固定资产的购置与处置.ppt

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1、第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀一、目的及要求一、目的及要求 （1 1）掌握固定资产的确认条件；）掌握固定资产的确认条件；（2 2）掌握固定资产初始计量的核算；）掌握固定资产初始计量的核算；（3 3）掌握固定资产后续支出的核算；）掌握固定资产后续支出的核算；（4 4）掌握固定资产处置的核算；）掌握固定资产处置的核算；（5 5）掌握固定资产清查的核算等；）掌握固定资产清查的核算等；（6 6）了解递

2、耗资产的特点）了解递耗资产的特点 第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 固定资产的核算可分为三个步骤固定资产的核算可分为三个步骤 取得时取得时增加固定资产增加固定资产 固定资产入账价值的确定固定资产入账价值的确定使用期间使用期间计提折旧计提折旧 固定资产折旧固定资产折旧清理时清理时处置或报废处置或报废 固定资产清理固定资产清理第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀一、性质一、性质二、分类二、分类第一节第一节 固定资产的性质与分类固定资产的性质与分类第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系

3、兰凤昀兰凤昀一、固定资产的性质与确认一、固定资产的性质与确认 1 1、什么是固定资产？、什么是固定资产？固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。2 2、确认固定资产的标准、确认固定资产的标准 （同时满足下列条件）（同时满足下列条件）（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够

4、可靠地计量。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 1 1）按经济用途分）按经济用途分：生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2 2）按使用情况分）按使用情况分：使用中固定资产使用中固定资产 未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产二、固定资产的分类：二、固定资产的分类：第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 3 3）按所有权分：自有的固定资产）按所有权分：自有的固定资产 租出的固定资产租出的固定资产 融资租入的固定资产（视同自有）融资租入的固定资产

5、（视同自有）4 4）综合分类：）综合分类：生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 出租出租固定资产固定资产 不需用不需用固定资产固定资产 未使用未使用固定资产固定资产 土地土地 融资租入融资租入固定资产固定资产 二、固定资产的分类：二、固定资产的分类：第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀一、固定资产成本的确定一、固定资产成本的确定 第二节第二节 固定资产购置固定资产购置 固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行初始计量进行初始计量 1 1、按实际成本计价、按实际成本计价 2 2、按重置成本计价、按重置成本计价

6、 3 3、按公允价值计价、按公允价值计价账面价值账面价值=原始价值折旧固定资产减值准备原始价值折旧固定资产减值准备 第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 “工程物资工程物资”“”“在建工程在建工程”“”“固定资产固定资产”“”“累计累计折旧折旧”“固定资产清理固定资产清理”“”“固定资产减值准备固定资产减值准备”二、固定资产购建二、固定资产购建设置账户设置账户第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 （1 1）企业外购固定资产的）企业外购固定资产的成本成本，包括购买价款、，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定

7、可使用状态前所发相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入外购固定资产分为购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产和购入和购入需要安装需要安装的固定资产两类。的固定资产两类。（一）（一）外购固定资产外购固定资产第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀v选择题选择题:v按按规规定定允允许许对对已已入入账账的的固固定定资资产产原原始始价价值值进进行行调调整整的有的有()()A A、将固定资产的一部分拆除将固定

8、资产的一部分拆除B B、发现原记固定资产价值有误发现原记固定资产价值有误C C、根据实际价值调整原来的暂估价值根据实际价值调整原来的暂估价值 第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（一）外购固定资产（一）外购固定资产 【案案例例1 1】A A公公司司购购买买不不需需要要安安装装的的设设备备一一台台，价价值值为为200 200 000000元元，增增值值税税率率为为17%17%，计计税税价价格格等等于于公公允允价价值值。假假设设整整个个交交易易过过程程中中没没有有发发生生除除增增值值税税外外的其他相关税费。的其他相关税费。A A公司编制会计分录如下：公司编

9、制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 【案例【案例2 2】A A公司购买一条需要安装的生公司购买一条需要安装的生产流水线，价值产流水线，价值5050万元，增值税万元万元，增值税万元,另发另发生万元的运杂费生万元的运杂费,均以银行存款支付；安装均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料过程中耗用原材料1 1万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额万元万元,耗用人工费耗用人工费2 2万元。万元。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学

10、院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 1 1 应交税金应交税金增增(进转进转 借：在建工程借：在建工程 2 2 贷：应付工资贷：应付工资 2 2 借：固定资产借：固定资产 62.37 62.37 贷：在建工程贷：在建工程 第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 2 2、以一笔款项购入多项没有单独标价、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别

11、确定允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各项固定资产的成本。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀资产资产 市市 价价 占总市价比例占总市价比例分摊成本分摊成本房屋房屋900000900000900000/3000000900000/300000030%30%720000720000土地土地 2100000 21000002100000/30000002100000/300000070%70%16800001680000合计合计 3000000 300000024000002400000【案例案例】：华盛公司用现金购入房屋一幢：华盛公

12、司用现金购入房屋一幢楼，连同土地共计付款楼，连同土地共计付款24000002400000元，根据估价，元，根据估价，土地的市价为土地的市价为21000002100000元，房价为元，房价为900000900000元，元，则可用下表的方法进行分摊则可用下表的方法进行分摊。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 、购买固定资产的价款超过正常信用购买固定资产的价款超过正常信用条件条件延期支付延期支付，实质上具有，实质上具有融资融资性质的（性质的（3 3年年）（分期付款购入固定资产），固定资）（分期付款购入固定资产），固定资产的成本以购买价款的产的成本以购买价款

13、的现值现值为基础确定。为基础确定。实际支付的价款与购买价款的实际支付的价款与购买价款的现值现值之间的之间的差额，应当在信用期间内采用差额，应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。损益。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀【例【例3 3】甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司购公司购入大型机器作为固定资产使用

14、，该机器已入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款收到。购货合同约定，大型机器的总价款为为10001000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，2007 2007年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，2009 2009年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。假定甲公司假定甲公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀计算总价款的现值作为固定资产入账价值（

15、公计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）允价值）20072007年年1 1月月1 1日的现值日的现值500/500/（1+6%1+6%）+300/+300/（1+6%1+6%）2 2+200/+200/（1+6%1+6%）3 3 （万元）（万元）总价款与现值的差额作为未确认融资费用总价款与现值的差额作为未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用总价款总价款10001000现值（万元）现值（万元）第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀借：固定资产借：固定资产 （现值）（本）（现值）（本）未确认融资费用未确认融资费用 （息）（息）贷：长期应付款贷：

16、长期应付款 1000 1000（本（本息）息）长期应付款摊余成本长期应付款摊余成本长期应付款账面余额未确认融资费用长期应付款账面余额未确认融资费用 利息费用长期应付款摊余成本利息费用长期应付款摊余成本实际利率实际利率 第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀借：长期应付款借：长期应付款 500 500（本息）（本息）贷：银行存款贷：银行存款 500 500借：财务费用（借：财务费用（906.626906.626）54.3954.39贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 20072007年年1212月月3131日长期应付款账面价值（摊余成本）日长期应付款账面

17、价值（摊余成本）长期应付款账面余额未确认融资费用长期应付款账面余额未确认融资费用 500 500 万元万元 第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀日期日期还款额（本还款额（本息）息）确认的融资费用确认的融资费用（本期利息费用）（本期利息费用）应付本金减少应付本金减少额（归还的本额（归还的本金）金）应付本金余额应付本金余额（本金余额）（本金余额）=期初期初66期初期初2007.1.12007.1.1 906.62906.622007.12.312007.12.31500500（本息）（本息）54.3954.39445.61445.61461.01461.0

18、12008.12.312008.12.31300300（本息）（本息）27.6627.66272.34272.34188.67188.672009.12.312009.12.3120020011.3311.33188.67188.670 0 合计合计1000100093.3893.38（息）（息）906.62906.62（本金）（本金）长期应付款的摊长期应付款的摊余成本余成本第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀4.4.发行证券取得发行证券取得 按投资各方确认的的价值作为入账价值。一按投资各方确认的的价值作为入账价值。一般以该固定资产的公允市价或本企业发

19、行证券的般以该固定资产的公允市价或本企业发行证券的公允市价中，较为客观明确的作为入账价值。没公允市价中，较为客观明确的作为入账价值。没有，以评估价值作为入账价值。有，以评估价值作为入账价值。借：借：固定资产固定资产(公允价值公允价值)贷：股贷：股 本本(股数股数面值面值)资本公积资本公积(溢价溢价)第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的前所发生的必要必要支出，作为入账价值。其支出，作为入账价值。其中中“建造该项资产达到预定可使用状态前建

20、造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支所发生的必要支 出出”，包括工程用物资成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 。企业自行建造固定资产包括企业自行建造固定资产包括自营自营建造建造和和出包出包建造两种方式。建造两种方式。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 1 1、企业为在建工程准备的各种物资，应当按、企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、照实际支付的买价、不能抵扣不能抵扣的增值税税额、运的增值税税额、运

21、输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后工程完工后剩余剩余的工程物资，如转作本企业库的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去减去增值税进项税额后增值税进项税额后的实际成本或计划成本，的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去

22、保险公司、过失人赔偿保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目部分后的差额，工程项目尚未完工尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程工程已经完工已经完工的，计入当期营业外收支。的，计入当期营业外收支。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 2 2、在建工程应当按照实际发生的支出确定其工、在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。程成本，并单独核算。企业的自营工程，应当按照直接企业的自营工程，应当按照直接材料材料、直接、直接工资工资、直接、直接机械施工费机械施工费等计量；等计量；采用出包工程方式的企业

23、，按照应采用出包工程方式的企业，按照应支付支付的工程价的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。工程成本。工程达到预定可使用状态前因进行工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试负荷联合试车车所发生的所发生的净净支出，计入工程成本。企业的在建工支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形试车过程中形 成的、能够成的、能够对外销售对外销售的产品，其发生的产品

24、，其发生的成本，的成本，计入计入在建工程成本，销售或转为库存在建工程成本，销售或转为库存商品商品时，按其实际销售时，按其实际销售收入收入或预计售价或预计售价冲减冲减工程成本。工程成本。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 在建工程发在建工程发 生单项或单位工程生单项或单位工程报废或毁损报废或毁损，减去减去残料残料价值和过失人或保险公司等价值和过失人或保险公司等赔款赔款后的净后的净损失，工程项目损失，工程项目尚未尚未达到预定可使用状态的，计达到预定可使用状态的，计入继续施工的入继续施工的工程成本工程成本；工程项目已；工程项目已 达到预定可达到预定可使用状

25、态的，属于使用状态的，属于筹建期间筹建期间的，计入的，计入管理费用管理费用，不属于不属于筹建期间的，计入筹建期间的，计入营业外支出营业外支出。如为。如为非常非常原因原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁废或毁 损，应将其净损失直接计入当期损，应将其净损失直接计入当期营业外支营业外支出。出。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但但尚未尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按成本等，

26、按估计价值估计价值转入固定资产，并按有关计转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。办理了竣工决算手续后再作调整。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀【例】【例】20072007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为为此购入工程物资一批，价款为250000250000元，支付的元，支付的增值税进项税额为增值税进项税额为4250042500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1 16

27、6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资272500272500元（含增值元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为批，实际成本为3200032000元，未计提存货跌价准备，购元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为进该批原材料时支付的增值税进项税额为54405440元；元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3500035000元；应元；应支付工程人员薪酬支付工程人员薪酬6

28、580065800元；元；6 6月底，工程达到预定月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为税率为17%17%，不考虑其他相关税费。，不考虑其他相关税费。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资292500292500贷：银行存款贷：银行存款292500292500（2 2）工程领用物资）工程领用物资借：在建工程借：在建工程272500272500贷：工程物资贷：工程物资272500272500（3 3）工程领用

29、原材料）工程领用原材料借：在建工程借：在建工程3744037440贷：原材料贷：原材料3200032000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）54405440第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000贷：生产成本辅助生产成本 35000（5）计提工程人员薪酬借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（6 6）6 6月底工程达到预定可使用状态并交付使用月底工程达到预定可使用状态并交付使用借：

30、固定资产借：固定资产410740410740贷：在建工程贷：在建工程410740410740（7 7）剩余工程物资转作存货）剩余工程物资转作存货借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：工程物资贷：工程物资2000020000第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 【例】【例】甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等装发电设备等3 3个单项工程。个单项工程。20072007年年2 2月月1 1日，甲公司与乙公司签订合同，日，甲公司

31、与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为50000005000000元，建造冷却塔的价款为元，建造冷却塔的价款为28000002800000元，安装发电设备的安装费用元，安装发电设备的安装费用为为450000450000元。元。其他有关资料如下：其他有关资料如下：（1 1）20072007年年2 2月月1 1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款30000003000000元。元。（2 2）20072007年年5 5月月8 8日，甲公司购入需安装的

32、发电设备，价款总计日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计38000003800000元，款项已经支付。元，款项已经支付。（3 3）20072007年年7 7月月2 2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款14000001400000元。元。（4 4）20072007年年7 7月月2222日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。装。（5 5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116000116000元，款项已经支付。元，款项已经支

33、付。（6 6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为损失为450000450000元，保险公司已承诺支付元，保险公司已承诺支付300000300000元。元。（7 7）20072007年年1212月月2020日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。程结算单据后，补付剩余工程款。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（1 1）20072007年年2 2月月1 1日，预付建造发电车间工程款日，预付建造发电车间

34、工程款借：预付账款借：预付账款建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）30000003000000贷：银行存款贷：银行存款30000003000000（2 2）20072007年年5 5月月8 8日，购入发电设备日，购入发电设备借：工程物资借：工程物资发电设备发电设备38000003800000贷：银行存款贷：银行存款 38000003800000（3 3）20072007年年7 7月月2 2日，预付建造冷却塔工程款日，预付建造冷却塔工程款借：预付账款借：预付账款建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）14000001400000贷：银行存款贷：银行存款 14000001400000第九章 固定资

35、产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（4 4）20072007年年7 7月月2222日，将发电设备交乙公司安装日，将发电设备交乙公司安装借：在建工程借：在建工程在安装设备（发电设备）在安装设备（发电设备）38000003800000贷：工程物资贷：工程物资发电设备发电设备38000003800000(5(5）支付工程发生的管理费可行性研究费、公证费、监理费）支付工程发生的管理费可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出116000116000贷：银行存款贷：银行存款116000116000（6 6）台风造成冷却塔工程部分毁损）台风造成冷却塔

36、工程部分毁损借：营业外支出借：营业外支出150000150000其他应收款其他应收款300000300000贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）450000450000第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（7 7）20072007年年1212月月2020日，结算工程款并补付剩余工程日，结算工程款并补付剩余工程款款借：在建工程借：在建工程建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）50000005000000建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）28000002800000安装工程（发电车间）安装工程（发电车间）450000450000

37、贷：银行存款贷：银行存款 3850000 3850000预付账款预付账款建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）30000003000000建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）14000001400000第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（8 8）分摊待摊支出）分摊待摊支出待摊支出分摊率待摊支出分摊率116000116000（5000000+28000005000000+2800000450000+3800000+450000450000+3800000+450000）100%100%1%1%发电车间应分配的待摊支出发电车间应分配的待摊支出50000

38、001%50000001%5000050000（元）（元）冷却塔应分配的待摊费支出（冷却塔应分配的待摊费支出（28000004500002800000450000）1%1%2350023500发电设备（安装工程）应分配的待摊支出发电设备（安装工程）应分配的待摊支出4500001%4500001%45004500（元）（元）发电设备（在安装）应分配的待摊支出发电设备（在安装）应分配的待摊支出38000001%38000001%3800038000（元）（元）借：在建工程借：在建工程建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）5000050000建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）2350023500

39、安装工程（发电设备）安装工程（发电设备）45004500在安装设备（发电设备）在安装设备（发电设备）3800038000贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出116000116000第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（9 9）结转固定资产）结转固定资产借：固定资产借：固定资产发电车间发电车间50500005050000冷却塔冷却塔23735002373500发电设备发电设备42925004292500贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）50500005050000建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）23735002373

40、500安装工程（发电设备）安装工程（发电设备）454500454500在安装设备（发电设备）在安装设备（发电设备）38380003838000第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 (三三)对于特殊行业的特定固定资产，确定其对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。按照弃置费初始入账成本时还应考虑弃置费用。按照弃置费用的用的现值现值计入相关固定资产成本。计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或费用现值计入相关油气资产成本。在固定

41、资产或油气资产的使用寿命内，按照油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生，应当在发生时计入财务费用。时计入财务费用。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀【例】【例】某核电站某核电站3030年后报废，估计弃置费用为年后报废，估计弃置费用为50005000万万元，假设折现利率为元，假设折现利率为10%10%则应将则应将50005000万元折现，作为计万元折现，作为计入固定资产的成本：入固定资产的成本：5000 5000（1 11010）3030 借：在建工程（弃置费用

42、）借：在建工程（弃置费用）贷：预计负债贷：预计负债20072007利息费用利息费用预计负债摊余成本预计负债摊余成本50005000（1 11010）30301010借：财务费用借：财务费用 5000 5000（1 11010）30301010 贷：预计负债贷：预计负债 5000 5000（1 11010）30301010借：预计负债借：预计负债 5000 5000贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000（本息）（本息）第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀v交换取得固定资产一般有两种途径：交换取得固定资产一般有两种途径：一是一是 以非货币性交易换取固

43、定资产；以非货币性交易换取固定资产；二是二是 债务重组中取得固定资产。债务重组中取得固定资产。前者可以用库存商品、原材料、短期或长期前者可以用库存商品、原材料、短期或长期证券、固定资产、无形资产等换入固定资产；证券、固定资产、无形资产等换入固定资产；后者主要指欠债客户用固定资产抵债后者主要指欠债客户用固定资产抵债.（四）（四）交换取得固定资产交换取得固定资产第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 （五（五)接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关

44、税费，作为固定资产入账价值；加上应当支付的相关税费，作为固定资产入账价值；（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定固）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定固定资产的入账价值：定资产的入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。赠的固定资产的预计未来现金流

45、量现值，作为入账价值。第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 例例 大华公司大华公司20072007年年6 6月接受捐赠固定资产一台，月接受捐赠固定资产一台，固定资产净价值固定资产净价值50,00050,000元，使用年限元，使用年限1010年。，假年。，假定所得税税率为定所得税税率为33%33%。（1 1）接受固定资产时：）接受固定资产时：借：固定资产借：固定资产 50,000 50,000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 33,500 33,500 递延所得税负债递延所得税负债 16,50016,500（2 2）每年计提折旧时。）每

46、年计提折旧时。借：递延所得税负债借：递延所得税负债 1,6501,650 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1,650 1,650第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 (六）盘盈固定资产六）盘盈固定资产 例：例：盘盈设备一台，按当前市场上类似设备的价格盘盈设备一台，按当前市场上类似设备的价格28002800元，扣除据该设备新旧程度估计的价值损耗元，扣除据该设备新旧程度估计的价值损耗400400元入元入账（市场上若无类似设备，按该设备预计未来现金流量现账（市场上若无类似设备，按该设备预计未来现金流量现值入账）。值入账）。借：固定资产借：固定资

47、产 2 400 2 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 400 2 400 上项盘盈固定资产报批后同意转销：上项盘盈固定资产报批后同意转销：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2 400 2 400 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 400 2 400第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀 （七）融资租入的固定资产（七）融资租入的固定资产1 1、租赁分类及划分标准、租赁分类及划分标准（1 1）可分为）可分为:经营租赁和融资租赁经营租赁和融资租赁（2 2）划分融资租赁的标准）划分融资租赁的标准 租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人，租赁期满

48、，租赁资产的所有权转归承租人，租租赁赁期期满满，承承租租人人支支付付的的优优惠惠购购买买价价远远低低于于（即即5%5%）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）租赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）时时间间标标准准：租租赁赁期期占占尚尚可可使使用用年年限限的的绝绝大大部部分分（即即75%75%，如，如6/8=75%6/8=75%）。）。价价值值标标准准：最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值几几乎乎相相当当于于（90%90%）租赁资产的账面价值。租赁资产的账面价值。融融资资租租赁赁是是指指实实质质上上转转移移了了与与资资产产所所有有权权有有关关的的全全部部风风险险和报酬的租赁和报酬的租赁。

49、第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀2 2、融资租赁相关概念、融资租赁相关概念 （1 1）最最低低租租赁赁付付款款额额是是指指在在租租赁赁期期内内，承承租租人人应应支支付付或或可可能能被被要要求求支支付付的的款款项项（不不包包括括或或有有租租金金和和履履约约成成本本），加加上上由由承承租租人人或或与其有关的第三方担保的资产余值。与其有关的第三方担保的资产余值。低低租租赁赁付付款款额额 各各期期租租金金之之和和担担保保余余值值 (或或优惠购买价优惠购买价)（2 2）最低租赁付款额现值）最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值各期租金的现值担保余值现

50、值(或优惠购买或优惠购买价现值价现值)第九章 固定资产：购建与处置北京物资学院会计系北京物资学院会计系 兰凤昀兰凤昀（3 3）融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值 在在租租赁赁期期开开始始日日，承承租租人人通通常常应应当当将将租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值两两者者中中较较低低者者作作为为租租入入资资产产的的入入账账价值价值 计算现值时的折现率应顺序选择确定：计算现值时的折现率应顺序选择确定：出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率 租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率（上两种利率均无法得知）同期银行