所得税会计作业解析.ppt

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1、所得税会计作业解析判断题P617n nP617单项选择题1.1.账面价值账面价值（130-52-2130-52-2）76-76-计税基础（计税基础（130-26130-26）=76-104=-28=76-104=-282.2.账面价值账面价值300-300-计税基础计税基础260=40260=40资产资产资产资产3.3.账面价值账面价值120-120-计税基础计税基础24=9624=96负债负债负债负债账面价值账面价值0-0-计税基础计税基础96=-9696=-96资产资产资产资产-4.4.账面价值账面价值100-100-计税基础计税基础100=0100=05.5.账面价值账面价值120-12

2、0-计税基础计税基础120=0120=0P358P3586.6.账面价值账面价值(300-29-29)242-(300-29-29)242-计税基础计税基础7.7.应交所得税应交所得税=利润利润5600-5600-转回可抵扣转回可抵扣370+370+可抵扣可抵扣120-120-应纳税应纳税220220账面价值账面价值账面价值账面价值 计税基础计税基础计税基础计税基础 可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣 应纳税应纳税应纳税应纳税坏账准备坏账准备020020存存货货1013012010130120固定资产固定资产2202208.8.所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税=（260+

3、20-260+20-应纳税应纳税45-3045-30）*25%+*25%+（45-2045-20）*25%*25%=（260-30260-30）*9.9.所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税=（资产：账面税基（资产：账面税基 应纳税差异）应纳税差异）-26*25%+-26*25%+（26*25%-026*25%-0）=0=010.10.净利润净利润-所得税费用（当期所得税所得税费用（当期所得税+递延所得税）递延所得税）=600-=600-（600+30-600+30-应纳税应纳税3232）*25%+32*25%*25%+32*25%=600-=600-【630*25

4、%630*25%】P620练习22001.2001.借借:所得税费用所得税费用200200贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税190190递延所得税负债递延所得税负债10102002.2002.借借:所得税费用所得税费用200200贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税195195递延所得税负债递延所得税负债552003.2003.借借:所得税费用所得税费用200200贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税2002002004.2004.借借:所得税费用所得税费用200200递延所得税负债递延所得税负债55贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税2052052005.2

5、005.借借:所得税费用所得税费用200200递延所得税负债递延所得税负债1010贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税210210练习练习练习练习P620201P620201年年年年1 1月开始计提折旧的月开始计提折旧的月开始计提折旧的月开始计提折旧的300300万元设备，使用期万元设备，使用期万元设备，使用期万元设备，使用期5 5年，企业按直线法，税法按年数总合法，无残值，年，企业按直线法，税法按年数总合法，无残值，年，企业按直线法，税法按年数总合法，无残值，年，企业按直线法，税法按年数总合法，无残值，25%25%税率。税率。税率。税率。各年利润总额均为各年利润总额均为各年利润总额均

6、为各年利润总额均为800800万元。万元。万元。万元。项目项目0101年年0202年年0303年年0404年年0505年年会计折旧会计折旧60606060606060606060税法折旧税法折旧1001008080606040402020账面价值账面价值24024018018012012060600 0计税基础计税基础200200120120606020200 0暂时性差异暂时性差异40406060606040400 0递延税负债余额递延税负债余额10101515151510100 0递延税负债发生额递延税负债发生额1010贷贷5 5贷贷0 05 5借借1010借借当期所得税（贷应交所得税）当

7、期所得税（贷应交所得税）190190195195200200205205210210所得税费用（借）所得税费用（借）800*.25800*.25200200200200200200200200200200P621练习3n n（1）计算08年度应交所得税n n应纳税所得额应纳税所得额=1500+(220-50)=1500+(220-50)或或(550-380)=1670(550-380)=1670万元万元 n n应交所得税应交所得税=167025%=167025%=万元万元（2 2）递延所得税期末）递延所得税期末=55025%=55025%=差异差异 账面账面账面账面 税基税基税基税基-资产资产

8、资产资产n n递延所得税期初递延所得税期初递延所得税期初递延所得税期初=380=380万元万元账面账面账面账面 税基税基税基税基-资产资产资产资产n n都属于可抵扣差异都属于可抵扣差异都属于可抵扣差异都属于可抵扣差异递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 （或）（或）（或）（或）账面账面账面账面 税基税基税基税基-负债负债负债负债（3 3）所得税费用）所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税=417.5+=417.5+递延负债递延负债-递延资产（期末递延资产（期末-期初）期初）=417.5+0-=417.5+0-（）（）（4 4）借）借:所得税费用所得税费用（=

9、当期递延）当期递延）递延所得税资产递延所得税资产12.112.1（=期末期初）期末期初）贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税417.5417.5P621练习4n n（1 1）计算）计算0808年度应交所得税年度应交所得税n n应纳税所得应纳税所得=1000-=1000-40+50+70+2040+50+70+20+80+100-140-12080+100-140-120=1020=1020万元万元 n n=税前利润税前利润+永久性差异永久性差异+暂时性差异暂时性差异n n应交所得税应交所得税=102025%=255=102025%=255万元万元=当期所得税当期所得税n n账面价值账面

10、价值-计税基础计税基础账面账面账面账面 税基税基税基税基可抵扣差异可抵扣差异可抵扣差异可抵扣差异n n递延所得税资产余额递延所得税资产余额=（80+100+4080+100+40）25%=5525%=55万元万元n n递延所得税递延所得税=递延负债（期末递延负债（期末-期初）期初）-递延资产（期末递延资产（期末-期初）期初）0-0-0-0-（55-7555-75）=-=-（-20-20）=20=20万元万元n n借借:所得税费用所得税费用27500002750000（当期（当期255+255+递延递延2020）贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税25500002550000递延所得税资

11、产递延所得税资产200000200000P621练习4n n(2)(2)计算计算0909年度应交所得税年度应交所得税n n应纳税所得应纳税所得=1500=1500-45+50+12045+50+120-300-300-350+-350+7272=1047=1047万元万元=1500+=1500+永久性差异永久性差异+暂时性差异暂时性差异n n应交所得税万元应交所得税万元=当期所得税当期所得税n n账面价值账面价值-计税基础计税基础账面账面账面账面 税基税基税基税基负债为负债为可抵扣差异可抵扣差异可抵扣差异可抵扣差异n n递延所得税资产余额递延所得税资产余额=（50+12050+120）万元万元

12、n n递延所得税负债余额递延所得税负债余额=（45+350+9045+350+90）万元万元n n递延所得税费用递延所得税费用=（121.25-0121.25-0）-（）（）=（）（）-（）（）=121.25+12.5=133.75=121.25+12.5=133.75l l 借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用26175002617500-递延所得税费用递延所得税费用13375001337500贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税26175002617500递延所得税资产递延所得税资产125000125000递延所得税负债递延所得税负债121250012125

13、00项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税差异应纳税差异可抵扣差异可抵扣差异存货跌价准备（负债）存货跌价准备（负债）62620 06262交易性金融资产（资产）交易性金融资产（资产）2852852402404545可供出售金融资产（资产）可供出售金融资产（资产）4804803903909090固定资产（资产）固定资产（资产）4004004504505050固定资产减值准备（负债）固定资产减值准备（负债）1201200 0120120开发支出（无形资产）开发支出（无形资产）3503500 0350350总计总计485485232232P621练习4n n(2)(2)计

14、算计算0909年度应交所得税年度应交所得税n n应纳税所得应纳税所得=1500=1500+62-45-90+50+120+62-45-90+50+120-300-300-350+-350+7272=1019=1019万元万元=1500+=1500+永久性差异永久性差异+暂时性差异暂时性差异n n应交所得税万元应交所得税万元=当期所得税当期所得税n n账面价值账面价值-计税基础计税基础账面账面账面账面 税基税基税基税基负债为负债为可抵扣差异可抵扣差异可抵扣差异可抵扣差异n n递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=（62+50+12062+50+120）25%=5825%=58万元万元n

15、n递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额=（45+90+35045+90+350）万元万元n n递延所得税费用递延所得税费用=（121.25-0121.25-0）-（58-5558-55）=121.253=118.25=121.253=118.25l l 借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用25475002547500-递延所得税费用递延所得税费用11825001182500递延所得税资产递延所得税资产3000030000贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税25475002547500递延所得税负债递延所得税负债12125001212500n n中国红十字

16、基金会、中国青少年发展基金会、中国宋庆龄基金会n n金融资产期末价值变动n n借：交易性金融资产n n可供出售金融资产n n贷：公允价值变动收益900000n n资本公积90000n n借：资本公积225000n n贷：递延所得税负债225000练习所得税会计甲股份有限公司甲股份有限公司2007年有关所得税资料如下：年有关所得税资料如下：（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率为所得税率为33%；年初递延所得税资产为万；年初递延所得税资产为万元，其中存货项目余额万元，未弥补亏损项目元，其中存货项目余额万元，未弥补亏损项目余额万元。余额万元。（

17、2）本年度实现利润总额）本年度实现利润总额500万元，其中取得万元，其中取得国债利息收入国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚万元，因发生违法经营被罚款款10万元，因违反合同支付违约金万元，因违反合同支付违约金30万元万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准标准60万元；上述收入或支出已全部用现金万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。结算完毕。（3 3）年末计提固定资产减值准备）年末计提固定资产减值准备）年末计提固定资产减值准备）年末计提固定资产减值准备5050万元（年初减值准万元（年初减值准万元（年初减值准万元（年初减值准备为备为备为备为

18、0 0），使固定资产账面价值比其计税基础小），使固定资产账面价值比其计税基础小），使固定资产账面价值比其计税基础小），使固定资产账面价值比其计税基础小5050万万万万元；转回存货跌价准备元；转回存货跌价准备元；转回存货跌价准备元；转回存货跌价准备7070万元，使存货可抵扣暂时万元，使存货可抵扣暂时万元，使存货可抵扣暂时万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额性差异由年初余额性差异由年初余额性差异由年初余额9090万元减少到年末的万元减少到年末的万元减少到年末的万元减少到年末的2020万元。税万元。税万元。税万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。法规定

19、，计提的减值准备不得在税前抵扣。法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（4 4）年末计提产品保修费用）年末计提产品保修费用4040万元，计入营业费用，万元，计入营业费用，预计负债余额为预计负债余额为4040万元。税法规定，产品保修费在实万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。际发生时可以在税前抵扣。（5 5）至）至20062006年末止尚有年末止尚有6060万元亏损没有弥补，其递延万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为万元。所得税资产余额为万元。（6 6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。甲公司所得税会计处理如下（1）计算

20、2007年应交所得税2007年应交所得税=应纳税所得额所得税率=（利润总额500国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50转回存货跌价准备70+计提保修费40）弥补亏损6033%（万元）（2）确认递延所得税资产和递延所得税负债 固定资产项目的递延所得税资产年末余额固定资产项目的递延所得税资产年末余额=年末可抵扣暂时性差异年末可抵扣暂时性差异 所得税率所得税率（万元）（万元）存货项目的递延所得税负债年末余额存货项目的递延所得税负债年末余额=转回可抵扣暂时性差异转回可抵扣暂时性差异(演变为应纳税差异）演变为应纳税差异）所得税率所得税率（万元）（万元）或或作为作为作为作为

21、递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产的减项，的减项，的减项，的减项，关键是关键是关键是关键是当初是否已经确认为当初是否已经确认为当初是否已经确认为当初是否已经确认为递延所递延所递延所递延所得税资产，有差异如果没有确认递延资产的话应确认为递延负债得税资产，有差异如果没有确认递延资产的话应确认为递延负债得税资产，有差异如果没有确认递延资产的话应确认为递延负债得税资产，有差异如果没有确认递延资产的话应确认为递延负债 预计负债项目的递延所得税资产年末余额预计负债项目的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 所得税率（万元）所得税率（万元）2007年末递延所得税资产

22、余额=固定资产的递延所得税资产年末余额16.5+预计负债的递延所得税资产年末余额（万元）=固资的固资的16.5+16.5+预计负债的存货的（万元）预计负债的存货的（万元）2007年末递延所得税负债余额=存货项目的递延所得税负债年末余额（万元）(2(2）确认递延所得税资产和递延所得税负债）确认递延所得税资产和递延所得税负债(3)计算2007年所得税费用20072007年递延所得税年递延所得税=（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）期初递延所得税负债）（期（期末递延所得税资产末递延所得税资产期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）=（）（）-（）（）（）（）=13.2=13.

23、2(万元万元)=（0-00-0）-（）（）=0-=0-（）（）=13.2=13.2(万元万元)20072007年所得税费用年所得税费用=应交所得税应交所得税+递延所得税递延所得税（万元）（万元）n n（4）编制会计分录借：所得税费用借：所得税费用应交所得税费用应交所得税费用16830001683000递延所得税费用递延所得税费用132000132000递延所得税资产递延所得税资产9900099000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税16830001683000递延所得税负债递延所得税负债231000231000借：所得税费用借：所得税费用应交所得税费用应交所得税费用168300016

24、83000递延所得税费用递延所得税费用132000132000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税16830001683000递延所得税负债递延所得税负债132000132000（4）编制会计分录（没有递延负债）借：所得税费用借：所得税费用应交所得税费用应交所得税费用16830001683000递延所得税费用递延所得税费用132000132000递延所得税资产递延所得税资产6600066000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税16830001683000递延所得税资产递延所得税资产198000198000借：所得税费用借：所得税费用应交所得税费用应交所得税费用16830001683000递延所得税费用递延所得税费用132000132000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税16830001683000递延所得税资产递延所得税资产132000132000资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表表示为表示为负递延所得税资产负递延所得税资产负递延所得税资产负递延所得税资产