分录：）对于利息支出，应做如下会计分录：借：财务费用借：财务费

44、用 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000（2 2）对于利息收入，应做如下会计分录：）对于利息收入，应做如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 1200 1200 贷：财务费用贷：财务费用 1200 120010/27/202246七、税金（七、税金（计入管理费用的税金计入管理费用的税金）税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。在管理费用中设置税金费用项目。购买印花税票金额较小时：购买印花税票金额

45、较小时：银行存款银行存款管理费用管理费用一次交纳数额较大、需分摊的印花税一次交纳数额较大、需分摊的印花税 企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税房产税、车船使用税、土地使用税、印花税10/27/202247在计算出应交税金时：在计算出应交税金时：应交税费应交税费管理费用管理费用实际缴纳税金时：实际缴纳税金时：银行存款银行存款应交税费应交税费10/27/202248八、其他费用八、其他费用 其他费用是指除了前面所述各要素以其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用、包括邮电费、租赁费、印刷外的费用、包括邮电费、租赁费、

46、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。训费等。10/27/202249第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配 根据权责发生制原则，凡属本期的收益和费用，不论根据权责发生制原则，凡属本期的收益和费用，不论款项是否收付，均作本期的收益和费用处理。款项是否收付，均作本期的收益和费用处理。一、待摊费用核算一、待摊费用核算1 1、发生时、发生时 2 2、待摊时、待摊时 借：待摊费用借：待摊费用

47、 借：相关成本费用借：相关成本费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：待摊费用贷：待摊费用10/27/202250二、预提费用的分配和归集二、预提费用的分配和归集1 1、预提时、预提时 2 2、发生或支付时、发生或支付时 借：相关费用帐户借：相关费用帐户 借：预提费用借：预提费用 贷：预提费用贷：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款思考：新准则取消思考：新准则取消“待摊费用待摊费用”和和“预预提费用提费用”科目的原因？科目的原因？10/27/202251新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理（一）低值易耗品和出租出借包装物摊销（一）低值易耗品和出租出借包装物

48、摊销 只采用一次摊销法和五五摊销法。取消分次摊销法只采用一次摊销法和五五摊销法。取消分次摊销法如：采用一次摊销法如：采用一次摊销法领用时应按其账面价值领用时应按其账面价值借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工 贷：周转材料贷：周转材料周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值借：原材料借：原材料 贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工10/27/202252（二）预付保险费、经营租赁的预付租金、预付（二）预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费报刊杂志费

49、预付上述款项时预付上述款项时借：管理费用、制造费用、销售费用借：管理费用、制造费用、销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等（三）固定资产修理费用（三）固定资产修理费用 新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产的

50、确认条件，应在发生时计入管理费足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。不得采用预提或待摊方式处理。10/27/202253五、新准则下原制度规定的预提费用的会计五、新准则下原制度规定的预提费用的会计处理处理（一）借款利息（一）借款利息 新准则应用指南规定，通过设置新准则应用指南规定，通过设置“应付利息应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本券等应支付