审计业务约定书与计划审计工作.ppt

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1、LOGO第六章第六章第六章第六章 审计业务约定书与审计业务约定书与审计业务约定书与审计业务约定书与计划审计工作计划审计工作计划审计工作计划审计工作中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院 曹强曹强Auditing审计业务约定定书（Engagement letter）是指会）是指会计师事事务所与被所与被审计单位位签订的，用以的，用以记录和确和确认审计业务的的委托与受托关系委托与受托关系、审计目目标和范和范围、双方的双方的责任任以及以及报告的告的格式格式等事等事项的的书面面协议。一、审计业务约定书的概念一、审计业务约定书的概念第一节第一节 审计业务约定书审计业务约定书v审计业务约定定书的的签约双方

2、双方是被是被审计单位和会位和会计师事事务所，所，不能不能误认为是被是被审计单位与注册会位与注册会计师。v审计业务约定定书的的性性质是是书面面协议，一，一经双方双方签字字认可，可，即成即成为会会计师事事务所与被所与被审计单位之位之间具有法律效力的契具有法律效力的契约，违反合反合约对他人造成他人造成损失失时可能会被追究可能会被追究违约责任。任。v签订审计业务约定定书的的目的目的是确是确认审计业务的委托与受托的委托与受托关系。关系。一、审计业务约定书的概念一、审计业务约定书的概念v项目建目建议书 Proposal v业务约定定书 Engagement letter v现场审计field audit一

3、、审计业务约定书的概念一、审计业务约定书的概念忽如-夜春风来，千树万树梨花开。美女如花满春殿，身边惟有鹧鸪飞。洛阳亲友如相问，一片冰心在玉壶。二、二、审计业务约定定书的作用的作用 1、可以增、可以增进会会计师事事务所与被所与被审计单位之位之间的了解，尤的了解，尤其是可以使被其是可以使被审计单位了解注册会位了解注册会计师的的审计责任及需要提任及需要提供的合作。供的合作。2、可以作、可以作为被被审计单位了解位了解鉴定定审计业务完成情况及会完成情况及会计师事事务所所检查委托人委托人约定定义务履行情况的依据。履行情况的依据。3、是确定会、是确定会计师事事务所和被所和被审计单位了解双方位了解双方应负责任

4、任的重要的重要证据。据。三、三、签订审计业务约定定书之前的工作之前的工作v中国注册会中国注册会计师审计准准则第第1111号号审计业务约定定书要求，在要求，在签订审计业务约定定书前，注册会前，注册会计师应当当对被被审计单位基本情况位基本情况进行了解，并就委托目的、行了解，并就委托目的、审计范范围有有无限制、无限制、审计收收费以及被以及被审计单位位应提供的提供的资料、料、协助的助的 工作等工作等约定事定事项进行商行商议。v明确明确审计业务的性的性质和范和范围v初步了解被初步了解被审计单位的基本情况位的基本情况v会会计师事事务所所评价价专业胜任能力任能力v商定商定审计收收费v明确被明确被审计单位位应

5、协助的工作助的工作三、三、签订审计业务约定定书之前的工作之前的工作四、四、审计业务约定定书的内容的内容（一）基本内容（一）基本内容（1）财务报表表审计的目的目标。（2）管理）管理层对财务报表的表的责任。任。（3）管理）管理层编制制财务报表采用的会表采用的会计准准则和相关会和相关会计制度。制度。民民间非非营利利组织会会计制度制度事事业单位会位会计制度制度企企业会会计准准则企企业会会计制度制度金融企金融企业会会计制度制度小企小企业会会计制度制度等等（4）审计范范围，包括指明在，包括指明在执行行财务报表表审计业务时遵守的中国注册会遵守的中国注册会计师审计准准则。（5）执行行审计工作的安排，包括出具工

6、作的安排，包括出具审计报告的告的时间要求。要求。（6）审计报告格式和告格式和对审计结果的其他沟通形式。果的其他沟通形式。（7）由于）由于测试的性的性质和和审计的其他故有限制以及内部控制的的其他故有限制以及内部控制的故有局限性，不可避免的存在着有某些重大故有局限性，不可避免的存在着有某些重大错报可能仍然未可能仍然未被被发现的的风险。（8）管理）管理层为注册会注册会计师提供必要的工作条件和提供必要的工作条件和协助。助。（9）注册会）注册会计师不受限制地接触任何与不受限制地接触任何与审计有关的有关的记录、文、文件和所需要的其他信息。件和所需要的其他信息。（10）管理）管理层对其作出的与其作出的与审计

7、有关的声明予以有关的声明予以书面确面确认。四、四、审计业务约定定书的内容的内容（11）注册会）注册会计师对执业过程中程中获知的信息保密。知的信息保密。（12）审计收收费，包括收，包括收费的的计算基算基础和收和收费安排。安排。（13）违约责任。任。（14）解决争）解决争议的方法。的方法。（15）签约双方法定代表人或其授双方法定代表人或其授权代表的代表的签字盖章，字盖章，以及以及签约双方加盖的公章。双方加盖的公章。四、四、审计业务约定定书的内容的内容（二）审计业务约定书的特殊考虑（二）审计业务约定书的特殊考虑考考虑特定需要：特定需要：四、四、审计业务约定定书的内容的内容集集团审计：四、四、审计业务

8、约定定书的内容的内容四、四、审计业务约定定书的内容的内容连续审计 注册会注册会计师可以与被可以与被审计单位位签订长期期审计业务约定定书，但是如，但是如果存在下列情况，果存在下列情况，应考考虑重新重新签订审计业务约定定书：四、四、审计业务约定定书的内容的内容审计业务的的变更更 下列原因可能下列原因可能导致被致被审计单位要求位要求变更更业务：四、四、审计业务约定定书的内容的内容四、四、审计业务约定定书的内容的内容第二节第二节 计划审计工作计划审计工作一、初步一、初步业务活活动 审计人人员应当在本期当在本期审计业务开始开始时开展初步开展初步业务活活动，针对建立与保持客建立与保持客户关系和具体关系和具

9、体审计业务实施相施相应的的质量控制程序，量控制程序，评价遵守价遵守职业道德道德规范的情况范的情况(包括包括评价独立性价独立性)，就，就业务约定条款定条款与被与被审计单位达成一致意位达成一致意见。1针对建立与保持客建立与保持客户关系和具体关系和具体审计业务实施相施相应的的质量量控制程序（控制程序（审计人人员控制控制审计风险的重要的重要环节）在首次接受在首次接受审计委托委托时，审计人人员需要需要执行行针对建立建立有关客有关客户关系和承接具体关系和承接具体审计业务的的质量控制程序；量控制程序；而在而在连续审计时，审计人人员通常通常执行行针对保持保持客客户关系和具关系和具体体审计业务的的质量控制程序。

10、量控制程序。五、初步五、初步业务活活动v了解被了解被审计单位基本情况位基本情况:通通过巡巡视客客户的的经营场所、复核年度所、复核年度报告、与客告、与客户的管理当的管理当局和局和员工工进行行讨论、利用网、利用网络获取公众信息和公共数据取公众信息和公共数据库。w委托人的委托人的业务业务性性质质、经营规经营规模和模和组织结组织结构；构；w经营经营状况和状况和经营风险经营风险；w以前年度接受以前年度接受审计审计的情况；的情况；w财务财务会会计计机构及其工作机构及其工作组织组织；w厂房、厂房、设备设备及及办办公公场场所；所；五、初步五、初步业务活活动w其他与其他与签订审计业务约定定书有关的事有关的事项，

11、如被，如被审计单位位发展展历史、委托人聘用史、委托人聘用审计人人员的意向等。的意向等。w此外，此外，还应当了解被当了解被审计单位所在行位所在行业的市的市场竞争状况与争状况与发展展趋势、行、行业经营风险、经营特点与技特点与技术变动程度、行程度、行业适用的法律法适用的法律法规、会、会计惯例及例及问题以及有关以及有关环保方面的保方面的要求及要求及问题等等。五、初步五、初步业务活活动如果是新客如果是新客户：应当向前任注册会当向前任注册会计师询问被被审计单位位变更会更会计师事事务所的原因，并关注前任注册会所的原因，并关注前任注册会计师与被与被审计单位管理当局在重大会位管理当局在重大会计、审计等等问题上可

12、能存在的意上可能存在的意见分歧。后任注册会分歧。后任注册会计师应当提当提请被被审计单位位书面授面授权前任前任注册会注册会计师对其其询问作出充分答复。如果被作出充分答复。如果被审计单位不同位不同意前任注册会意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范作出答复，或限制答复的范围，后任注，后任注册会册会计师应当向被当向被审计单位位询问原因，并考原因，并考虑是否接受委是否接受委托。托。如果是老客如果是老客户：应该复核以前年度的工作底稿。复核以前年度的工作底稿。五、初步五、初步业务活活动两面针业绩预测激增两面针业绩预测激增VS.2008年年1月月11日日-13日，两面针（日，两面针（600249）股价放量大

13、涨）股价放量大涨21.2%，诱因是公司发布业绩预增修正公告，预计，诱因是公司发布业绩预增修正公告，预计2007年度净利润与年度净利润与上年同期相比增长上年同期相比增长1860%以上。而其在去年以上。而其在去年10月月26日仅预计增日仅预计增长长50%以上。以上。两面针在解释差异原因时表示：是基于谨慎性原两面针在解释差异原因时表示：是基于谨慎性原则，故而未就第四季度出售中信证券股票将对则，故而未就第四季度出售中信证券股票将对2007年度业绩影年度业绩影响进行相对准确的预测。响进行相对准确的预测。业绩业绩激增激增交易性交易性金融资产金融资产可供出售可供出售金融资产金融资产金融资产概述金融资产概述按

14、照管理层持有目的和意图：按照管理层持有目的和意图：贷款和应收账款贷款和应收账款 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 交易性金融资产交易性金融资产 金金融融资资产产 交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）为赚取价差所购的有为赚取价差所购的有活跃市场报价的股票活跃市场报价的股票/债券投资债券投资/基金投资等基金投资等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期货等衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期

15、损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产交易交易可供出售金融资产直接指定的可供出售金融资产直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产损益的金融资产以外的金融资产 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 在在活跃市场上有报价的债券活跃市场上有报价的债券投资（不打算持有至到期）投资（不打算持有至到期）在活跃市场上有报价的股票在活跃市场上有报价的股票投资投资 、基金投资等等、基金投资等等持有意持有意图不明图不明会计处理差异 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成

16、本 （可供出售金融资产）（可供出售金融资产）100100 贷：银行存款贷：银行存款 100 100 期初（期初（100）期末（期末（110）处置（处置（120）交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产借：银行存款借：银行存款 120120 公允价值变动损益公允价值变动损益 1010 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 100100 公允价值变动公允价值变动 1010 投资收益投资收益 2020借：银行存款借：银行存款 120120 资本公积资本公积 1010 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 成本成本 100100 公允价值变动公允价值变动 1010 投

17、资收益投资收益 2020借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 1010 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1010借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 10 10 贷：资本公积贷：资本公积 1010损损益益损损益益 “两面针”对中信证券的划分交易性金融资产交易性金融资产 2006年年8月月15日，中信证券部分限售股获准上市，两面日，中信证券部分限售股获准上市，两面针所持股票自该日起全部解禁。针所持股票自该日起全部解禁。2007年年4月月24日，公司董事会审议通过了日，公司董事会审议通过了关于出售中关于出售中信证券信证券1000万股

18、的议案万股的议案，授权公司管理层在，授权公司管理层在2007年剩余年剩余的时间里，以不低于的时间里，以不低于40元元/股的价格在证券市场出售，并于股的价格在证券市场出售，并于6月月27日得到股东大会批准。日得到股东大会批准。背景资料背景资料交易性金融资产交易性金融资产交易目的交易目的why “两面针”对中信证券的划分“两面针两面针”在首次执行会计准则时持有其他上市公司股票情况在首次执行会计准则时持有其他上市公司股票情况（数据来源于两面针（数据来源于两面针20072007年半年报）年半年报）对两面针财务报告（季、半、年）的影响中信证券中信证券1000万股，元万股，元中信证券中信证券1000万股，

19、元万股，元中信证券中信证券1000万股，元万股，元出售，元出售，元可供出售金融资产可供出售金融资产所有者权益影响额亿元所有者权益影响额亿元所有者权益影响额所有者权益影响额1亿元亿元当期损益影响额亿元当期损益影响额亿元交易性金融资产交易性金融资产当期损益影响额亿元当期损益影响额亿元当期损益影响额当期损益影响额1亿元亿元当期损益影响额亿元当期损益影响额亿元可供出售金融资产可供出售金融资产：不影响期末报告损益：不影响期末报告损益金融资产分类动机牛市牛市熊市熊市Pt利润蓄水池利润蓄水池Pt利润稳定器利润稳定器盈余管理盈余管理管理者持有目的和意图管理者持有目的和意图 划分为可供出售金融资产划分为可供出售

20、金融资产 分类标准分类标准动机动机后果后果交易性金融资产交易性金融资产 VS.VS.可供出售金融资产可供出售金融资产 (二二)评价被价被审计单位的位的诚信和管理当局的品行信和管理当局的品行v了解治理了解治理层与管理与管理层的的诚信：信：财务报表是在管理当局的控制下形成的，因此，只有在表是在管理当局的控制下形成的，因此，只有在被被审计单位位诚信、管理当局的品行信、管理当局的品行值得信得信赖、被、被审计的的财务报表具有一定可靠性的前提下，表具有一定可靠性的前提下，审计人人员才才应该接受此接受此项委托。委托。对于新客于新客户，审计人人员应当向前任注册会当向前任注册会计师询问被被审计单位管理当局的正直

21、性。位管理当局的正直性。对于老客于老客户，审计人人员可根据以往的可根据以往的经验加以考加以考虑。五、初步五、初步业务活活动v评价评价会计师事务所与审计人员的会计师事务所与审计人员的胜任能力：胜任能力：w（1）评价价执行行审计的的能力；能力；w（2）评价价独立性；独立性；w（3）评价保持价保持应有有谨慎的能力。慎的能力。五、初步五、初步业务活活动评价会价会计师事事务所具体而言涉及以下几个方面：所具体而言涉及以下几个方面：会会计师事事务所人所人员是否熟悉相关行是否熟悉相关行业或或业务对象；象；会会计师事事务所人所人员是否具有是否具有执行行类似似业务的的经验，或是否具，或是否具备有效有效获取必要技能

22、和知取必要技能和知识的能力；的能力；会会计师事事务所是否所是否拥有足有足够的具有必要素的具有必要素质和和专业胜任能力任能力的人的人员；在需要在需要时，是否能，是否能够得到得到专家的帮助；家的帮助；如果需要如果需要项目目质量控制复核，是否具量控制复核，是否具备符合符合标准和准和资格要求格要求的的项目目质量控制复核人量控制复核人员；会会计师事事务所是否能所是否能够在提交在提交报告的最后期限内完成告的最后期限内完成业务。五、初步五、初步业务活活动2.2.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况v职业道德道德规范要求范要求项目目组成成员恪守独立、客恪守独立、客观、公正的原、公正的原则，保持

23、，保持专业胜任能力和任能力和应有的关注，并有的关注，并对审计过程中程中获知的信息保密。知的信息保密。v在整个在整个审计过程中，程中，项目目负责人人应当当对项目目组成成员违反反职业道德道德规范的迹象保持警惕。范的迹象保持警惕。五、初步五、初步业务活活动v如果如果发现项目目组成成员违反反职业道德道德规范，范，项目目负责人人应当与会当与会计师事事务所的相关人所的相关人员商商讨，以便采取适当的措，以便采取适当的措施。施。项目目负责人人应当当记录识别出的出的违反反职业道德道德规范的范的问题，以及，以及这些些问题是如何得到解决的。在适当情况下，是如何得到解决的。在适当情况下，项目目组其他成其他成员也也应当

24、当记录上述内容。上述内容。3及及时签订或修改或修改审计业务约定定书 在作出接受或保持客在作出接受或保持客户关系及具体关系及具体审计业务的决策后，的决策后，审计人人员应当在当在审计业务开始前开始前，与被，与被审计单位就位就审计目目标、审计范范围、相关、相关责任划分、任划分、审计收收费、被、被审计单位位应提供的提供的资料料和和协助等助等审计业务约定条款达成一致意定条款达成一致意见，并，并签订审计业务约定定书，以避免双方，以避免双方对审计业务的理解的理解产生分歧。生分歧。v注：注：审计人人员对针对保持客保持客户关系和具体关系和具体审计业务实施相施相应的的质量控制程序和量控制程序和评价遵守价遵守职业道

25、德道德规范的情况的考范的情况的考虑应当当贯穿穿审计业务的的全全过程程。五、初步五、初步业务活活动五、初步五、初步业务活活动六、六、总体体审计策略策略 总体体审计策略用以确定策略用以确定审计范范围、时间和方向，并指和方向，并指导制制定具体定具体审计计划。划。审计人人员应当当为审计工作制定工作制定总体体审计策略。策略。2.报告目告目标、时间安排及所需沟通安排及所需沟通 总体体审计策略的制定策略的制定应当包括明确当包括明确审计业务的的报告目告目标，以以计划划审计的的时间安排和所需沟通的性安排和所需沟通的性质，包括提交，包括提交审计报告的告的时间要求，要求，预期与管理期与管理层和治理和治理层沟通的重要

26、日期等。沟通的重要日期等。1.1.审计范围审计范围 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。六、六、总体体审计策略策略 3.审计方向方向 总体体审计策略的制定策略的制定应当包括考当包括考虑影响影响审计业务的重要因素。的重要因素。以确定以确定项目目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在可能存在较高的重大高的重大错报风险的

27、的领域，初步域，初步识别重要的重要的组成部分和成部分和账户余余额，评价是否需要价是否需要针对内部控制的有效性内部控制的有效性获取取审计证据，据，识别被被审计单位、所位、所处行行业、财务报告要求告要求及其他相关方面最近及其他相关方面最近发生的重大生的重大变化等。化等。4.总体体审计策略的内容策略的内容 总体体审计策略策略应能恰当地反映能恰当地反映审计人人员考考虑审计范范围、时间和方向的和方向的结果。果。六、六、总体体审计策略策略(1)向具体向具体审计领域域调配的配的资源包括向高源包括向高风险领域分派有适当域分派有适当经验的的项目目组成成员，就复，就复杂的的问题利用利用专家工作等；家工作等；(2)

28、向具体向具体审计领域分配域分配资源的数量，包括安排到重要存源的数量，包括安排到重要存货存存放地放地观察存察存货盘点的点的项目目组成成员的数量，的数量，对其他其他审计人人员工工作的复核范作的复核范围，对高高风险领域安排的域安排的审计时间预算等；算等；六、六、总体体审计策略策略(3)何何时调配配这些些资源，包括是在期中源，包括是在期中审计阶段段还是在关是在关键的的截止日期截止日期调配配资源等；源等；(4)如何管理、指如何管理、指导、监督督这些些资源的利用，包括源的利用，包括预期何期何时召召开开项目目组预备会和会和总结会，会，预期期项目目负责人和人和经理如何理如何进行行复核，是否需要复核，是否需要实

29、施施项目目质量控制复核等。量控制复核等。六、六、总体体审计策略策略七、具体七、具体审计计划划v具体具体审计计划比划比总体体审计策略更加策略更加详细，其内容包括，其内容包括为获取充分、适当的取充分、适当的审计证据以将据以将审计风险降至可接受的低水降至可接受的低水平，平，项目目组成成员拟实施的施的审计程序的性程序的性质、时间和范和范围。v审计人人员会将会将总体体审计策略和具体策略和具体审计计划的制定工作划的制定工作结合起来合起来进行，并行，并编制一份完整的制一份完整的审计计划，从而提高划，从而提高审计计划的制定和复核效率。划的制定和复核效率。1.1.审计计划的内容审计计划的内容(1)为了足了足够识

30、别和和评估估财务报表重大表重大错报风险，审计人人员计划划实施的施的风险评估程序的性估程序的性质、时间和范和范围。(2)针对评估的估的认定定层次的重大次的重大错报风险，审计人人员计划划实施的施的进一步一步审计程序的性程序的性质、时间和范和范围。(3)审计人人员针对审计业务需要需要实施的其他施的其他审计程序。程序。七、具体七、具体审计计划划2.2.审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改v计划划审计工作并非工作并非审计业务的一个孤立的一个孤立阶段，而是一个持段，而是一个持续的、不断修正的的、不断修正的过程，程，贯穿于整个穿于整个审计业务的始的始终。v由于未由于未预期事期事项、条件的、条件的变化

31、或在化或在实施施审计程序中程序中获取的取的审计证据等原因，据等原因，审计人人员应当在当在审计过程中程中对总体体审计策略和具体策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。划作出必要的更新和修改。七、具体七、具体审计计划划3.3.指导、监督与复核指导、监督与复核v审计人人员应当就当就对项目目组成成员工作的指工作的指导、监督与复核的督与复核的性性质、时间和范和范围制制订计划。划。w被被审计单位的位的规模和复模和复杂程度程度w审计领域域w重大重大错报风险w项目目组成成员的素的素质和和专业胜任能力任能力4.4.对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录v审计人人员应当当记录总体体审计策略和具体策略和具体审计计

32、划，包括在划，包括在审计工作工作过程中作出的任何重大更改。程中作出的任何重大更改。v审计人人员对计划划审计工作工作记录的形式和范的形式和范围，取决于被，取决于被审计单位的位的规模和复模和复杂程度、重要性、具体程度、重要性、具体审计业务的情况以及的情况以及对其他其他审计工作工作记录的范的范围等事等事项。七、具体七、具体审计计划划5.5.与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通v审计人人员可以就可以就计划划审计工作的基本情况与被工作的基本情况与被审计单位治位治理理层和管理和管理层进行沟通。行沟通。v当就当就总体体审计策略和具体策略和具体审计计划中的内容与治理划中的内容与治理层、管、管理理层进行

33、沟通行沟通时，审计人人员应当保持当保持职业谨慎，以防止由慎，以防止由于具体于具体审计程序易于被管理程序易于被管理层或治理或治理层所所预见而而损害害审计工作的有效性。工作的有效性。七、具体七、具体审计计划划v虽然然审计人人员可以就可以就总体体审计策略和具体策略和具体审计计划的某划的某 些内容与治理些内容与治理层和管理和管理层沟通，但是制定沟通，但是制定总体体审计策略和策略和具体具体审计计划仍然是划仍然是审计人人员的的责任。任。v既可以采用既可以采用书面形式，也可以采用口面形式，也可以采用口头形式。形式。审计人人员就就自身与自身与财务报表表审计相关的相关的责任与被任与被审计单位治理位治理层进行行的

34、沟通，必的沟通，必须是直接的沟通，但并不要求一定采取是直接的沟通，但并不要求一定采取书面沟面沟通的形式。通的形式。七、具体七、具体审计计划划6.6.首次接受委托的补充考虑首次接受委托的补充考虑v首次接受首次接受审计委托包括接受新客委托包括接受新客户而建立客而建立客户关系和承关系和承 接接现有客有客户(因因对其提供了其他服其提供了其他服务)的的审计业务委托两委托两种情况。种情况。v在在这两种情况下，尤其是接受新客两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，的情况下，审计人人员通常缺乏用以通常缺乏用以评估与客估与客户及及业务承接相关的承接相关的风险的前期的前期审计经验，因而可能需要，因而可能需要扩展初步展初步业务活活动。七、具体七、具体审计计划划