增值税纳税检查后的账务调整.ppt

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1、纳税人学校讲坛纳税人学校讲坛 增值税的会计核算增值税的会计核算增值税的会计核算增值税的会计核算 （下）（下）（下）（下）增值税纳税检查后的账务调整增值税纳税检查后的账务调整增值税纳税检查后的账务调整增值税纳税检查后的账务调整 李李古阳古阳郴州郴州市市北湖区国家税务局办税服务厅主任北湖区国家税务局办税服务厅主任 纳税人在接受税务机关的纳税检查后，纳税人在接受税务机关的纳税检查后，凡涉及到增值税账务调整的，应依据国家凡涉及到增值税账务调整的，应依据国家税务总局税务总局增值税日常稽查办法增值税日常稽查办法的相关的相关规定规定,设立设立“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”专门会计科目，根据

2、实际情况进行调整，专门会计科目，根据实际情况进行调整，评估补交增值税不需另设会计科目，而按评估补交增值税不需另设会计科目，而按日常纳税进行会计。日常纳税进行会计。一、纳税检查后应调减账面进项税额的账务处理一、纳税检查后应调减账面进项税额的账务处理 借：相关科目 贷：应交税费增值税检查调整 常见类型举例：常见类型举例：（一）购进不符合进项税额抵扣条件的货物，作了进项税（一）购进不符合进项税额抵扣条件的货物，作了进项税额抵扣的查补增值税税额的核算。额抵扣的查补增值税税额的核算。例例1 1：发现某商业企业上年购进货物（税率17%）一批，不含税金额10000元，增值税进项税额1700元，将不符合增值税

3、进项税额抵扣规定的进项税额已作认证抵扣，则其帐务调整如下：分析：分析：不符合进项税额抵扣条件的进项税额，已作认证抵扣应当调出，进项税额调出后，将影响上年的外购货物的成本，如年终已作账务处理，则必然影响上年利润，应当调整上年的损益。账务调整：账务调整：借：以前年度损益调整 1700元 贷：应交税费增值税检查调整 1700元如上年已交企业所得税，如上年已交企业所得税，账务调整为：账务调整为：借：应交税费应交企业所得税 425元 利润分配未分配利润 1275元 贷：以前年度损益调整 1700元如上年亏损，账务调整为：如上年亏损，账务调整为：借：利润分配未分配利润 1700元 贷：以前年度损益调整 1

4、700元该货物未实现销售，账务调整为：该货物未实现销售，账务调整为：借：库存商品 1700元 贷：应交税费增值税检查调整 1700元 例例2 2：发现某商业企业当年将不符合增值税进项税额抵扣规定的购进货物，不含税金额10000元，增值税进项税额1700元，进项税额已作认证抵扣，则其帐务调整如下：分析：分析：将不符合抵扣规定的进项税额，已作进项税认证抵扣，会导致少计商品成本，调整时应调减本年利润或者应调增库存商品成本。（1 1）该货物当年已销售并结转成本，账务调整为：）该货物当年已销售并结转成本，账务调整为：借：本年利润 1700元 贷：应交税费增值税检查调整 1700元（2 2）该货物未销售仍

5、在仓库，账务调整为：）该货物未销售仍在仓库，账务调整为：借：库存商品 1700元 贷：应交税费增值税检查调整 1700元 （二）不符合条件的农产品购进货物进项税额补税核算（二）不符合条件的农产品购进货物进项税额补税核算例3：发现某商业超市（一般纳税人）将不符合规定的农产品购进的进项税额，已作进项税抵扣，其含税金额10000元，则分析调整如下：分析：分析：农产品的进项税额的抵扣办法与直接取得增值税专用发票的抵扣办法不同，应先计算应补税额 10000*13%=1300元，再进行调整。账务调整：账务调整：借：以前年度损益调整 1300元 贷：应交税费增值税检查调整 1300元 (1)如上年已销售，且

6、盈利已交企业所得税，账务调整为：借：应交税费应交企业所得税 325元 利润分配未分分配利润 975元 贷：以前年度损益调整 1300元 (2)(2)(2)(2)如上年已销售，企业发生亏损，账务调整为：如上年已销售，企业发生亏损，账务调整为：如上年已销售，企业发生亏损，账务调整为：如上年已销售，企业发生亏损，账务调整为：借：利润分配借：利润分配未分分配利润未分分配利润 13001300元元 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 13001300元元 （3 33 3）如该货物未实现销售，账务调整为：）如该货物未实现销售，账务调整为：）如该货物未实现销售，账务调整为：）如该货物未实现销售，账务调

7、整为：借：库存商品借：库存商品 13001300元元 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 13001300元元 （4 44 4）如上述业务发生在当年，又有二种情形：）如上述业务发生在当年，又有二种情形：）如上述业务发生在当年，又有二种情形：）如上述业务发生在当年，又有二种情形：该货物当年已销售并结转成本，帐务调整为：该货物当年已销售并结转成本，帐务调整为：该货物当年已销售并结转成本，帐务调整为：该货物当年已销售并结转成本，帐务调整为：借：本年利润借：本年利润 13001300元元 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 13001300元元 该货物未实现销售（仍

8、在仓库），账务调整为：该货物未实现销售（仍在仓库），账务调整为：该货物未实现销售（仍在仓库），账务调整为：该货物未实现销售（仍在仓库），账务调整为：借：库存商品借：库存商品 13001300元元 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 13001300元元二、纳税检查后调增销项税额的账务处理二、纳税检查后调增销项税额的账务处理借：相关科目借：相关科目 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整常见类型举例常见类型举例（一）直接冲减库存商品未做销售、未计提增值税销项税额（一）直接冲减库存商品未做销售、未计提增值税销项税额查补增值税的核算。查补增值税的核算。例4：发现某商贸

9、企业于2010年1月销售货物，直接收取现金11700元，不含税成本为9000元。会计分录：会计分录：借：库存现金11700元 贷：库存商品11700元 分析：分析：销售货物未作销售处理，少计提销项税额，实际上多冲减了库存商品，这样查补的增值税，应当从库存商品中冲回。计算少缴的增值税：11700/1.17*0.17=1700元。（1 1）如发生的时间为当年度，账务调整为：）如发生的时间为当年度，账务调整为：借：库存商品 2700 主营业务成本 9000 贷：应交税费应交增值税（销项税）1700 商品销售收入 10000 （2 2）如果发生的时间为以半前年度，账务调整为：）如果发生的时间为以半前年

10、度，账务调整为：借：库存商品 2700元 贷：应交税费增值税检查调整 1700元 以前年度损益调整 1000元 并按规定计算应缴的企业所得税在所得税汇算清缴时，作应税所得额调增1000元处理。（二）销售未做账造成库存商品虚亏，少计销项税额查（二）销售未做账造成库存商品虚亏，少计销项税额查补税的调账补税的调账。例例5 5：于2010年1月底，在实地核查时发现某企业库存商品短少10000元（不含税金额），查清原因后系属销售未开票部分，实际销售12870元（含税价）未入账，应补税额12870/1.17*0.17=1870元。分析：分析：账面库存商品金额大，实际库存商品少，是未计销售，也未转库存商品成

11、本引起的，应补做销售与结转销售成本。（1 1）如果核实属当年度未作销售引起的库存商品短小，账务调整）如果核实属当年度未作销售引起的库存商品短小，账务调整为：为：借：库存现金 12870元 贷：商品销收入 11000元 应交税费增值税检查调整 1870元 借：商品销售成本 10000元 贷：库存商品 10000元 （2 2）如果核实属以前年度未作销售引起的库存商品短少，账务调）如果核实属以前年度未作销售引起的库存商品短少，账务调整为：整为：借：库存现金 12870元 贷：应交税费增值税检查调整 1870元 库存商品 10000元 以前年度损益调整 1000元 并按规定计算应缴的企业所得税在所得税

12、汇算清缴时，作应税所得额调增1000元处理 （三）高税率商品作低税率商品销售，申报后检查发现的补税调账。例例6 6：某机电公司销售汽车和农用车（属农机车型），于2010年2月检查时发现2010年1月份将10辆汽车（每辆含税金额万元）已按13%税率申报纳税。分析：分析：错用税率造成少缴税款，应先计算应补交的增值税：23400*10/1.17*0.17-23400*10/1.13*0.13=34000-26920=7080元。再调整销售明细，补提增值税。账务调整为：账务调整为：借：商品销售收入农机 207080元 贷：商品销售收入农机 200000元 应交税费增值税检查调整 7080元 （四）企业

13、自建工程领用产品，未计提销项税额的检查补税。例例7 7：某企业自建工程（非生产用固定资产工程）领用产品一批，成本100000元，市场售价200000元。该企业会计处理为：借：在建工程 100000 贷：库存商品 100000 税务机关在税务稽查中发现该笔业务核算错误，未缴增值税34000元（不考虑城市维护建设税、教育费附加、滞纳金和罚款）。账务调查整为：账务调查整为：借：在建工程 34000 贷：应交税费增值税检查调 34000 （五）以售价核算的商贸企业的外购商品用于投资，未作收入申报补税，查补税款后的账务调整。例8：某供销社以售价核算，于2010年4月发现该企业在2010年1月将外购物资一

14、批，零售价总额2340000元，该企业已做账为：借：长期股权投资 2340000元，贷：库存商品 2340000元，未作收入申报纳税，该企业的综合差价率为30%(包括销项税额)。分析：分析：先计算查补税款：（2340000（1+17%）=340000元，再调进销差价，及对利润的影响。商品进销差价：234000030%=702000元 账务处理：账务处理：借：商品进销差价 702000元 贷：应交税费增值税检查调整 340000元 本年利润 362000元 如果上述情况发生在上年账务调整为则：如果上述情况发生在上年账务调整为则：借：商品进销差价 702000元 贷：应交税费增值税检查调整 340

15、000元 以前年度损益调整 362000元 三、应作进项税额转出而未转出，调增增值税补三、应作进项税额转出而未转出，调增增值税补税的账务处理税的账务处理常见类型举例常见类型举例（一）查补商品损失未作进项税额转出的补税。（一）查补商品损失未作进项税额转出的补税。例例9 9：某商业超市2010年1月，发生商品被盗事件，损失商品的库存商品的账面金额1000元（税率17%），已做账为：借：待处理商品损溢 1000元 贷：库存商品 1000元 未作进项税额转出 计算损失商品中所包含的增值税：1000*0.17=170元 账务调整：账务调整：借：待处理商品损溢 170元 贷：应交税费增值税检查调整 170

16、元 例例1010：某农产品超市于2010年1月发生农产品霉烂事件，损失农产品的库存商品的账面金额8700元（税率13%），未批准报损之前，已做账为：借：待处理商品损溢 8700元 贷：库存商品 8700元，未作进项税额转出。计算应补增值税：含税价金额=8700/（1-13%）=10000元，应补交增值税=100000*0.13%=1300元。账务处理：借：待处理商品损溢 1300元 贷：应交税费增值税检查调整 1300元 （二）查补用于职工福利的外购商品，未作进项税额转（二）查补用于职工福利的外购商品，未作进项税额转出的补税。出的补税。例例1111：某商业超市2010年1月，将外购徐福记糖发放

17、给职工，成本价20000元，已做账为：借：应付职工薪酬应付福利费20000元，贷：库存商品20000元，未作进项税额转出。分析：分析：按照中华人民共和国增值税暂行条例第十条：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣的规定，外购货物用于职工福利，应作进项税额转出，转出的金额为：20000*0.17=3400元，账务调整：借：应付职工薪酬应付福利费 3400元 贷：应交税费增值税检查调整 3400元 （三）用于免税货物的进项税额未作进项税额分摊，补交的增值税调帐处理。例12：2010年6月发现，某冶炼企业以冶炼铅、锌为主，在冶炼

18、铅、锌的同时，还含有银，销售时铅含银、锌含银中的银都是单独计价的，2009年12月份，发生进项税额50万元，实现铅、锌产品的销售收入585万元（含税价），银的销售收入50万元，上期没有留抵税额，企业的账务处理：借：银行存款 635万元 贷：主营业务收入铅、锌 500万元 主营业务收入银 50万元 应交税费应交增值税（销项税额）85万元 分析：分析：按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十六条：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计

19、当月全部销售额、营业额合计 计算银应分摊的进项税额，（50/（500+50）*万元 借：以前年度损益调整 万元 贷：应交税费增值税检查调整 万元 如上年盈利的，应调减利润分配未分配利润，已交企业所得税的还应退企业所得税，如亏损应当调增亏损。如果是当年发现上述问题，账务处理：借：本年利润 万元 贷：应交税费增值税检查调整 万元 四、增值税纳税检查查补查退税款与应交税费原账面四、增值税纳税检查查补查退税款与应交税费原账面所载数据比较后的账务调整。所载数据比较后的账务调整。（一）若应交税费（一）若应交税费增值税检查调整余额在借方，全部视增值税检查调整余额在借方，全部视同留抵进项税额调账同留抵进项税额

20、调账 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税检查调整；（二）若应交税费（二）若应交税费增值税检查调整余额在贷方，且应交增值税检查调整余额在贷方，且应交税费税费应交增值税账户无余额应交增值税账户无余额 借：应交税费增值税检查调整；贷：应交税费未交增值税 （三）若应交税费（三）若应交税费增值税检查调整余额在贷方，应增值税检查调整余额在贷方，应交税费交税费应交增值税账户借方有余额，且大于或等于应交应交增值税账户借方有余额，且大于或等于应交税费税费增值税检查调整贷方余额增值税检查调整贷方余额 借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费应交增值税 （四）若应交税费（四）若应交税费增值税检查调

21、整余额在贷方，应增值税检查调整余额在贷方，应交税费交税费应交增值税账户借方有余额，且小于应交税费应交增值税账户借方有余额，且小于应交税费增值税检查调整贷方余额；增值税检查调整贷方余额；先冲应交税费应交增值税借方余额 借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费应交增值税 再将冲后余额 借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费未交增值税纳税人学校讲坛纳税人学校讲坛 授课老师：李古阳（北湖区国家税务局）授课老师：李古阳（北湖区国家税务局）课件制作：李古阳（北湖区国家税务局）课件制作：李古阳（北湖区国家税务局）王王 晓（郴州市国家税务局）晓（郴州市国家税务局）陈庆红（郴州市国家税务局）陈庆红（郴州市国家税务局）李剑秋（苏仙区国家税务局）李剑秋（苏仙区国家税务局）