大学审计第二章审计职业规范.ppt

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1、Learning Objective职业道德规范职业道德规范审计准则审计准则质量控制准则质量控制准则后续教育准则后续教育准则案例导入：案例导入：甲、乙两位会计专业的学生在讨论，甲说：注册会甲、乙两位会计专业的学生在讨论，甲说：注册会计师是领取了执业证书的专家，并独立地对财务报计师是领取了执业证书的专家，并独立地对财务报表发表意见，为保持执行审计工作时的客观公正，表发表意见，为保持执行审计工作时的客观公正，注册会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过注册会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。乙则不以为然，他认为甲的观念已落伍，说：密。乙则不以为然，他认为甲的观念已落伍，说：审计师和客户都是

2、有感情的人，前者需要后者的合审计师和客户都是有感情的人，前者需要后者的合作才能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使作才能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使审计师失去独立性，而且可以消除一些误解，并加审计师失去独立性，而且可以消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可以介绍一些新的客户给事速工作的完成，甚至还可以介绍一些新的客户给事务所。务所。你认为呢你认为呢?第一节第一节 职业道德规范职业道德规范一、审计职业道德的含义一、审计职业道德的含义 注册会计师的职业道德，是指注册会计师的注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、职业品德、职业纪律、专业胜任能力专业胜任能力及职业及职

3、业责任等的总称。责任等的总称。二、职业道德的必要性二、职业道德的必要性审计服务审计服务对象广泛对象广泛审计结果审计结果直接为社直接为社会所用会所用获取公众获取公众信任信任内部评价内部评价的约束的约束市场竞争市场竞争激烈激烈审计技术审计技术复杂复杂职业职业道德道德三、中国注册会计师职业道德规范三、中国注册会计师职业道德规范 中国注册会计师协会会员职业道德守则中国注册会计师协会会员职业道德守则包括两个部分：包括两个部分：p职业道德基本原则职业道德基本原则诚信诚信独立独立客观客观专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注保密保密职业行为职业行为（1）诚信）诚信诚信基本原则要求诚信基本原则要求1

4、诚信定义诚信定义诚实、守信，即一个人言行与内心思想一致，不虚假；诚实、守信，即一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任能够履行与别人的约定而取得对方的信任2.诚信原则要求诚信原则要求 会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是诚实，秉公处事、实事求是 3.禁止情形禁止情形 有重大虚假或误导性陈述有重大虚假或误导性陈述有草率提供的陈述或信有草率提供的陈述或信息息遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导信息将产生误导4.防范措施防范措施

5、如会员意识到其已经与上诉信息发生关联，则应采取如会员意识到其已经与上诉信息发生关联，则应采取措施消除与该信息的关联措施消除与该信息的关联（2 2）独立）独立独立性独立性注册会计师执行审计业务的注册会计师执行审计业务的灵魂灵魂实质上的独立：实质上的独立：CPACPA发表审计意见时其专业判发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。疑。形式上的独立：形式上的独立：会计师事务所或鉴证小组避会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性客观性或专信息的理性第三方推

6、断其公正性客观性或专业怀疑受到损害。业怀疑受到损害。（3 3）客观）客观客观原则基本要求客观原则基本要求 定义定义按照事物的本来面目去观察，不添加个人偏见按照事物的本来面目去观察，不添加个人偏见 客观性原则要求客观性原则要求要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断损害职业判断 影响客观性的要影响客观性的要素素1.1.会员可能被施加压力，损害其客观性会员可能被施加压力，损害其客观性2.2.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性关系时，应体现其合理性性关系时，应体现其合理性3

7、.3.应避免那些导致偏见或受他人影响，从而损害客观性应避免那些导致偏见或受他人影响，从而损害客观性的关系的关系4.4.会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则5.5.会员不得接受或提供可被合理认为对其职业判断或对会员不得接受或提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，避免其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，避免使自己专业声誉受损情况发生使自己专业声誉受损情况发生（4 4）专业胜任能力和应有的关注）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力专业胜任能力专业胜任能力的获取专业胜任能力的获取专业胜任能力的保持专

8、业胜任能力的保持 利用其他专家的工作利用其他专家的工作 应有的关注应有的关注职业怀疑；审计证据；培训督导；固有局限职业怀疑；审计证据；培训督导；固有局限（5 5）保密）保密可以披露客户有关信息的情况可以披露客户有关信息的情况:p取得客户的授权取得客户的授权p为法律诉讼准备文件或提供证据为法律诉讼准备文件或提供证据p接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查法进行的质量检查（6）职业行为）职业行为职业行为要求职业行为要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生会员已经知悉或应当知悉的有损职知悉或应当知悉的有损职业声誉业声誉的行为。避免行为：避免

9、行为：1.对其能够提供的服务、拥有的资质以及经验进行夸大夸大宣传2.对其他会员的工作进行贬低或比较贬低或比较 某某报报纸纸刊刊载载一一家家会会计计师师事事务务所所的的开开业业启启事事，其其中中的的部部分分内内容容为为：“本本所所是是在在国国家家工工商商行行行行政政管管理理局局登登记记注注册册的的全全国国第第一一家家中中外外合合作作会会计计师师事事务务所所，值值此此开开业业之之际际，向向多多年年业业与与我我所所合合作作并并给给予予支支持持的的国国内内外外各各界界致致以以深深切切的的谢谢意意，并并愿愿继继续续为为各各界界人人士士提提供供会会计计、审审计计、企企业业咨咨询询、税税务务等等广大广大世界

10、一流世界一流的专业服务。的专业服务。分析：分析：这则开业启事是否有悖于中国注这则开业启事是否有悖于中国注册会计师协会会员职业道德守则的要求册会计师协会会员职业道德守则的要求？为什么？为什么？案例案例这则开业启事违背了中国注册会计师职业道准这则开业启事违背了中国注册会计师职业道准则的有关要求。该准则的有关规定，会计师事则的有关要求。该准则的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒体上做诋毁、同行或自我夸张、务所不得在新闻媒体上做诋毁、同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，而此广告启事内容虚假、容易引起误解的广告，而此广告启事中的中的“第一家第一家”、“世界一流世界一流”等字眼，有自我等字眼，有

11、自我标榜、容易引起误解的性质，启事本身超出了向标榜、容易引起误解的性质，启事本身超出了向社会各界公布本事务所开业的目的，客观上起到社会各界公布本事务所开业的目的，客观上起到了夸大自己、诋毁同行，从而招揽业务的作用，了夸大自己、诋毁同行，从而招揽业务的作用，违背了会计师事务所不得运用广告方式招揽业务违背了会计师事务所不得运用广告方式招揽业务的规定。的规定。p职业道德概念框架职业道德概念框架目的目的:帮助会员遵循职业道德基本原则 履行维护公众利益的职责职业道德概念框架的基本思路职业道德概念框架的基本思路 是是 否否 是是 否否 是是 会员应识别可能的威胁会员应识别可能的威胁评价已识别威胁能否消除评

12、价已识别威胁能否消除或降至可接受或降至可接受水平水平拒绝或终止业务拒绝或终止业务采取针对性防范措施采取针对性防范措施评价威胁是否已消除评价威胁是否已消除或降至可接受或降至可接受水平水平拒绝或终止业务，或解除拒绝或终止业务，或解除合约关系或雇佣单位辞职合约关系或雇佣单位辞职接受或保持业务接受或保持业务对职业道德基本原则的威胁，包括：对职业道德基本原则的威胁，包括：（1 1）自身利益威胁）自身利益威胁 如果如果经济利益或其他利益经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁。生不当影响，将产生自身利益威胁。eg eg 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中

13、拥有直接经济鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益（如持有客户的股份等）利益（如持有客户的股份等）（2）自我评价威胁）自我评价威胁eg1.eg1.会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告系统运行的有效性出具鉴证报告eg2.eg2.会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象又将这些数据作为鉴证对象eg3.eg3.鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员事或高级管理人员eg4.eg4.鉴证业

14、务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务响的职务eg5.eg5.会计师事务所为鉴证客户提供的会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务其他服务，直接，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息影响鉴证业务中的鉴证对象信息（3）过度推介威胁）过度推介威胁 eg1.会计师事务所推介审计客户的股份 eg2.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 （4 4）产生密切关系的威胁的情形产生密切关系的威胁的情形 1.1.项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲

15、属或项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系近亲属关系2.2.项目组成员与客户某成员存在直系亲属或近亲属关系，而项目组成员与客户某成员存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响3.3.客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人4.4.注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小值微小5.5.会计师事务所的高级员工

16、长期与某一鉴证客户发生关联会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联（5）产生外在压力威胁的情形）产生外在压力威胁的情形 1.1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁2.2.如会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易如会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所务合同提供给该会计师事务所3.3.会计师事务所受到客户的起诉威胁会计师事务所受到客户的起诉威胁4.4.会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小

17、工作范围的威胁范围的威胁5.5.由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力务所面临同意客户员工判断的压力6.6.注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不当会计处理，否则将不被提升意审计客户的不当会计处理，否则将不被提升第二节第二节 审计准则审计准则一、审计准则的含义及其作用一、审计准则的含义及其作用含义：含义：用以规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，用以规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，是审计执业规范形成审计结论，

18、出具审计报告的专业标准，是审计执业规范体系的体系的核心组成部分核心组成部分。作用作用:l有助于实现审计工作的规范化有助于实现审计工作的规范化l有助于提高审计工作质量有助于提高审计工作质量l有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益l有助于增进社会公众对审计工作结果的信任有助于增进社会公众对审计工作结果的信任二、我国注册会计师执业准则体系二、我国注册会计师执业准则体系注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审审计计准准则则审审阅阅准准则则其他其他鉴证鉴证业务业务准则准则相关服务准则相关服务准则商商定定程

19、程序序代代编编财财务务信信息息税税务务服服务务管管理理咨咨询询会会计计服服务务第三节第三节 审计质量控制准则审计质量控制准则一、审计质量控制的含义和作用一、审计质量控制的含义和作用1.含义含义审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合注册会计师审计准则的要求而建立和实施的控符合注册会计师审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。制政策和程序的总称。2.2.质量控制准则质量控制准则&审计准则审计准则质量控制准则是针对质量控制准则是针对整个事务所的管理整个事务所的管理；审计准则是针对审计准则是针对单项审计业务单项审计业务。二、我国注册会计师

20、质量控制体系二、我国注册会计师质量控制体系我国注册会计师执业准则体系包括两项质量我国注册会计师执业准则体系包括两项质量控制准则：控制准则：（一）会计师事务所质量控制准则第（一）会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制包括以下的内容：包括以下的内容：业务质量控制的目的和要素业务质量控制的目的和要素 对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任职业道德要求职业道德要求 客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源人力资源 业务执行业务执行 业务工作底稿业务工作底稿 监控监控 第四节第四节 后续教育准则后续教育准则一、中国注册会计师职业后续教育基本一、中国注册会计师职业后续教育基本准则准则主要包括：主要包括：u职业后续教育的内容职业后续教育的内容u职业后续教育的行式职业后续教育的行式u职业后续教育的考核标准职业后续教育的考核标准