持有至到期投资的核算.ppt

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1、持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 一、工作任务取得的核算取得的核算利息核算利息核算期末的核算期末的核算二、账户设置 持有至到期投资持有至到期投资 投资类别品种投资类别品种 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 三、工作提示三、工作提示1、“成本成本”明细账登记债券的面值。明细账登记债券的面值。“利息调整利息调整”登记折（溢）价及其摊销额。登记折（溢）价及其摊销额。2、买价中包含的利息记入、买价中包含的利息记入“应收利息应收利息”账户。账户。3、买价（剔除应收利息）与成本的差额记入、买价（剔除应收利息）与成本的差额记入“利息利息调整调整”明细账。明细账。4、报表日按摊余成本和实际

2、利率计算利息收入，记、报表日按摊余成本和实际利率计算利息收入，记入入“投资收益投资收益”账户。账户。5、重分类为可供出售金融资产的，按公允价值入账，、重分类为可供出售金融资产的，按公允价值入账，公允价值与账面价值之差调整资本公积。公允价值与账面价值之差调整资本公积。四、工作举例四、工作举例 例例11某企业某企业20062006年初以年初以9090万元购买了一批面值为万元购买了一批面值为110110万元万元的的5 5年期债券，票面利率为年期债券，票面利率为3.636%3.636%。另付交易费用。另付交易费用5 5万元，万元，企业将其划分为持有至到期投资。企业将其划分为持有至到期投资。若为每年末付

3、息、到期还本的债券若为每年末付息、到期还本的债券,如何进行会计处理如何进行会计处理?若为到期一次还本付息的债券若为到期一次还本付息的债券,如何进行会计处理如何进行会计处理?答案见后页若为每年末付息到期还本的债券若为每年末付息到期还本的债券初始投资金额初始投资金额=年利息年利息*（P/A,I,NP/A,I,N）+债券面值债券面值*（P/F,I,NP/F,I,N）由于由于N N已知，通过查年金现值系数表及复利现值系数表已知，通过查年金现值系数表及复利现值系数表可确定可确定I I。每年利息收入每年利息收入=110=110万元万元*3.636%=4*3.636%=4万元万元95=4*95=4*（P/A

4、,I,5P/A,I,5）+110*+110*（P/F,I,5P/F,I,5），得：），得：I=6.96%I=6.96%20062006年初：年初：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 110 110万万贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 15 15万万 银行存款银行存款 95 95万万年份年份应计利息应计利息应收利息应收利息差额差额应收本息额应收本息额2006初初952006末末6.6142.6197.612007末末6.7742.77100.442008末末6.9742.97103.412009末末7.1843.18106.592010末末7.4143.41110本

5、期应计利息本期应计利息=期初应收本息额期初应收本息额*实际利率实际利率（6.96%6.96%6.96%6.96%）应收本息额即摊余成本应收本息额即摊余成本2006200620062006年末：年末：年末：年末：按权责发生制计算应计利息收入（计入投资收益）：按权责发生制计算应计利息收入（计入投资收益）：按权责发生制计算应计利息收入（计入投资收益）：按权责发生制计算应计利息收入（计入投资收益）：万元万元万元万元按收付实现制计算应收利息收入按收付实现制计算应收利息收入按收付实现制计算应收利息收入按收付实现制计算应收利息收入(计入应收利息计入应收利息计入应收利息计入应收利息)：110*3.636%=4

6、110*3.636%=4110*3.636%=4110*3.636%=4万元万元万元万元二者差额万元（计入利息调整）按复利原则滚入摊余成本，二者差额万元（计入利息调整）按复利原则滚入摊余成本，二者差额万元（计入利息调整）按复利原则滚入摊余成本，二者差额万元（计入利息调整）按复利原则滚入摊余成本，即即即即“利滚利利滚利利滚利利滚利”。故故故故2006200620062006年末的摊余成本为年末的摊余成本为年末的摊余成本为年末的摊余成本为万元万元万元万元2006年末：年末：借：应收利息借：应收利息 4万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 万万 贷：投资收益贷：投资收益 万万借：银行存

7、款借：银行存款 4万万 贷：应收利息贷：应收利息 4万万 20072007年末：年末：借：应收利息借：应收利息 4万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 万万 贷：投资收益贷：投资收益 万万借：银行存款借：银行存款 4万万 贷：应收利息贷：应收利息 4万万会计分录会计分录2008年末：年末：借：应收利息借：应收利息 4万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 万万 贷：投资收益贷：投资收益 万万借：银行存款借：银行存款 4万万 贷：应收利息贷：应收利息 4万万 2009年末：年末：借：应收利息借：应收利息 4万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 万万 贷：投

8、资收益贷：投资收益 万万 借：银行存款借：银行存款 4万万 贷：应收利息贷：应收利息 4万万2010年末：年末：借：应收利息借：应收利息 4万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 万万 贷：投资收益贷：投资收益 万万借：银行存款借：银行存款 4万万 贷：应收利息贷：应收利息 4万万收回本金：收回本金：借：银行存款借：银行存款 110万万 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 110万万若为到期一次还本付息债券若为到期一次还本付息债券 初始投资金额初始投资金额=债券面值与利息之和债券面值与利息之和*（P/F,I,NP/F,I,N），），由于由于N N已知，通过查复利现值系数表

9、可确定已知，通过查复利现值系数表可确定I I。每年利息收入每年利息收入=110=110万万*3.636%=4*3.636%=4万元，万元，5 5年利息之和年利息之和2020万元。万元。95=95=（110+20110+20）*（P/FP/F，I I，5 5），得：），得：I=6.48%I=6.48%20062006年初：年初：借：持有至到期投资本金 110万 贷：持有至到期投资利息调整 15万 银行存款 95万 20062006年末：年末：按权责发生制计算应得利息：万元，按收付实现制计算实收利息:0万元，二者差额万元按复利原则滚入摊余成本，即“利滚利”，故2006年末的摊余成本为万元。借：持有

10、至到期投资应计利息 4万 持有至到期投资利息调整 万 贷：投资收益 万 年份年份应得利息应得利息应计利息应计利息实收利息实收利息应得与应计之差应得与应计之差应得与实收之差应得与实收之差将来应收本息将来应收本息2006初初952006末末6.156402.1566.156101.1562007末末6.555402.5556.555107.7112008末末6.980402.9806.980114.6912009末末7.432403.4327.432122.1232010末末7.914403.9147.914130会计分录会计分录2007年末：年末：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计

11、利息 4万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 万万 贷：投资收益贷：投资收益 万万2008年末：年末：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 万万 贷：投资收益贷：投资收益 万万2009年末：年末：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 应计利息应计利息 4 4万万 利息调整利息调整 万万 贷：投资收益贷：投资收益 万万 2010年末：年末：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 应计利息应计利息 4 4万万 利息调整利息调整 万万 贷：投资收益贷：投资收益 万万到期收到本息到期收到本息 借：银行存款借：银行存款 130 130万万 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 110 110万万 应计利息应计利息 20 20万万注：持有至到期投资、贷款、应收款项应采注：持有至到期投资、贷款、应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量，其发生用实际利率法，按摊余成本计量，其发生减值时，应确认减值损失，计入当期损益；减值时，应确认减值损失，计入当期损益；交易性金融资产以公允价值计量，已反映交易性金融资产以公允价值计量，已反映了损失，故不计提减值准备。了损失，故不计提减值准备。