《管理会计》PPT课件.pptx
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1、管理会计苏 鲁徐州工程学院第一章 总论一 管理会计在经济学中的地位世界经济(国际经济学)与国民经济(国民经济管理)宏观经济 部门经济(工业经济管理)中观经济 企业经济(企业管理)微观经济 二 管理会计中外简史1 第一阶段 孕育阶段(19001920)动作研究 标准成本 泰勒科学管理原理 差异分析2 第二阶段 成长阶段(19201950)1922 奎因坦斯财务管理入门:管理会计1924 麦金西 管理会计 3 第三阶段 成熟阶段(19502000)19501970 传统管理会计阶段 19702000 高级管理会计阶段(在美国形成系统理论)中国简史:30年代物资、计划与控制管理 50年代,经济核算
2、60年代资金,指标分解 80年代厂长经理负责制,经济责任制 90年代股份制,目前建立现代企业制度正式引进79年大连培训中心三管管理会计与财务会计的区别特特点点财务会计财务会计管理会计管理会计目的对外:对有经济关系团体、个人提供资料对内:满足企业管理人员需要职能反映,监督计划 决策 控制 考核 规划对象经济活动全过程 生产和经营生产和经营中的具体生产、经营、班组、个人原则公认的会计准则,统一的会计制度如折旧采用会计的,数学的,统计的控制论等方法“资产=权益+负债”即反映过去发生的着重评价过去,控制现在,规划未来,事前会计程序固定程序,规定模式,财政部统一自由选择报告定期编制,具有法律效力非定期编
3、制,无法律效力素质培养操作型专门人才复合型高级人才四 管理会计的基本内容 销售规划 规划 成本规划 利润规划 短期经营决策1规划,决策会计 决策 长期投资决策 预算 指标体系 标准成本 2考核,控制会计 存货控制 责任会计五 管理会计的涵义以现代科学为基础,以一系列特定技术为手段,以提高经济效益为目的,对企业的生产和经营进行规划和控制的信息系统。第二章 成本性态分析 成本性态分析 成本性态(成本习性)指成本与业务量之间关系的分析。分为:固定成本,变动成本,混合成本。一 固定成本 1 概念指在一定的条件下当业务量发生变动其成本总额始终保持不变的有关成本。2图 如厂房,设备,保险费,培训费,管理人
4、员工资,广告费等200万金额0F固定成本业务量0单位固定成本3 注意 单变总不变 相关范围 固定成本为常数相关范围0二 变动成本 1 概念指在一定的条件下当业务量发生变动其成本总额始终保持正比例变动的有关成本。2 图 如直接材料,直接人工,包装费,变动性制造费。变动成本业务量0金额0单位变动成本3 注意事项(1)总变单不变(2)相关范围相关范围0yx业务量成本4001200三 混合成本 1 概念指介于固定成本和变动成本之间,即随业务量变化而又不成比例的有关成本 例:电信费,燃料费,修理费,化验费,质检费,加班费,罚金等 2 分为四种形式:阶梯式 标准式 堤坡式 曲线式阶梯式0a0a0a0标准式
5、堤坡式曲线式四 成本性态的基本假设 1 相关范围的假设 2 一元线形假设 y=a+bx 其a为固定成本与混合成本中固定成本之和 b为变动成本与混合成本中变动成本之和五 成本性态的分析法 高低点法 1 技术分析法 2 直接分析法 3 历史资料分析法 散布图法 一元直线法 高低点法利用某一期间最高点的产量和成本与最低点的产量和成本之间的关系,计算固定成本和变动成本的一种方法。b=(最高点成本最低点成本)/(最高点产量最低点产量)a=y高bx高 a=y低bx低 一般式 y=a+bx例1 某企业15月份产量和燃料费资料如下:要求用高低点法进行成本性态分析 解:b=(450180)/(60002000)
6、a=4500.0675*60000=45 或 a低=1800.0675*2000=45 元 y=45+0.0675X 注意事项:(1)适用于成本变动不大的企业。(2)误差较大。(3)求固定成本时,只能用高点或低点的两项参数 (4)以业务量X高低为准。(再举一例比较难一点)例2 某企业去年一年的最高业务量和最低业务量的制造费用如下其中制造费用总额中包括固定成本、变动成本和混合成本,现对低点50000机器小时制造费用总额分析,其变动成本为50000元,固定成本为60000元,混合成本为32500元,要求:1 用高低点法分析企业制造费用中的混合成本,并写出混合成本的分析公式。2 若该厂计划期生产量为
7、80000机器小时,预测其制造费用总额为多少?解:1.利用低点先求出b=50000/50000=1元/小时 b高低点相同 高点变bx=75000*1=75000元 a高=60000 高混=1762506000075000=41250 b混=(4125032500)/(7500050000)a混=325000.35*50000=15000 2.b制=(176250142500)/(7500050000)a=1425001.35*50000=75000 y=75000+1.35X 则y=75000+1.35*80000=183000元 散步图法利用作图来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态
8、分析法例0axy解:作图得 注意:一目了然 适用于大中型企业的图表 误差较小 随意性大 一元直线回归法 根据:y=a+bx y=na+bx xy=ax+bx2 xy=ax+bx2 解得:a=(ybx)/n 或x2yx*(yx )/nx2(x)2 b=(nxyx*y)/nx2(x)2n业务量业务量x 燃料费燃料费yx*yx213000360108000900000024000240960000160000003200018036000040000004500040002000000 25000000560004502700000 36000000n=5 x y x*yx2b=(5*7100000
9、20000*1630)/(5*9000000020000*20000)a=(16300.058*20000)/5=94注意:精确度较高 计算繁琐 适用于大中型企业(成本变动较大)第三章 变动成本法一 完全成本法(传统式)1 概念指产品成本要负担变动成本和固定成本在内的所有制造成本的一种计算方法 3 成本构成:直接材料 直接人工 固定性制造费 变动性制造费直接材料费250元固定性制造费200元直接人工370变动性制造费180元产品成本1000元非生产成本作为期间成本处理若有1000件存货,则存货价值1000元/1000件=1元/件二 变动成本法(贡献式)1概念指产品成本只负担与之相关变动成本而同
10、相关期间的固定成本,则由该期间的贡献边际予以抵冲的一种方法。2 图直接材料250元固定性制造费200元直接人工370元变动性制造费产品成本800元若存货有1000件,则存货价值0.8元/件若固定性制造费和非生产成本作为期间成本处理成本构成:直接材料 直接人工 变动性制造费三 利润的计算(营业净利润)1 完全成本法(传统式):毛利=销售收入生产过程(固+变)成本 利润=毛利销售过程(固+变)成本 2 变动成本法(贡献式):生产贡献边际=销售收入生产过程(变)成本贡献边际=生产贡献边际销售过程(变)成本 利润=贡献边际固定成本(生和非生)四 两种方法利润差额的实例比较 1 生产量等于销售量 例:某
11、企业某年生产经营某产品生产30000件,销售30000件,该产品的单价20元,单位直接材料4元,直接人工5元,变动性制造费3元,变动性销售及管理费2元,全年固定性制造费90000元,全年固定性销售及管理费40000元。根据以上资料分别用贡献式和传统式确定税前利润解:传统式 (1)传统式)传统式 损益表损益表 元元营业收入营业收入600000 (30000*20)营业成本:期初存货营业成本:期初存货0 本期生产成本本期生产成本450000(4+5+3+90000/30000)*3000 期末存货期末存货0 小计小计450000营业毛利营业毛利150000营业费用:销售、管理财务费用营业费用:销售
12、、管理财务费用100000 (2*30000+40000)营业净利润营业净利润50000贡献式贡献式 损益表损益表 元元营业收入营业收入600000 (20*30000)营业成本:起初成本营业成本:起初成本 0 本期生产成本本期生产成本360000 (4+5+3)*30000 期末存货期末存货 0 小小 计计360000营业贡献边际(生)营业贡献边际(生)240000固定制造费(生产固定性成本)固定制造费(生产固定性成本)90000营业费用:销售及管理费营业费用:销售及管理费100000 (2*30000+40000)营业净利润营业净利润 50000当生产量等于销售量,利(完)=利(变)2 生
13、产量大于销售量例:若上例生产量30000件销售为25000件,其他条件不变,用两种方法计算利润之差传统式 损益表 元营业收入营业收入500000(20*25000)营业变动成本:起初存货营业变动成本:起初存货 0 本期生产成本本期生产成本450000 期末存货期末存货 75000(15*5000)小小 计计375000营业毛利营业毛利125000营业费用:销售、管理、财务费用营业费用:销售、管理、财务费用 90000(2*25000+40000)营业净利润营业净利润 35000贡献式 损益表 元营业收入营业收入500000(20*25000)营业变动成本:起初存货营业变动成本:起初存货 0 本
14、期生产成本本期生产成本 360000 期末存货期末存货 60000 小小 计计 300000营业贡献边际营业贡献边际200000固定制造费固定制造费 90000营业费用:销售及管理费营业费用:销售及管理费 90000(2*25000+40000)营业净利润营业净利润 20000当生产量大于销售量 利(传)利(贡)原因:利润之差=3500020000=15000 存货之差=(7500060000)(00)=15000 实质是:5000*(90000/30000)=150003 生产小于销售 例:若在上例中去年结存5000件,年内生产30000件,总共销售35000其他资料同上,用两种方法计算损益
15、之差(假设去年的成本水平与今年相同,且生产量相同)传统式 损益表 元营业收入营业收入700000营业成本:起初存货营业成本:起初存货 75000 本期生产成本本期生产成本450000 期末存货期末存货 0 小小 计计525000营业毛利营业毛利175000营业费用:销售、管理、财务费用营业费用:销售、管理、财务费用 110000营业净利润营业净利润 65000贡献式 损益表 元营业收入营业收入700000(20*35000)营业变动成本:起初存货营业变动成本:起初存货 60000(4+5+3)*5000 本期生产成本本期生产成本 360000(4+5+3)*3000 期末存货期末存货 0 小小
16、 计计 420000营业贡献边际营业贡献边际280000固定制造费固定制造费 90000营业费用:销售及管理费营业费用:销售及管理费 110000营业净利润营业净利润 80000当生产量小于销售量 利(传)利(贡)原因:利润之差=6500080000=15000存货之差(00)()(7500060000)=15000实质是:3*(5000)=15000(固定性制造费)利润之差=期末吸收固定性制造费期初释放固定性制造费=05000*3=15000五 传统式的弊端 1 由于销售量增加利润反而减少,期初存货增加 例:某企业经营某产品,第一年生产30000件,销售25000件,第二年生产25000件,
17、销售30000件,该产品单价100元,生产成本,单位变动成本10元,全年固定制造费1500000元,非生产成本,单位变动销售及管理费5元,全年固定销售及管理费300000元。根据以上资料,用传统式确定该企业每年的利润。第一年第二年营业收入营业收入 2500003000000营业成本:起初存货营业成本:起初存货 0 300000 本期生产成本本期生产成本18000001750000 期末存货期末存货 300000 0 小计小计15000002050000 营业毛利营业毛利1000000 950000营业费用:销售及管理营业费用:销售及管理 425000 450000营业净利润营业净利润 5750
18、00 500000解:传统式解:传统式 损益表损益表 元元分析:第二年比第一年多销5000件,而利润下降75000元,增加营业收入=5000*100=500000元 增加变动成本=5000*(10+5)=75000增加贡献边际=50000075000=425000元 增加固定成本=250000+250000=500000前后相差75000元,第一年结转存货中的固定成本5000*50=250000,第二年多承担的固定成本25000*(6050)=250000,共计500000元2 由于增大期末存货而使企业利润增加 例:某企业经营某产品计划生产30000件,销售30000件,而实际生产40000件
19、,销售30000件,其条件同上例,用传统式求利润传统式传统式 损益表损益表 元元计划数实际数营业收入30000003000000营业成本:起初存货 0 0 本期生产成本18000001900000 期末存货 0 475000 小 计18000001425000营业毛利12000001575000营业费用:销售及管理费 450000 450000营业净利润 7500001125000分析:实质是37.5*10000=375000元(吸收)或 37.5*100000=375000*六六 两种方法营业利润的简算公式两种方法营业利润的简算公式两种方法净利差额两种方法净利差额1 期末吸收固定性制造费期初
20、释放固定性制造费期末吸收固定性制造费期初释放固定性制造费 2期末存货量期末存货量*单位固定性制造费(本单位固定性制造费(本)期初存货量期初存货量*单位固定性制造费单位固定性制造费(上)(上)3期末存货量期末存货量*固定性制造费(本)固定性制造费(本)/生产量(本)期初存货量生产量(本)期初存货量*固定性制固定性制造费(上)造费(上)/生产量(上)生产量(上)一些变化规律:一些变化规律:期初存货量为期初存货量为0,利(完)利(变),利(完)利(变)生产量销售量生产量销售量 期末存货量为期末存货量为0,利(完)利(变),利(完)利(变)生产量销售量生产量销售量 期初存货量,期末存货量均为期初存货量
21、,期末存货量均为0,利(完),利(完)=利(变)生产量利(变)生产量=销售销售量(绝对平衡)量(绝对平衡)期初存货量,期末存货量均不为期初存货量,期末存货量均不为0,且单位固定性制造费相等,且单位固定性制造费相等 a 期末存货量为期初存货量期末存货量为期初存货量 利(完)利(变)利(完)利(变)b期末存货量为期初存货量期末存货量为期初存货量 利(完)利(变)利(完)利(变)c期末存货量为期末存货量为=期初存货量期初存货量 利(完)利(完)=利(变)利(变)(相对平衡相对平衡)七 两种方法的主要区别 1基本概念不同。2产品成本构成不同。3期间成本不同。4存货不同。5利润计算过程不同。第四章 本量
22、利分析原理一本量利的函义和基本假设1 涵义指成本,业务量,利润之间关系的分析。2 基本假设 成本性态分析的假定:变动成本和固定成本(将全部成本分为这两部分)相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定 目标利润的假定二 本量利关系的基本公式 1 营业利润(TP)=销售收入(TR)总成(TC)=销售量*(单价单变)固定成本=x(pb)a 2贡献边际=销售收入变动成本(贡献边际:边际贡献,贡献毛益,边际利润,创利额)3贡献边际率(cmR)=(pb)/p4变动成本率(bR)=b/p5贡献边际率+变动成本率=1 例1:已知某企业某产品单价为20元,单位变动成本为14元,固定成本为
23、60000元,年生产经营能力为30000件求1单位贡献边际 2贡献边际3贡献边际率4变动成本率5营业利润 解:cm=2014=6元 (2)TCM=30000(2014)=180000 (3)cmR=(2014)/20=30%(4)bR=130%=70%TP=18000060000=120000元三单一品种的保本分析1概念指企业产品(经营)达到保本状态业务量的总称。保本状态(1)总收入总成本(2)贡献边际 固定成本(3)不盈不亏(4)安全边际指标 均为零(5)保本作业率百分百2计算公式 保本量 固定成本/(单价单变)a/(pb)保本额保本量*单价例:如前例1求该企业的保本点。解:保本量60000
24、/(2014)10000件 保本额10000*20200000元3与保本点有关的指标(1)安全边际指标 a安全边际量销售量保本量 b安全边际率(销售量保本量)/销售量 (2)保本作业率保本量/销售量 (3)安全边际率保本作业率1例:如前例1,求(1)安全边际指标(2)保本作业率(3)营业利润 解安全边际量=3000010000=20000件 安全边际额=20000*20=400000元 安全边际率=20000/30000=66.7%(很安全)保本作业率=10000/30000=33.3%安全边际率+保本作业率=66.7%+33.3%=1(3)TP=20000*(2014)=120000元TP=
25、3000*(2014)60000=120000TP=2000*(2014)=120000利润=安全边际量*(单价单变)4.安全边际与保本点的关系保本量 固定成本*安全边际量/利润保本额 固定成本*安全边际额/利润五 本量利分析图 1 传统式分为标准式和金额式2 贡献式 3 利润业务量式若业务量为销售量,则斜率为单位贡献边际;业务量为销售额时,则斜率为贡献边际六 多品种条件下的本量利分析 1 综合贡献边际率法 2 联合单位法 3 分算法4顺序法 5 主要产品法综合贡献边际率法 多品种保本额=全厂的固定成本/综合贡献边际率 多品种保利额=(全厂的固定成本+目标利润)/综合贡献边际率综合贡献边际率(
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