《存货的核算》课件.ppt

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1、第四章第四章存货的核算存货的核算第一节第一节概述概述一、概念一、概念存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。企业存货具备以下特征：产权属于企业的物资，不论其在何处已经售出或受托代销的物资不属于企业存货非生产耗用的物资不属于存货（如，特种物资储备、国家指令性专项储备、涉及诉讼中的财产属于其他长期资产；建造固定资产购用的物资属于在建工程）存货属于流动资产，固定资产不属于存货存货类别（按内容分）（1）原材料（2）包装物（3）低值易耗品（4）委托加工物资（5）在制品（6）库存商品存货类别（按来源分）（1）购入（2）自制（3）委托加工（4）外单位投入（5）盘盈（6）接受捐赠二、存货的入帐价计

2、价（以工业企业为例）二、存货的入帐价计价（以工业企业为例）1、购购入入存存货货，其入帐价包括：买价、运杂费、保险费、有关税费（指价内税，如消费税、关税）、其他。新规定：流通企业进货费用计入存货成本，不再直接计入营业费用；非正常消耗的费用计入营业外支出；企业直接管理的仓储费计入管理费用，车间管理的仓储费计入存货成本。注意：注意：在在收收购购农农产产品品时时，可可按按（支支付付价价款款+有有关关税税金金）总总额额的的10%计入计入“应交增值税应交增值税进项税进项税”采购运费的7%可以计入计入“应交增值税应交增值税进项税进项税”若为增值税的一般纳税人，其进项税单独开列，不计入材料成本若为增值税的小规

3、模纳税人、或所购材料用于非应税增值税（或免征增值税）项目、或未取得增值税专用发票，则其增值税计入材料成本2、自自制制存存货货，其入帐价包括：自制过程中发生的材料费、工资、加工费等。非正常消耗的费用计入营业外支出。3、委委托托加加工工存存货货，其入帐价包括：加工过程中发生的材料费、工资、加工费、运杂费、税金等。凡属于加工后直接用于销售的，销售时不再征收消费税，应将代交的消费税计入存货成本；凡属于加工后用于连续生产的，成品销售时仍然要征收消费税，为避免重复征收，应将加工阶段交纳的消费税计入“应交税金消费税”的借方，予以抵扣。4、外单位投入的存货、外单位投入的存货以评估价入帐5、盘盘盈盈的的存存货货

4、以评估价、重置价格或同类存货的实际成本入帐例：某企业5月29日从外地购进A材料一批，已验收入库，6月7日收到该材料的发票帐款（含增值税额）95004元，另有差旅费8200元，运费1000元，关税500元。请计算该批材料的成本，并作材料入库分录。购买原材料一批，发票注明价款（不含税）为60万元，增值税按17计算，公司已开出商业承对汇票，另有差旅费1000元。发票收到，该材料已验收入库。购买原材料一批，发票注明价款（不含税）为60万元，增值税按17计算，公司已开出商业承对汇票，另有差旅费1000元。该材料已验收入库，但发票尚未收到。购买原材料一批，发票注明价款（不含税）为60万元，增值税按17计算

5、，公司已开出商业承对汇票，另有差旅费1000元。发票收到，该材料尚未入库。三、存货的出帐价计价、存货的出帐价计价1、先进先出法2、加权平均法3、个别计价法新规定：取消了后进先出法四、存货期末计价1、成本与可变现净值孰低法（在资产负债表日计提存货跌价准备日期摘要数量单价7月1日上期结转7月10日购入7月15日发出（A产品）400？7月20日购入7月25日发出（B产品）200？7月30日购入第二节第二节制造业材料存货的核算制造业材料存货的核算一、按实际成本核算一、按实际成本核算1、帐户设置、帐户设置材料存货按实际成本核算的帐户为：“在途物资”和“原材料”“在途物资”科目借方登记已付款但未入库材料的

6、实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本“原材料”科目借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本2、材料存货业务的帐务处理、材料存货业务的帐务处理（1）已购回，但未入库借借：在途物资实际成本应交增值税进项税额实际额贷：贷：银行存款等科目实际成本（2）材料入库借：原材料实际成本贷：在途物资实际成本（3）发生材料短缺借：其他应收款（赔款）或营业外支出（意外）短缺数贷：在途物资短缺数（4）材料领用借：生产成本等实际成本贷：原材料实际成本1、购买原材料一批，价款为60万元，增值税额为万元，公司已开出商业汇票。该原材料已验收入库。2、用原材料对外投资，双方协议按成本价计价，实际成本价

7、为41万元，应交纳的增值税为万元。二、按计划成本核算二、按计划成本核算1、帐户设置、帐户设置材料存货按实际成本核算的帐户为：“物资采购”、“原材料”和“材料成本差异”“物资采购”科目借方登记已付款但未入库材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本“原材料”科目借方登记已验收入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本“材料成本差异”科目借方登记超支数（实际成本大于计划成本），贷方登记节约数（计划成本大于实际成本）2、材料存货业务的帐务处理、材料存货业务的帐务处理（1）已购回，但未入库借借：物资采购实际成本应交增值税进项税额实际额贷：贷：银行存款等科目实际成本（2）材料入库（计划成本大于

8、实际成本）借：原材料计划成本贷：物资采购实际成本材料成本差异差额（3）材料入库（计划成本小于实际成本）借：原材料计划成本材料成本差异差额贷：物资采购实际成本（4）发生材料短缺借：其他应收款（赔款）或营业外支出（意外）短缺数贷：物资采购短缺数（4）材料领用借：生产成本等实际成本贷：原材料计划成本材 料 成 本 差 异 发 出 材 料 应 分 摊 的 材 料成本差异额注注意意：若若计计划划成成本本大大于于实实际际成成本本，此此时时材材料料成成本本差差异异仍仍然然记记在在贷贷方方，只只是是需需要要用用红红字登记字登记成本差异率=A：表示月初结存材料成本差异（其余额在借方为“+”，在贷方为“”）B：表

9、示本月入库材料成本差异（其余额在借方为“+”，在贷方为“”）C：表示月初结存材料计划成本D：表示本月入库材料计划成本发出材料应分摊的材料成本差异额=成本差异率本月发出材料的计划成本该公司该材料计划成本为元日期摘要数量单价7月1日上期结转7月10日购入7月15日发出（A产品）400？7月20日购入7月25日发出（B产品）200？7月30日购入例1：某企业4月10日发出甲材料计划成本210000元，其中基本生产车间领用150000元，辅助生产车间领用40000元，车间一般消耗15000元，厂部管理部门领用5000元，成本差异率为1%，月末结转本月消耗的材料成本例2：某企业5月29日从外地购进A材料

10、一批，已验收入库，其计划成本80000元，6月7日收到该材料的发票帐款含增值税额95004元，另有运杂费8200元，当即以银行存款支付（5）存货跌价准备的提取存货跌价准备提取的条件：市价持续下跌，在可以预见的未来无回升的希望使用该材料生产的产品成本大于产品的销售价格产品更新换代，原有材料已经不适应新产品的需要，且其市场价格低于其帐面价格由于需求发生变化，导致市场价格逐渐下降其它能证明存货减值的情况存货报废的条件：已经霉烂变质的存货已经过期且无转让价值的存货生产中已经不需要，且无使用价值和无转让价值的存货其它能证明其无使用价值和无转让价值的存货入库时借：原材料帐面额贷：在途物资帐面额提取存货跌价

11、准备时借：资产减值损失帐面额可变现净值贷：存货跌价准备帐面额可变现净值报废时借：存货跌价准备帐面额可变现净值管理费用可变现净值贷：原材料帐面额1、某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价。1997年存货的帐面成本为100000元，可变现净值为95000元，1998年可变现净值为90000元，1999年可变现净值为97000元，2000年可变现净值为101000元（假定存货的品种和数量均未发生变化），请作相关分录。2、某企业6月8日从外地购进A材料一批，已验收入库，其计划成本8000元，6月10日收到该材料的发票帐款含增值税额11700元，另有杂费1200元，当即以银行汇票支付，请作购入

12、分录。3、某企业1998年6月1日销售3000元产品（含增值税），企业收到期限为3个月的不带息商业汇票，8月1日企业将该票据贴现，贴现率为6%，请作销售、贴现分录。4、销售科李明3月1日预借差旅费5000元，3月10日报销3500元，余额退回，请作预借、报销分录。5、某公司赊销产品一批，价款50000元，增值税按17%计算，付款条件为（2/10，1/20，n/30），购买方于第12天将货款付清，用全价法核算，请作销售、付款分录。6、光 华 公 司 1995年 末 应 收 帐 款 余 额 为700000元，1996年 末 应 收 帐 款 余 额 为500000元，1997年6月1日将确认无法收回

13、的应收帐款5000元列入坏帐，1997年末应收帐款余额为1000000元，1998年9月5日收回上一年6月1日已确认为坏帐的应收帐款 2000元，1998年 末 应 收 帐 款 余 额 为600000元，该公司从1995年末开始计提坏帐准备，比例为千分之五，请作各年年末计提坏帐准备的分录。第三节第三节存货清查的核算存货清查的核算一、存货盘盈时的帐务处理一、存货盘盈时的帐务处理1、发生存货盘盈时、发生存货盘盈时借：原材料等实际成本贷：待处理财产损溢实际成本2、作出处理时、作出处理时借：待处理财产损溢实际成本贷：管理费用实际成本二、存货盘亏时的帐务处理二、存货盘亏时的帐务处理1、发生存货盘亏时、发生存货盘亏时借：待处理财产损溢实际成本贷：原材料等实际成本2、作出处理时、作出处理时借：管理费用（正常盘亏）实际成本营业外支出（非常损失）实际成本其他应收款（赔偿）实际成本贷：待处理财产损溢实际成本注注意意：购购入入的的存存货货发发生生非非常常损损失失其其增增值值税税进项税应转出进项税应转出