《医院会计制度讲解》PPT课件.ppt

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1、2011年6月 惠州医院会计制度医院会计制度讲解讲解1内内 容容 提提 要要 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍1 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化2医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容3新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接42第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍3一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景二、制度修订原则二、制度修订原则二、制度修订原则二、制度修

2、订原则三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍主要内容主要内容4一、制度修一、制度修订背景背景 现行制度的滞后性和不适行制度的滞后性和不适应性性医改意医改意见及及实施方案的要求施方案的要求财政科学化精政科学化精细化管理的基化管理的基础推推进公共部公共部门会会计改革的需要改革的需要第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍5二、制度修二、制度修订原原则充分考充分考虑医院会医院会计信

3、息使用者及其需要信息使用者及其需要贯彻落落实医改精神和相关政策医改精神和相关政策借借鉴国国际惯例及企例及企业会会计改革改革经验解决医院解决医院实务问题并方便操作并方便操作第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍6三、三、难点点问题与突破与突破 1 1 1 1、如何、如何、如何、如何协调财务协调财务、预预算双重管理需求算双重管理需求算双重管理需求算双重管理需求设计设计会会会会计计模式？模式？模式？模式？突破与突破与创新：新：“双目双目标、单系系统、双系、双系统”模式模式第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订

4、介绍7 2 2 2 2、如何、如何、如何、如何计计提固定提固定提固定提固定资产资产折旧折旧折旧折旧?突破与突破与创新：区分不同新：区分不同资金来源区金来源区别处理理8使用使用财政政补助形成固定助形成固定资产 借：借：财政政项目目补助支出助支出 贷：财政政补助收入助收入/零余零余额账户用款用款额度度 借：固定借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累：累计折旧折旧9使用自有使用自有资金形成固定金形成固定资产 借：固定借：固定资产/在建工程在建工程 贷：银行存款等行存款等 借：医借：医疗业务成本成本/管理管理费用用 贷：累：累计折旧折旧10 3 3 3

5、 3、如何在制度中兼、如何在制度中兼、如何在制度中兼、如何在制度中兼顾顾成本核算与管理的需要？成本核算与管理的需要？成本核算与管理的需要？成本核算与管理的需要？突破与突破与创新：新：要求以科室要求以科室为对象象归集成本集成本 要求医院提供成本要求医院提供成本报表，并提供了参考格表，并提供了参考格式式11第二部分第二部分第二部分第二部分 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化12新旧制度主要新旧制度主要变化化新旧制度主要新旧制度主要变化化医院会医院会计制度制度总说明明会会计科目运用科目运用 在不影响会在不影响会计处理和理和编报会会计报表的前提表的前提下，

6、可以自行下，可以自行设置本制度置本制度规定之外的明定之外的明细科目科目基建投基建投资会会计核算原核算原则 按国家有关按国家有关规定定单独建独建账核算核算 将基建将基建账数据并入会数据并入会计“大大账”资产类科目科目变化化负债类科目科目变化化收入收入类科目科目变化化费用用类科目科目变化化净资产类科目科目变化化第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化主要内容主要内容16新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款

7、31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201 120101 120102财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 +财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比17新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称91215其他应收款119其他应收

8、款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501 150101 150102长期投资 股权投资 债权投资141对外投资第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比18新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611 在建工程153在

9、建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比19资产类科目主要科目主要变化：化：1 1、新制度下、新制度下“应收医收医疗款款”科目增加有关同医科目增加有关同医疗保保险机构机构结算的算的处理理规定。定。2 2、新制度下、新制度下“其他其他应收款收款”科目增加科目增加应收收长期投期投资利息或利利息或利润的的核算内容。核算内容。3 3、新制度下、新制度下“坏坏账准准备”科目增加改科目增加改变坏坏账准准备

10、计提范提范围、允、允许多种方法多种方法计提坏提坏账准准备、由、由规定定统一坏一坏账准准备计提比例改提比例改为规定累定累计计提坏提坏账准准备上限、明确坏上限、明确坏账准准备计算公式、定算公式、定义坏坏账准准备核核销条件。条件。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化20资产类科目科目新旧新旧变化：化：4 4、新制度下增、新制度下增设设“预预付付账账款款”科目，核算出科目，核算出现现坏坏账账迹象先迹象先转转入入其他其他应应收款，然后再按收款，然后再按规规定定进进行行处处理。理。5 5、新制度下、新制度下“库库存物存物资资”科目核算范科目核算范围扩围扩大、包括大、包括药药品、品、卫卫生生材

11、料、低材料、低值值易耗品和其他材料。易耗品和其他材料。药药品核算由售价核算品核算由售价核算转为进转为进价价核算。全面核算。全面规规定了取得、定了取得、发发出、出、盘盘盈盈盘盘亏亏物物资资的确的确认认、计计量和量和账务处账务处理。理。6 6、新制度下、新制度下“在加工物在加工物资资”科目增加科目增加对对明明细细科目科目设设置提出新要置提出新要求。要求健全自制物求。要求健全自制物资资成本核算体系，包括：成本核算成本核算体系，包括：成本核算对对象：象：药药品、材料品、材料类别类别或品种；自制物或品种；自制物资资成本构成，包括：直接成本构成，包括：直接费费用用（直接材料（直接材料+直接人工直接人工+其

12、他直接其他直接费费用）用）+间间接接费费用；要求采用用；要求采用适当方法适当方法对对生生产费产费用用进进行行归归集与分配。集与分配。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化21资产类科目科目新旧新旧变化：化：7 7、新制度下、新制度下“短期投短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投期投资”科目核算内容包括股科目核算内容包括股权投投资和和债权投投资。账务处理理不再与不再与“事事业基金基金投投资基金基金”相相对应。明确了投。明确了投资成本的构成本的构成以及投成以及投资持有期持有期间取得收益、取得收益、处置投置投资的会的会计处理。理。8 8、新制度

13、下、新制度下“固定固定资产”科目明确了固定科目明确了固定资产的价的价值标准提高。准提高。原来原来计提折旧由提折旧由“固定基金固定基金”科目核算科目核算转为“待冲基金待冲基金”科目。提科目。提取修取修购基金基金转为计提折旧。明提折旧。明细后后续支出的会支出的会计处理。明确理。明确盘盈固定盈固定资产的的计价价变化。化。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化22资产类科目科目新旧新旧变化：化：9 9、新制度下、新制度下“在建工程在建工程”科目核算范科目核算范围扩围扩大。关于基建大。关于基建变账变账的的问题问题在在“在建工程在建工程”科目下科目下设设置置“基建工程基建工程”明明细细科目；另

14、至科目；另至少按月根据基建少按月根据基建账账中相关科目的中相关科目的发发生生额额在在“大大账账”中按新制度中按新制度进进行行处处理。理。1010、新制度下、新制度下“无形无形资产资产”科目新增无形科目新增无形资产摊销单设备备资产摊销单设备备抵科抵科目核算内容，明确后目核算内容，明确后续续支出的会支出的会计处计处理。理。1111、新制度下增、新制度下增设设“长长期待期待摊费摊费用用”科目。科目。1212、取消原、取消原“开开办费办费”科目。科目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化23新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充

15、规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204 应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目对比负债类科目对比24新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称302205应付福利费31323322

16、0622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目对比负债类科目对比25负债类科目主要科目主要变化：化：1 1、新会、新会计制度增制度增设“应缴款款项”科目，核算科目，核算应上上缴的国有的国有资产处置收入等。置收入等。2 2、新会、新会计制度增制度增设“应付票据付票据”科目，增加核算科目，增加核算带息票据息票据应在会在会计期末或票据到期期末或票据到期时计算算应付利息。付利息。3 3、新会、新会

17、计制度在制度在“预收医收医疗款款”科目下增加核算科目下增加核算预收收门诊病人医病人医疗款的核算内容。款的核算内容。4 4、新会、新会计制度改制度改设“应付付职工薪酬工薪酬”科目，增科目，增设“应付福利付福利费”科科目。目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化26负债类科目科目变化：化：5 5、新会、新会计制度增加制度增加“应付社会保障付社会保障费”核算范核算范围。6 6、新会、新会计制度增制度增设“应交税交税费”科目科目7 7、新会、新会计制度的制度的“其他其他应付款付款”科目核算范科目核算范围缩小。小。8 8、新会、新会计制度的制度的“长期借款期借款”科目的借款利息科目的借款利

18、息处理更理更为明确。明确。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化27新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称444001 400101 400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入 基本支出 项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化收入类科目对比收入类科目对比28收入收入类科目主要科目

19、主要变化：化：1 1、新制度下、新制度下“医医疗收入收入”核算范核算范围合并原合并原“药品收入品收入”，并在，并在“门诊收入收入”和和“住院收入住院收入”两个一两个一级明明细科目下增科目下增设“卫生材料收入生材料收入”、“药品收入品收入”、“药事服事服务收入收入”及及“结算差算差额”等二等二级明明细科科目；并明确医目；并明确医疗收入确收入确认计量量标准及同医保准及同医保结算差算差额的会的会计处理。理。2 2、新制度下、新制度下“财政政补助收入助收入”科目下增科目下增设“基本支出基本支出”和和“项目支出目支出”两个一两个一级明明细科目；并明确科目；并明确财政政补助收入的确助收入的确认计量量标准，

20、准，同同时增加国增加国库集中支付相关内容。集中支付相关内容。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化29收入收入类科目主要科目主要变化：化：3 3、新制度下增、新制度下增设“科教科教项目收入目收入”科目核算医院取得的除科目核算医院取得的除财政政补助收入外助收入外专门用于科研、教学用于科研、教学项目的目的补助收入。助收入。4 4、新制度下、新制度下“其他收入其他收入”的核算范的核算范围合并原合并原“上上级补助收入助收入”，并，并增增设“投投资收益收益”明明细科目核算医院科目核算医院对外投外投资实现的投的投资净损益。益。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化30新医院会新医院

21、会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化费用类科目对比费用类科目对比31费用用类科目主要科目主要变化：化：1 1、新制度下、新制度下“医医疗业务成本成本”核算范核算范围合并原合并原“药品支出品支出”，要求，要求按科室按科室归集直接成本，不再分集直接成本

22、，不再分摊管理管理费用。用。2 2、旧制度下、旧制度下“财政政专项支出支出”科目下改科目下改为“财政政项目目补助支出助支出”；同同时增加国增加国库集中支付相关内容。集中支付相关内容。3 3、新制度下增、新制度下增设“科教科教项目支出目支出”科目核算医院使用除科目核算医院使用除财政政补助助收入以外的科研、教学收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学目收入开展科研、教学项目活目活动所所发生的各生的各项支出。支出。4 4、新制度下、新制度下“管理管理费用用”期末不再期末不再进行分行分摊。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化32新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院

23、会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金393201 320101 320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化净资产类科目对比净资产类科目对比33净资产类科目主要科目主要变化：化：1 1、新增、新增“待冲基金待冲基金”、“财政政补助助结转（余）（余）”、“科教科教项目目

24、结转（余）（余）”、“本期本期结余余”等科目，取消旧制度下的等科目，取消旧制度下的“固定基金固定基金”、“收支收支结余余”等科目；等科目；2 2、“事事业基金基金”科目不再划分一般基金和投科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算基金，不再核算财政政补助基本支出助基本支出结转；3 3、“专用基金用基金”科目取消旧制度下的科目取消旧制度下的“修修购基金基金”明明细科目，增加科目，增加“医医疗风险基金基金”明明细科目；科目；“职工福利基金工福利基金”明明细科目不再核算科目不再核算从成本从成本费用中提取的用中提取的职工福利工福利费（在（在“应付福利付福利费”科目中核算）科目中核算）；4 4、“本期本期

25、结余余”科目的核算内容不再包括科目的核算内容不再包括财政政专项补助助结余。余。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化34第三部分第三部分第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容35一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产三、资产三、资产四、负债四、负债四、负债四、负债五、收入五、收入五、收入五、收入六、费用六、费用六、费用六、费用七、净资产七、净资产七、净资产七、净资产八、财务报告八

26、、财务报告八、财务报告八、财务报告第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容36一、制度的一、制度的结构体例构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说总说明（共明（共明（共明（共15151515条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会会会会计计科目名称和科目名称和科目名称和科目名称和编编号号号号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大大大大类类共共共共52525252个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会会会会计计科目使用科目使用科目使用科目使用说说明明明明第四部分第四部分第四部分第四部分 会会会会计报计报表格式表

27、格式表格式表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 会会会会计报计报表表表表编编制制制制说说明明明明 第六部分第六部分第六部分第六部分 成本成本成本成本报报表参考格式表参考格式表参考格式表参考格式第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容37二、二、总说明有关的几个明有关的几个问题 适用范适用范适用范适用范围围:公立医院公立医院公立医院公立医院 核算基核算基核算基核算基础础:采用采用采用采用权责发权责发生制基生制基生制基生制基础础 会会会会计计要素：要素：要素：要素：资产资产、负债负债、净资产净资产、收入和、收入和、收入和、收入和费费用用用用 会会会会计计科目运用：科目运用：科目

28、运用：科目运用：科目、科目、科目、科目、编码编码 医院医院医院医院财务报财务报告中的会告中的会告中的会告中的会计报计报表：表：表：表：资产负债资产负债表、收入表、收入表、收入表、收入费费用用用用总总表、表、表、表、现现金流量表、金流量表、金流量表、金流量表、财财政政政政补补助收支情况表以及有关附助收支情况表以及有关附助收支情况表以及有关附助收支情况表以及有关附表（医表（医表（医表（医疗疗收入收入收入收入费费用名用名用名用名细细表）表）表）表）基建投基建投基建投基建投资资会会会会计计核算原核算原核算原核算原则则：用用用用总帐总帐科目并入大科目并入大科目并入大科目并入大账账 制定解制定解制定解制定

29、解释权释权限：限：限：限：财财政部政部政部政部第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容38三、三、资产（一）零余（一）零余额账户用款用款额度、度、财政政应返返还额度度（二）（二）应收款收款项及及预付款付款项（三）存（三）存货（四）投（四）投资（五）固定（五）固定资产（六）在建工程（六）在建工程（七）无形（七）无形资产（八）其他（八）其他资产第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容39（一）国（一）国库支付支付业务零余零余额账户用款用款额度、度、财政政应返返还额度度 国国库集中支付的两种形式集中支付的两种形式直接支付直接支付授授权支付支付科目科目设置置零余零余

30、额账户用款用款额度度财政政应返返还额度度第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容40支付申支付申请请直接支付直接支付凭凭证证（令）（令）供供应应商商或医院或医院代理代理银银行确行确认认支付支付财财政直接支政直接支付入付入账账通知通知书书医院医院财财政部政部门审门审核核第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政直接支付流程财政直接支付流程41医院医院财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单代代 理理银行银行财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单财政财政部门部门开具授开具授权支付权支付凭证凭证（令）（令）代理银行代理银行确认支付确认支

31、付收款人或医院收款人或医院第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政授权支付流程财政授权支付流程42零余零余额账户用款用款额度度是用于核算是用于核算实行国行国库集中支付的医院根据集中支付的医院根据财政部政部门批复的批复的用款用款计划划收收到的零余到的零余额账户用款用款额度。度。借方借方：登登记用款用款计划所确定的用款划所确定的用款额度度 贷方方：登登记用款用款额度使用数度使用数 借方余借方余额：反映尚未使用的用款反映尚未使用的用款额度度 财政授政授权的的转账业务一律通一律通过医院零余医院零余额账户办理理第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容43 是指是指

32、是指是指实实行国行国行国行国库库集中支付的医院，年度集中支付的医院，年度集中支付的医院，年度集中支付的医院，年度终终了了了了应应收收收收财财政下年度返政下年度返政下年度返政下年度返还还的的的的资资金金金金额额度，即反映度，即反映度，即反映度，即反映结转结转下年使用的用款下年使用的用款下年使用的用款下年使用的用款额额度。度。度。度。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政政应返返还额度度44国国库集中支付主要集中支付主要账务处理理直接支付直接支付直接支付直接支付发发生支出：生支出：生支出：生支出：借：借：借：借：财财政政政政项项目目目目补补助支出、医助支出、医助支出、医助支

33、出、医疗业务疗业务成本等成本等成本等成本等 贷贷：财财政政政政补补助收入助收入助收入助收入 年度年度终了：了：按按财政指政指标数数直接支付直接支付实际支出数支出数 借：借：财政政应返返还额度度 贷：财政政补助收入助收入第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容45下年度下年度财政直接支付上年度未支付的政直接支付上年度未支付的预算指算指标数数时借：借：借：借：财财政政政政补补助支出助支出助支出助支出 贷贷：财财政政政政应应返返返返还额还额度度度度46授授授授权权支付支付支付支付收到收到收到收到 借：零余借：零余借：零余借：零余额账户额账户用款用款用款用款额额度度度度 贷贷：财财政

34、政政政补补助收入助收入助收入助收入支出支出支出支出 借：借：借：借：财财政政政政项项目目目目补补助支出助支出助支出助支出 医医医医疗业务疗业务成本成本成本成本 贷贷：零余：零余：零余：零余额账户额账户用款用款用款用款额额度度度度第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容47 年度年度额度注度注销账务处理理 医院年医院年终根据代理根据代理银行提供的行提供的对账单作关注作关注销额度的会度的会计账务处理：理：借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 贷：零余：零余额账户用款用款额度度48 如如单位本年度位本年度财政授政授权支付支付预算指算指标数大于零余数大于零余额账户用款用款

35、额度下达数，根据两者度下达数，根据两者间的差的差额作相作相关会关会计分分录：借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付 贷：财政政补助收入助收入财政授政授权支付支付49 恢复恢复额度度账务处理理 医院根据下年度初代理医院根据下年度初代理银行提供的行提供的额度恢复到度恢复到账通知通知书作相关恢复作相关恢复额度的会度的会计账务处理：理：借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付50 下年度收到下年度收到财政部政部门批复的上年未下达零余批复的上年未下达零余额账户用款用款额度，作相关度，作相关账务处理理：借：零余借：零余额账户用款用款额度度 贷：财政政应返

36、返还额度度财政授政授权支付支付 51支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务医疗业务医疗业务医疗业务成本成本成本成本”、“财政项目补助支出财政项目补助支出财政项目补助支出财政项目补助支出”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“零余额账户用零余额账户用零余额账户用零余额账户用款额度款额度款额度款额度”；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形

37、资产或购买药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“固定资产固定资产固定资产固定资产”、“无无无无形资产形资产形资产形资产”、“库存物资库存物资库存物资库存物资”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金待冲财待冲财待冲财待冲财政基金政基金政基金政基金”科目。科目。科目。科目。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容制度规定：制度规定：52【例例】201X 201X年年X X月月X X日

38、，某医院根据日，某医院根据财财政部政部门审门审定的定的统发统发工工资资清清单单，合合计计金金额额4 000 0004 000 000元送代元送代理理银银行行办办理理资资金支付。金支付。编编制会制会计计分分录录如下：如下：借：医借：医疗业务疗业务成本成本 人人员费员费用用 4 000 0004 000 000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 4 000 0004 000 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：53第三部分 医院会计制度主要内容【例例】201X201X年年X X月月X X日，某医院用零余日，某医院用零余额账户额账户用款用款额额度度

39、购购买买固定固定资产资产50 00050 000元，元，财财会部会部门门根据有关凭根据有关凭证证，作会，作会计计分分录录如下：如下：借：借：财财政政项项目目补补助支出助支出 50 00050 000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 50 00050 000 同同时时，借：固定借：固定资产资产 50 00050 000 贷贷：待冲基金：待冲基金待冲待冲财财政基金政基金 50 00050 00054（二）（二）应收及收及预付款付款项新旧主要新旧主要变化：化：应收医收医疗款款增加有关同医增加有关同医疗保保险机构机构结算的算的处理理规定定其他其他应收款收款增加增加应收收长期投期投资利息或

40、利利息或利润的核算内容的核算内容坏坏账准准备改改变计提范提范围允允许多种方法多种方法由由规定定统一一计提比例改提比例改为规定累定累计计提上限提上限明确明确计算公式算公式坏坏账核核销条件条件第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容55同医同医同医同医疗疗保保保保险险机构机构机构机构结结算算算算应应收医收医收医收医疗疗款款款款时时，按照，按照，按照，按照实际实际收到的金收到的金收到的金收到的金额额，借，借，借，借记记“银银行存款行存款行存款行存款”科目，按照科目，按照科目，按照科目，按照医院因医院因医院因医院因违规违规治治治治疗疗等管理不善原因被医等管理不善原因被医等管理不善原因

41、被医等管理不善原因被医疗疗保保保保险险机机机机构拒付的金构拒付的金构拒付的金构拒付的金额额，借，借，借，借记记“坏坏坏坏账账准准准准备备”科目，科目，科目，科目，按照按照按照按照应应收医收医收医收医疗疗保保保保险险机构的金机构的金机构的金机构的金额额，贷记贷记“应应收医收医收医收医疗疗款款款款”，按照借，按照借，按照借，按照借贷贷方之方之方之方之间间的差的差的差的差额额，借，借，借，借记记或或或或贷记贷记“医医医医疗疗收入收入收入收入门诊门诊收入、住院收入（收入、住院收入（收入、住院收入（收入、住院收入（结结算差算差算差算差额额）”科目科目科目科目。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主

42、要内容主要内容应收医疗款应收医疗款制度规定：制度规定：56【例例】201X201X年年2 2月月5 5日，某医院收到基本医日，某医院收到基本医疗保保险机构机构银行行转账530 800530 800元，医院按照收元，医院按照收费标准准实际记账金金额为581 300581 300元，医保少支付金元，医保少支付金额50 00050 000元，因元，因违规治治疗被医被医疗保保险机构拒付机构拒付500500元。元。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：57 财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：201X 201X年年2 2月月5 5日日 借：借

43、：银行存款行存款 530 800530 800 医医疗收入收入住院收入住院收入-结算差算差额 50 00050 000 坏坏账准准备 500500 贷：应收医收医疗款款 581 300581 30058持有持有持有持有长长期股期股期股期股权权投投投投资资期期期期间间，被投，被投，被投，被投资单资单位宣告分派利位宣告分派利位宣告分派利位宣告分派利润时润时，按，按，按，按应应享有享有享有享有的份的份的份的份额额，借，借，借，借记记“其他其他其他其他应应收款收款收款收款”，贷记贷记“其他收入其他收入其他收入其他收入投投投投资资收益收益收益收益”科目。科目。科目。科目。实际实际收到所分派的利收到所分派

44、的利收到所分派的利收到所分派的利润润，按照，按照，按照，按照实际实际收到的金收到的金收到的金收到的金额额，借，借，借，借记记“银银行存款行存款行存款行存款”科目，科目，科目，科目，贷记贷记“其他其他其他其他应应收款收款收款收款”。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容其他应收款其他应收款制度规定：制度规定：59【例】【例】20112011年年5 5月月1515日，某医院投日，某医院投资了一家三了一家三产企企业甲企甲企业，医院出，医院出资500 000500 000元，占甲企元，占甲企业30%30%的股份。的股份。20112011年底，甲企年底，甲企业实现利利润100 000

45、100 000元。元。20122012年年3 3月月2 2日，甲企日，甲企业宣告分派宣告分派20122012年度的利年度的利润50 50 000000元，于元，于20122012年年4 4月月2020日收到。日收到。2012 2012年年3 3月月2 2日，甲企日，甲企业宣告分派利宣告分派利润 某医院享有的利某医院享有的利润金金额=50 000=50 00030%=15 00030%=15 000（元）（元）借：其他借：其他应收款收款应收利收利润 15 000 15 000 贷：其他收入：其他收入投投资收益收益 15 000 15 000 2012 2012年年4 4月月2020日，日，实际收

46、到甲企收到甲企业分派利分派利润 借：借：银行存款行存款 15 000 15 000 贷：其他：其他应收款收款应收利收利润 15 000 15 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：60持有的分期付息、到期持有的分期付息、到期持有的分期付息、到期持有的分期付息、到期还还本的本的本的本的长长期期期期债债券投券投券投券投资资，已到付息期而尚未，已到付息期而尚未，已到付息期而尚未，已到付息期而尚未领领取的利息，取的利息，取的利息，取的利息，应应于确于确于确于确认认利息收入利息收入利息收入利息收入时时，借，借，借，借记记本科目，本科目，本科目，本科目，贷记贷记“其他

47、收入其他收入其他收入其他收入投投投投资资收益收益收益收益”科目。科目。科目。科目。实际实际收到利息，按收到利息，按收到利息，按收到利息，按实际实际收到的金收到的金收到的金收到的金额额，借，借，借，借记记“银银行存款行存款行存款行存款”科目，科目，科目，科目，贷记贷记“其他其他其他其他应应收款收款收款收款”。到期一次到期一次到期一次到期一次还还本付息的本付息的本付息的本付息的长长期期期期债债券投券投券投券投资应资应收取的利息，在收取的利息，在收取的利息，在收取的利息，在“长长期投期投期投期投资资”科目核算，不在科目核算，不在科目核算，不在科目核算，不在“其他其他其他其他应应收款收款收款收款”核算

48、。核算。核算。核算。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容其他应收款其他应收款制度规定：制度规定：61【例】【例】20112011年年7 7月月1 1日，某医院以日，某医院以银行存款行存款购入入5 5年期年期国国债100 000100 000元，年利率元，年利率为3%3%，分期付息、到期，分期付息、到期还本。本。为简化示例，假化示例，假设于每年于每年6 6月底和月底和1212月底月底计息，息，每年每年7 7月月1 1日付息。日付息。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：62财会

49、部会部门根据有关凭根据有关凭证，作会，作会计分分录如下：如下：2011 2011年年1212月月3131日日应确确认的利息收入的利息收入1 500 1 500 （100 00100 003%3%2 2）。）。借：其他借：其他应收款收款应收利息收利息 1 500 1 500 贷：其他收：其他收入入 1 500 1 500 63 2012 2012年年6 6月月3030日日应确确认的利息收入的利息收入为1 5001 500元元（100 000100 0003%3%2 2）。）。借：其他借：其他应收款收款应收利息收利息 1 500 1 500 贷：其他收：其他收入入 1 500 1 50064 20

50、12 2012年年7 7月月1 1日，收到第一年利息日，收到第一年利息 利息收入利息收入=100 000=100 0003%=3 0003%=3 000（元）（元）借：借：银行存款行存款 3 000 3 000 贷：其他：其他应收款收款应收利息收利息 3 000 3 00065 坏坏坏坏账账准准准准备备改改改改变计变计提范提范提范提范围围：对应对应收医收医收医收医疗疗款和其他款和其他款和其他款和其他应应收款提取收款提取收款提取收款提取允允允允许许多种方法：多种方法：多种方法：多种方法：可以采用可以采用可以采用可以采用应应收款收款收款收款项项余余余余额额百分比法、百分比法、百分比法、百分比法、账