小企业会计准则讲义.ppt

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1、小企业会计准则讲义德州学院会计培训中心张荣昌1小企业会计准则的定位 n n按照小企业会计准则（征求意见稿）按照小企业会计准则（征求意见稿）的起草说明，的起草说明，“按照我国企业会计改革的按照我国企业会计改革的总体框架，总体框架，基本准则是纲，基本准则是纲，适用于在中华适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业；人民共和国境内设立的所有企业；企业会企业会计准则和小企业会计准则是计准则和小企业会计准则是基本准则框架基本准则框架下的下的两个子系统两个子系统，分别适用于大中型企业，分别适用于大中型企业和小企业。和小企业。”2小企业会计准则体系小企业会计准则体系n n小企业会计准则体系由小企业会计准则和应

2、用指南两部分组成。n n小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。3n n小企业会计准则操作规定消除会计与税法差异小企业会计准则操作规定消除会计与税法差异小企业会计准则操作规定消除会计与税法差异小企业会计准则操作规定消除会计与税法差异n n可操作性是小企业会计准则执行质量的关键所在。可操作性是小企业会计准则执行质量的关键所在。可操作性是小企业会计准则执行质量的关键所在。可操作性是小企业会计准则执行质量的关键所

3、在。小企业会计准则制定的理念、框架结构、计价方法、小企业会计准则制定的理念、框架结构、计价方法、小企业会计准则制定的理念、框架结构、计价方法、小企业会计准则制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采取税法

4、规定。完全采取税法规定。完全采取税法规定。完全采取税法规定。n n例如，按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减例如，按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减例如，按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减例如，按照税法上实际发生制原则，对所有资产不计提减值准备，而是在实际发生时确认资产损失；会计要素采用值准备，而是在实际发生时确认资产损失；会计要素采用值准备，而是在实际发生时确认资产损失；会计要素采用值准备，而是在实际发生时确认资产损失；会计要素采用历史成本作为记账基础，没有采用税法上不认可的公允价历史成本作为记账基础，没有采用税法上不认可的公允价历史成本作为记账基础，没有采用税法

5、上不认可的公允价历史成本作为记账基础，没有采用税法上不认可的公允价值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；值为记账基础；长期股权投资采用成本法，不采用权益法；固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，固定资产、生产性生物资产的折旧方法应考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。合理确定固定资产的使用寿命和预计净

6、残值等。合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。n n上述准则中的操作规定，使得准则与税法更加统一，在减上述准则中的操作规定，使得准则与税法更加统一，在减上述准则中的操作规定，使得准则与税法更加统一，在减上述准则中的操作规定，使得准则与税法更加统一，在减少了部分操作内容的基础上，基本消除了小企业会计准则少了部分操作内容的基础上，基本消除了小企业会计准则少了部分操作内容的基础上，基本消除了小企业会计准则少了部分操作内容的基础上，基本消除了小企业会计准则与税法的差异，既有利于会计人员掌握和运用，又使审计与税法的差异，既有利于会计人员掌握和运用，又使审计与税法的差异，既有利于会计人员掌握和运用，又

7、使审计与税法的差异，既有利于会计人员掌握和运用，又使审计查账、税务部门进行监管更加顺畅。查账、税务部门进行监管更加顺畅。查账、税务部门进行监管更加顺畅。查账、税务部门进行监管更加顺畅。4n n小企业账制健全可享税收优惠n n我国现行企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收两种，大批小企业由于会计核算不健全，而只能采用核定征收的方式。税法规定，只有符合条件的实行查账征收的小企业，才可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他企业所得税优惠政策。n n小企业、小型微利企业、小规模纳税小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较人的比较5关于印发小企业会计准则的通知 n n国务院有关部

8、委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅计划单列市财政厅计划单列市财政厅计划单列市财政厅(局局局局)，新疆生产建设兵团财务局：，新疆生产建设兵团财务局：，新疆生产建设兵团财务局：，新疆生产建设兵团财务局：n n为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小

9、企业在国民经济和社会发展中的重要可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自20132013年年年年1 1月月月月1 1日起在小企业范

10、围内施行，鼓励小企业提前执日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。行。行。行。我部于我部于我部于我部于20042004年年年年4 4月月月月2727日发布的小企业会计制度日发布的小企业会计制度日发布的小企业会计制度日发布的小企业会计制度(财财财财会会会会2004220042号号号号)同时废止。同时废止。同时废止。同时废止。n n执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。n n财政部财政部财政部财政部n n二二二二 一一年十月十

11、八日一一年十月十八日一一年十月十八日一一年十月十八日n n附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则6资产资产资产的定义和计量（第五条和第六条）n n小企业会计准则第五条规定：资产，小企业会计准则第五条规定：资产，是指小企业是指小企业过去的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成的、的、由小企业由小企业拥有或者控制拥有或者控制的、的、预期预期会给小企会给小企业业带来经济利益带来经济利益的资源。的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。产和非流动资产。n n强调了资产的三个特征强调了资产的三个特征 7n n

12、小企业会计准则第六条规定：小企业小企业会计准则第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。值准备。n n本条规定了资产的计量。小企业的资产取本条规定了资产的计量。小企业的资产取得时的初始计量、发出时的计量、期末计得时的初始计量、发出时的计量、期末计量，均按照历史成本计量，量，均按照历史成本计量，各种资产均不各种资产均不计提资产减值准备计提资产减值准备。这既与企业所得税法。这既与企业所得税法相一致，尽可能避免由于资产计价不同带相一致，尽可能避免由于资产计价不同带来的纳税调整，同时也符合基本准则以历来的纳税调整，同时也符合基本准则以历史成本为主

13、要计量属性的规定。史成本为主要计量属性的规定。n n但是，这一规定与企业会计准则的规但是，这一规定与企业会计准则的规定不一致。定不一致。8n n执行中应注意的问题：执行中应注意的问题：执行中应注意的问题：执行中应注意的问题：n n在实际执行中，本条规定应与本准则第八十六条在实际执行中，本条规定应与本准则第八十六条在实际执行中，本条规定应与本准则第八十六条在实际执行中，本条规定应与本准则第八十六条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。在日常账

14、务处理上目说明的规定结合起来应用。在日常账务处理上目说明的规定结合起来应用。在日常账务处理上目说明的规定结合起来应用。在日常账务处理上执行本条规定，但在对外提供年度财务报表时，执行本条规定，但在对外提供年度财务报表时，执行本条规定，但在对外提供年度财务报表时，执行本条规定，但在对外提供年度财务报表时，对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况和固定资源的折旧情况还账款的账龄情况和固定资源的折旧情况还账款的账龄情况和固定资源的折旧情况还账款的账龄情况和固定资

15、源的折旧情况还应当在应当在应当在应当在附注中进行单独披露，从而弥补由于历史成本计附注中进行单独披露，从而弥补由于历史成本计附注中进行单独披露，从而弥补由于历史成本计附注中进行单独披露，从而弥补由于历史成本计量可能不能真实反映资产质量的不足量可能不能真实反映资产质量的不足量可能不能真实反映资产质量的不足量可能不能真实反映资产质量的不足。这就要求。这就要求。这就要求。这就要求小企业小企业小企业小企业对于对于对于对于在这四类资产的在这四类资产的在这四类资产的在这四类资产的相关账户中无法直接相关账户中无法直接相关账户中无法直接相关账户中无法直接提供的会计信息，应当建立备查簿提供的会计信息，应当建立备查

16、簿提供的会计信息，应当建立备查簿提供的会计信息，应当建立备查簿。9n n第八十六条第八十六条第八十六条第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。能在这些报表中列示项目的说明等。n n附注应当按照下列顺序披露：附注应当按照下列顺序披露：n n（一）遵循小企业会计准则的声明。（一）遵循小企业会计准则的声明。n n（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。n

17、n（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。n n（四）利润分配的说明。（四）利润分配的说明。n n（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。n n（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。经营的方案。n n（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整

18、过程。税法规定存在差异的纳税调整过程。n n（八）其他需要在附注中说明的事项。（八）其他需要在附注中说明的事项。10流动资产（第七条至第十五条）n n第七条：小企业流动资产，是指预计在第七条：小企业流动资产，是指预计在1年年内（含内（含1年，下同）或超过年，下同）或超过1年的一个正常营年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。业周期内变现、出售或耗用的资产。n n小企业的流动资产包括：货币资金、小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。短期投资、应收及预付款项、存货等。11n n关于关于关于关于库存现金库存现金库存现金库存现金本准则设置本准则设置本准则设置本准则设置

19、“库存现金库存现金库存现金库存现金”科目科目科目科目，小企业会计制，小企业会计制，小企业会计制，小企业会计制度设置度设置度设置度设置“现金现金现金现金”科目。科目。科目。科目。本准则：清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过本准则：清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过本准则：清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过本准则：清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”核算。核算。核算。核算。现金盘盈，批准后计入现金盘盈，批准后计入现金盘盈，批准后计入现金盘盈，批准后计入“营业外收入营业外收入营业外

20、收入营业外收入”科目。科目。科目。科目。现现现现金盘亏，经批准后计入金盘亏，经批准后计入金盘亏，经批准后计入金盘亏，经批准后计入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”科目。科目。科目。科目。n n小企业会计制度中未设置小企业会计制度中未设置小企业会计制度中未设置小企业会计制度中未设置“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，如为现金短缺，借记科目，如为现金短缺，借记科目，如为现金短缺，借记科目，如为现金短缺，借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目；科目；科目；科目；如为现金溢余，贷记如为现金溢余，贷记如为现金溢余，贷记如为现金溢余，贷记“营业外收入营业外收入

21、营业外收入营业外收入”科目。科目。科目。科目。n n按照企业会计准则的规定，无法查明原因的按照企业会计准则的规定，无法查明原因的按照企业会计准则的规定，无法查明原因的按照企业会计准则的规定，无法查明原因的现金溢余，经批准后记入现金溢余，经批准后记入现金溢余，经批准后记入现金溢余，经批准后记入“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”科目。科目。科目。科目。清查发现的现金盘亏，无法查明原因的，经批准清查发现的现金盘亏，无法查明原因的，经批准清查发现的现金盘亏，无法查明原因的，经批准清查发现的现金盘亏，无法查明原因的，经批准后记入后记入后记入后记入“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目。科目。

22、科目。科目。12n n“货币资金货币资金”包括包括“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个方面。科三个方面。科目的名称和核算方法与企业会计准则目的名称和核算方法与企业会计准则基本一致。基本一致。13n n关于短期投资关于短期投资（第八条）本准则规定，在短期投资持有（第八条）本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。短期投资不计提短期应当计入

23、投资收益。短期投资不计提短期投资跌价准备。投资跌价准备。n n小企业会计制度中规定，短期投资持小企业会计制度中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。备。14n n关于坏账损失关于坏账损失关于坏账损失关于坏账损失本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不

24、需计提坏账准备，只坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，计入损失，计入损失，计入损失，计入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”科目，同时冲减应收科目，同时冲减应收

25、科目，同时冲减应收科目，同时冲减应收及预付款项。同时规定了发生坏账损失的条件。及预付款项。同时规定了发生坏账损失的条件。及预付款项。同时规定了发生坏账损失的条件。及预付款项。同时规定了发生坏账损失的条件。n n小企业会计制度中对于应收账款、其他应收小企业会计制度中对于应收账款、其他应收小企业会计制度中对于应收账款、其他应收小企业会计制度中对于应收账款、其他应收款允许计提坏账准备，记入款允许计提坏账准备，记入款允许计提坏账准备，记入款允许计提坏账准备，记入“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目。科目。科目。科目。n n坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备三坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌

26、价准备三坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备三坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备三科目余额应结转至科目余额应结转至科目余额应结转至科目余额应结转至“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”科目科目科目科目15n n小企业会计准则第十条规定：小企业应收及预付款项小企业会计准则第十条规定：小企业应收及预付款项小企业会计准则第十条规定：小企业应收及预付款项小企业会计准则第十条规定：小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收符合下列

27、条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：回的应收及预付款项，作为坏账损失：回的应收及预付款项，作为坏账损失：回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣

28、告失踪、死亡，其财产（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期（三）债务人逾期（三）债务人逾期（三）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已年以上未清偿，且有确凿证据证明已年以上未清偿，且有确凿证据证明已年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。无力清偿债务的。无力清偿债务的。无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计（四）与债务人达成债务重组协议或法院批

29、准破产重整计（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时

30、计入营业外应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。支出，同时冲减应收及预付款项。支出，同时冲减应收及预付款项。支出，同时冲减应收及预付款项。16n n小企业会计准则第十条是关于应收及预付款项发生坏小企业会计准则第十条是关于应收及预付款项发生坏小企业会计准则第十条是关于应收及预付款项发生坏小企业会计准则第十条是关于应收及预付款项发生坏账损失的条件及其会计处理。账损失的条件及其会计处理。账损失的条件及其会计处理。账损失的条件及其会计处理。n n条件与财政部、国

31、家税务总局关于企业资产损失税前扣条件与财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣条件与财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣条件与财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税除政策的通知（财税除政策的通知（财税除政策的通知（财税200957200957号）的第四条是基本一致号）的第四条是基本一致号）的第四条是基本一致号）的第四条是基本一致的【的【的【的【财税财税财税财税200957200957号文件第四条规定号文件第四条规定号文件第四条规定号文件第四条规定，企业除贷款类债权，企业除贷款类债权，企业除贷款类债权，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合上述条件之一的，减除可收回

32、金外的应收、预付账款符合上述条件之一的，减除可收回金外的应收、预付账款符合上述条件之一的，减除可收回金外的应收、预付账款符合上述条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除】。失在计算应纳税所得额时扣除】。失在计算应纳税所得额时扣除】。失在计算应纳税所得额时扣除】。需要注意的是，按照小企业会计准则的规定，小企业需要注意的是，按照小企业会计准则的规定，小企业需要注意的是，按照小企业会计准则的规

33、定，小企业需要注意的是，按照小企业会计准则的规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作

34、为坏账回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，记入损失，记入损失，记入损失，记入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款科目，同时冲减应收及预付款科目，同时冲减应收及预付款科目，同时冲减应收及预付款项。很明显，这与企业会计准则按照谨慎性要求允许项。很明显，这与企业会计准则按照谨慎性要求允许项。很明显，这与企业会计准则按照谨慎性要求允许项。很明显，这与企业会计准则按照谨慎性要求允许各种应收及预付款项计提坏账准备，并记入各种应收及预付款项计提坏账准备，并记入各种应收及预付款项计提坏账准备，并记入各种应收及预付款项计提坏账准备，并记入“资产减值损资产减值

35、损资产减值损资产减值损失失失失”是有很大差别的。是有很大差别的。是有很大差别的。是有很大差别的。17 注意处理好与税收征管的关系n n国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局20112011年年年年3 3月月月月3131日发布的企业资产损失日发布的企业资产损失日发布的企业资产损失日发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国税总局公告所得税税前扣除管理办法（国税总局公告所得税税前扣除管理办法（国税总局公告所得税税前扣除管理办法（国税总局公告20112011年年年年第第第第2525号）第号）第号）第号）第2222条至第条至第条至第条至第2424条规定，企业（包括小企业）条规定，企业（包括

36、小企业）条规定，企业（包括小企业）条规定，企业（包括小企业）应收及预付款项坏账损失应依据以下相应收及预付款项坏账损失应依据以下相应收及预付款项坏账损失应依据以下相应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料关证据材料关证据材料关证据材料确认确认确认确认（7 7条）：条）：条）：条）：（1 1）相关事项合同、协议或说明；）相关事项合同、协议或说明；）相关事项合同、协议或说明；）相关事项合同、协议或说明；（2 2）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；清

37、算公告；清算公告；清算公告；18（3 3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；止执行的法律文书；止执行的法律文书；止执行的法律文书；（4 4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊）属于债务人停止营业的，应有工商

38、部门注销、吊）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；销营业执照证明；销营业执照证明；销营业执照证明；（5 5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；部门对债务人个人的死亡、失踪证明；部门对债务人个人的死亡、失踪证明；部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（6 6）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人）属于债务重组的，应

39、有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；重组收益纳税情况说明；重组收益纳税情况说明；重组收益纳税情况说明；（7 7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。19n n小企业会计准则第九条规定：应收及小企业会计准则第九条规定：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活预付款项，是指小企业在日常生产经营

40、活动中发生的各项债权。包括：应收票据、动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照应收及预付款项应当按照发生额发生额入账。入账。在实务中，小企业应根据合同、协议、发票等凭证列在实务中，小企业应根据合同、协议、发票等凭证列示的金额记录应收款项或预付账款示的金额记录应收款项或预付账款20n n“应收票据”科目“应收票据”科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。具体核算方法与企业会计

41、准则一致。21n n商业汇票贴现商业汇票贴现商业汇票贴现商业汇票贴现n n根据票据到期债务人未能偿还时银行是否享有追根据票据到期债务人未能偿还时银行是否享有追根据票据到期债务人未能偿还时银行是否享有追根据票据到期债务人未能偿还时银行是否享有追索权，应收票据贴现的会计处理区分以下两种情索权，应收票据贴现的会计处理区分以下两种情索权，应收票据贴现的会计处理区分以下两种情索权，应收票据贴现的会计处理区分以下两种情况：况：况：况：n n1 1不附追索权的情况。（银行承兑汇票）小企业不附追索权的情况。（银行承兑汇票）小企业不附追索权的情况。（银行承兑汇票）小企业不附追索权的情况。（银行承兑汇票）小企业与

42、银行签订的协议中规定，与银行签订的协议中规定，与银行签订的协议中规定，与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到在贴现的商业汇票到在贴现的商业汇票到在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，即银行无追索权的，应视同负有任何偿还责任，即银行无追索权的，应视同负有任何偿还责任，即银行无追索权的，应视同负有任何偿还责任，即银行无追索权的，应视同出售票据进行会计处理出售票据进行会计处理出售票据进行会计处理出售票据进行会计处理。n n小企业持未

43、到期的商业汇票向银行贴现，应根据小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记记记记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，

44、借记科目，按照贴现息，借记“财务财务财务财务费用费用费用费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记科目，按照商业汇票的票面金额，贷记科目，按照商业汇票的票面金额，贷记科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据应收票据应收票据应收票据”科目。科目。科目。科目。22n n2 2附追索权的情况。（商业承兑汇票）小企业与附追索权的情况。（商业承兑汇票）小企业与附追索权的情况。（商业承兑汇票）小企业与附追索权的情况。（商业承兑汇票）小企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到

45、期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同以票据为质押取得银行借款。因为这类协议从实以票据为质押取得银行借款。因为这类协议从实以票据为质押取得银行借款。因为这类协议从实以票据为质押取得银行借款。因为这类协议从实质上看，质上看，质上看，质上看，与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并与所贴现商业汇票有关的风险和

46、报酬并与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移，商业汇票可能产生的风险仍未发生实质性转移，商业汇票可能产生的风险仍未发生实质性转移，商业汇票可能产生的风险仍未发生实质性转移，商业汇票可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担。由申请贴现的企业承担。由申请贴现的企业承担。由申请贴现的企业承担。n n小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照银行盖章退回

47、的贴现凭证第四联收账通知，按照银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记记记记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，借记科目，按照贴现息，借记“财务财务财务财务费用费用费用费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记科目，按照商业汇票的票面金额，贷记科目，按照商业汇票的票面金额，贷记科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“短期借款短期借款短期借款短期借款”科目。科目。科目。科

48、目。23n n3 3月月1 1日签发，日签发，6 6个月期，面值个月期，面值117000117000元的应收票据在元的应收票据在6 6月月3030日到银行，贴现贴现率日到银行，贴现贴现率6%?6%?n n商业承兑汇票商业承兑汇票n n贴现时：贴现时：117 0006%2/12=1170 117 0006%2/12=1170 n n借借:银行存款银行存款 115830 115830 财务费用财务费用 1170 1170 贷贷:短期借款短期借款 117000 117000n n到期对方支付票款到期对方支付票款n n借借:短期借款短期借款 117000 117000 n n 贷贷:应收票据应收票据

49、117000 117000n n到期对方未支付票款到期对方未支付票款n n借借:短期借款短期借款117000 117000 n n 贷贷:银行存款银行存款117000117000n n借借:应收账款应收账款 117000 117000 n n 贷贷:应收票据应收票据 117000 11700024n n银行承兑汇票银行承兑汇票n n借借:银行存款银行存款 115830 115830 n n 财务费用财务费用 1170 1170 n n 贷贷:应收票据应收票据 117000 117000n n如果如果5 5月月1 1日日背书转让背书转让购买原材料购买原材料110 000110 000元（不含元（

50、不含税）税）应付款：应付款：110000+18700=128700 110000+18700=128700 借：原材料借：原材料 110 000 110 000 应交税金应交税金增值税增值税(进进)18 700)18 700 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 117 000 银行存款银行存款 11 700 11 700 25n n“预付账款预付账款预付账款预付账款”科目科目科目科目旧小企业会计制度中，没有设置旧小企业会计制度中，没有设置旧小企业会计制度中，没有设置旧小企业会计制度中，没有设置“预付账款预付账款预付账款预付账款”科目，科目，科目，科目，而本准则增加了而本准则增加了而本准则